1、第九章 账务处理程序第一节第一节 会计循环会计循环第一节第一节 会计循环会计循环第二节 账务处理程序n一、账务处理程序的意义一、账务处理程序的意义n 1.含义：含义：n 账务处理程序也称账务处理程序也称会计核算组织程序会计核算组织程序、会计核算形式会计核算形式，是是以账簿体系为核心以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿记账方法、，把会计凭证、会计账簿记账方法、记账程序和编制会计报表记账程序和编制会计报表有机结合有机结合起来的技术组织方式。起来的技术组织方式。n 即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到
2、会计报表的编日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。制的步骤和方法。第二节 账务处理程序 2.2.意义意义 合理地组织账务处理程序对于加强会计核算、提高核合理地组织账务处理程序对于加强会计核算、提高核算水平具有重要意义。具体地说有：算水平具有重要意义。具体地说有：n第一，第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于，有利于分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率。率。n第二，第二，可以正确、及时地提供会计信息可以正确、及时地提供会计信息，更好地发挥会计，更好地发挥会
3、计在经营管理中的作用。在经营管理中的作用。n第三，可以第三，可以简化会计核算手续简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。，节约人力、物力和财力。第二节 账务处理程序n 二、组织账务处理程序的要求二、组织账务处理程序的要求n账务处理程序的确定，一般应符合三项要求：账务处理程序的确定，一般应符合三项要求：n（1）要）要与本单位与本单位的性质、规模和业务的繁简等的性质、规模和业务的繁简等相适应相适应，以保证会计核算的顺利进行。以保证会计核算的顺利进行。n（2）要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决
4、，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。策。n（3）在保证核算资料及时、准确的基础上，要）在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高力求提高会计核算的效率会计核算的效率，节省核算费用。，节省核算费用。第二节 账务处理程序n三、账务处理程序的种类三、账务处理程序的种类n目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有：处理程序主要有：n（一）记账凭证账务处理程序；（一）记账凭证账务处理程序；n（二）科目汇总表账务处理程序；（二）科目汇总表账务处理程序；n（三）汇总记账凭证账务处理程序；（三）汇总记账凭证账务处理程序；n
5、（四）多栏式日记账账务处理程序；（四）多栏式日记账账务处理程序；n（五）日记总账账务处理程序。（五）日记总账账务处理程序。（一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序n1.特点特点n 是会计核算中是会计核算中最基本最基本的一种账务处理程序，的一种账务处理程序，根据记账根据记账凭证逐笔登记总分类账凭证逐笔登记总分类账。n2.账簿的设置：账簿的设置：n采用记账凭证账务处理程序，一般设置现金日记账、银行采用记账凭证账务处理程序，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根
6、据需要用记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用格三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。在式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。在这种核算形式下，总分类账一般是按户设页。这种核算形式下，总分类账一般是按户设页。（一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序n 3.核算步骤核算步骤原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇 总 表汇 总 表记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现 金 日 记 账现 金 日 记 账银行存款日记账银行存款日记账总 分
7、 类 账总 分 类 账明细分类账明细分类账会计报表会计报表1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额相互核对。6.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。（一）记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序n4.优缺点和适用范围优缺点和适用范围n采用记账凭证账务处理程序的采用记账凭证账务处理程序的优点是手续简便优点是手续简便。由于。
8、由于这种核算形式是根据记账凭证直接登记总账，记账程这种核算形式是根据记账凭证直接登记总账，记账程序简便。序简便。n采用这种核算形式的采用这种核算形式的缺点缺点是，由于是根据记账凭证直是，由于是根据记账凭证直接登记总账，在业务量较大时会接登记总账，在业务量较大时会增加登记总账的工作增加登记总账的工作量量。因此，这种核算形式一般只。因此，这种核算形式一般只适用于规模较小、经适用于规模较小、经济业务较少的单位济业务较少的单位。（二）科目汇总表账务处理程序（二）科目汇总表账务处理程序n1.1.特点特点n 根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后
9、根据记账凭证汇总表登记总分类账表），然后根据记账凭证汇总表登记总分类账n 在科目汇总表账务处理程序下，对凭证和账簿的要求，在科目汇总表账务处理程序下，对凭证和账簿的要求，基本上和记账凭证账务处理程序相同，基本上和记账凭证账务处理程序相同，但还但还需要编制需要编制“科科目汇总表目汇总表”，作为登记总分类账的依据。，作为登记总分类账的依据。（二）科目汇总表账务处理程序（二）科目汇总表账务处理程序n2.核算步骤核算步骤原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇 总 表汇 总 表记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现 金 日 记 账现 金 日 记 账银行存款日记账银行存款日记账总分
10、类账总分类账明 细 分明 细 分类账类账会计报表会计报表科目汇总表科目汇总表1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。4根据记账凭证每日或定期编制记账凭证汇总表。5根据记账凭证汇总表每日或定期登记总分类账。6月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相互核对。7月末，根据总分类账和明细分类账的月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。有关资料编制会计报表。（二）科目汇总表账务处理程序（二）科目汇总表账务处理程序（二
11、）科目汇总表账务处理程序（二）科目汇总表账务处理程序4.4.优缺点和适用范围优缺点和适用范围n优点优点：由于总账是根据记账凭证汇总表进行登记的，所：由于总账是根据记账凭证汇总表进行登记的，所以能够以能够减少登记总分类账的工作量减少登记总分类账的工作量；同时，还可以根据；同时，还可以根据记账凭证汇总表对全会计科目的借方发生额、贷方发生记账凭证汇总表对全会计科目的借方发生额、贷方发生额进行额进行试算平衡试算平衡，能够及时并纠正记账过程中的差错，能够及时并纠正记账过程中的差错，保证会计记录的质量。保证会计记录的质量。n缺点缺点：由于记账凭证汇总表和总分类账中，：由于记账凭证汇总表和总分类账中，不反映
12、科目不反映科目对应关系和经济业务的来龙去脉对应关系和经济业务的来龙去脉 ，因而不便于分析检，因而不便于分析检查企业的经济活动情况和核对账目。因此，查企业的经济活动情况和核对账目。因此，记账凭证汇记账凭证汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、业务量较多的总表账务处理程序一般适用于规模较大、业务量较多的单位。单位。（三）汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总记账凭证账务处理程序1.1.特点特点n 根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总账账。n汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种证和汇总转账凭证
13、三种，分别根据收款、付款、，分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。转账三种记账凭证汇总填制。（三）汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总记账凭证账务处理程序n2.2.核算步骤核算步骤 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇 总 表汇 总 表记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现 金 日 记 账现 金 日 记 账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账明 细 分明 细 分类账类账会计报表会计报表汇总汇总 收收 付付 转转 款款 款款 款款 记账凭证记账凭证1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
14、。3.根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。4根据记账凭证每日或定期编制记账凭证汇总表。5根据汇总记账凭证登记总分类账。6月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额相互核对。7月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。汇总记账凭证格式说明举例汇总记账凭证格式说明举例（三）汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总记账凭证账务处理程序3.3.汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证定期编制，间隔天数视业务量多少而定，汇总记账凭证定期编制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔一般为每隔5 5天或天或1010天，每月汇总
15、编制一张，月终结出合天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账计数，据以登记总分类账n（1 1）汇总收款凭证汇总收款凭证，是根据现金、银行存款的收款凭证，是根据现金、银行存款的收款凭证，分别按现金、银行存款科目设置，定期按贷方科目加以归分别按现金、银行存款科目设置，定期按贷方科目加以归类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总账。类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总账。（三）汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总记账凭证账务处理程序n（2 2）汇总付款凭证汇总付款凭证，是根据现金、银行存款的付款凭证，是根据现金、银行存款的付款凭证，分别按现金、银行存款科目设置，定期按借方科目加以归分别按
16、现金、银行存款科目设置，定期按借方科目加以归类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总分类账。类汇总，月终时结出合计数，并据以登记总分类账。n（3 3）汇总转账凭证汇总转账凭证，一般根据转账凭证的贷方科目设置，一般根据转账凭证的贷方科目设置，并按对应的借方科目归类汇总，定期进行填列，月终时，并按对应的借方科目归类汇总，定期进行填列，月终时，结出本科目的合计数，并据以登记总账。结出本科目的合计数，并据以登记总账。n应当指出，应当指出，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借。如汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借。如果对应关系是多借多贷或一借多贷的会计分录，应分解为果对应关系是多借多贷或一借多贷的会计分
17、录，应分解为几个简单会计分录，然后再予以汇总记账。几个简单会计分录，然后再予以汇总记账。汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：银行存款借方科目：银行存款 年年1月份月份 汇银收字汇银收字1号号贷方科目贷方科目金金 额额总账页次总账页次1日日10日日收款凭证收款凭证11日日20日日收款凭证收款凭证21日日31日日收款凭证收款凭证合合 计计借借方方贷贷方方短期借款短期借款30 000 30 000略略略略应交税费应交税费 7 990 7 990主营业务主营业务收入收入 47 000 47 000投资收益投资收益 5 000 5 000应收账款应收账款 21 06021 060合合 计计30 0005
18、9 99021 060111 050 汇总付款凭证汇总付款凭证贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 年年1月份月份 汇银付字汇银付字1号号借方科目借方科目金金 额额总账页次总账页次1日日10日日付款凭证付款凭证11日日20日日付款凭证付款凭证21日日31日日付款凭证付款凭证合合 计计借借方方贷贷方方材料采购材料采购30 000 30 000略略略略应交税费应交税费5 100 5 372应付账款应付账款46 800 46 800销售费用销售费用 1 500 1 500短期借款短期借款 3 600 3 600库存现金库存现金 10 000 10 000管理费用管理费用 600 600制造费用制造费
19、用 1 0002 0003 000合合 计计81 90016 7002 000100 600 汇总转账凭证汇总转账凭证贷方科目：应付账款贷方科目：应付账款 年年1月份月份 汇转字汇转字2号号借方科目借方科目金金 额额总账页次总账页次1日日10日日转账凭证转账凭证11日日20日日转账凭证转账凭证21日日31日日转账凭证转账凭证合合 计计借借方方贷贷方方材料采购材料采购20 000 20 000略略略略应交税费应交税费3 400 3 400 合合 计计23 400 23 400 （三）汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总记账凭证账务处理程序n4.优缺点和适用范围优缺点和适用范围n优点优点：由于总分类
20、账是定期根据汇总记账凭证进行登记，：由于总分类账是定期根据汇总记账凭证进行登记，因此，因此，减轻了登记总分类账的工作减轻了登记总分类账的工作。同时，由于汇总记账。同时，由于汇总记账凭证是根据记账凭证按照科目对应关系进行编制的，因此，凭证是根据记账凭证按照科目对应关系进行编制的，因此，它它可以明确地反映科目对应关系可以明确地反映科目对应关系，反映经济业务的来龙去，反映经济业务的来龙去脉，脉，便于检查、分析和核对账目。便于检查、分析和核对账目。n缺点缺点：由于汇总转账凭证是按照会计科目的贷方设置和编：由于汇总转账凭证是按照会计科目的贷方设置和编制的，因此，在企业经济业务不多的企业中，涉及贷方科制的
21、，因此，在企业经济业务不多的企业中，涉及贷方科目的转账凭证，不会出现很多，这起不到简化记账工作的目的转账凭证，不会出现很多，这起不到简化记账工作的作用。该种核算形式一般作用。该种核算形式一般适用于企业规模较大、经济业务适用于企业规模较大、经济业务量较多的单位。量较多的单位。（四）多栏式日记账账务处理程序（四）多栏式日记账账务处理程序n1.特点特点n特点特点：根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记：根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式多栏式现金现金日记账和银行存款日记账，然后根据现金、银行存款日记日记账和银行存款日记账，然后根据现金、银行存款日记账登记总分类账。账登记总分类账。n多栏式日记账账务
22、处理程序所采用的凭证，与记账凭证账多栏式日记账账务处理程序所采用的凭证，与记账凭证账务处理程序相同，可以采用专用凭证，也可以采用通用凭务处理程序相同，可以采用专用凭证，也可以采用通用凭证。会计账簿应证。会计账簿应设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，日记账，以及各种明细分类账和总分类账。以及各种明细分类账和总分类账。（四）多栏式日记账账务处理程序（四）多栏式日记账账务处理程序n2.2.核算步骤核算步骤 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇 总 表汇 总 表记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证多 栏 式 现 金 日 记 账多 栏
23、 式 现 金 日 记 账多栏式银行存款日记账多栏式银行存款日记账总分类账总分类账明 细 分明 细 分类账类账会计报表会计报表1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。4月末，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记有关总分类账；同时，根据转账凭证登记有关总分类账。5月末，各种明细分类账的余额合计数，应分别与总分类账中有关账户余额核对相符。6.月末，根据总分类账和有关明细分类账的记录编制会计报表。（四）多栏式日记账账务处理程序（四）多栏式日记账账务处理程序n3
24、.3.优缺点和适用范围优缺点和适用范围n多栏式日记账起到了汇总收款多栏式日记账起到了汇总收款(付款付款)凭证的作用，凭证的作用，既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工作作；多栏式日记账账页过长，不便于登记。；多栏式日记账账页过长，不便于登记。适用适用于收付款业务频繁的企业。于收付款业务频繁的企业。（五）日记总账账务处理程序（五）日记总账账务处理程序n1.特点和核算要求特点和核算要求n特点特点:设置序时和总分类记录相结合的日记账设置序时和总分类记录相结合的日记账,以以它取代三栏式总账它取代三栏式总账.n凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序基凭证组
25、织和记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同本相同.（五）日记总账账务处理程序（五）日记总账账务处理程序n2.2.核算步骤核算步骤 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇 总 表汇 总 表记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现 金 日 记 账现 金 日 记 账银行存款日记账银行存款日记账日记总账日记总账明 细 分明 细 分类账类账会计报表会计报表（五）日记总账账务处理程序（五）日记总账账务处理程序n3.优缺点和适用范围优缺点和适用范围n帐务处理程序帐务处理程序简便简便，但如果企业的业务量较大、，但如果企业的业务量较大、运用的科目较多，那么日记总帐的帐页势必过长，运用的科目较多，那么日记总帐的帐页势必过长，不便于记帐和查阅。不便于记帐和查阅。适合于适合于规模小、业务简单、规模小、业务简单、使用科目少的小型企业使用科目少的小型企业本章结束n【关闭窗口】科目汇总表格式（一）科目汇总表格式（一）科目汇总表科目汇总表 年年 月月 日至日至 年年 月月 日日 第第 号号会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额总账页次总账页次会会计计科科目目总总账账页页次次1日至日至10日日11日至日至20日日21日至日至31日日本月合计本月合计借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方 科目汇总表格式（二）科目汇总表格式（二）年年 月份月份
