1、人民邮电出版社出版第四章金融资产和长期股权投资贾永海主编财务会计（第3版）交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算债权投资的核算债权投资的核算其他金融工具投资的核算其他金融工具投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算目目 录录本章学习目标知识目标：了解金融资产的概念和分类；掌握各类金融资产的概念、范围、核算需要设置的；会计科目和账务处理方法；掌握长期股权投资的账务处理方法。能力目标：能进行一般企业金融资产和长期股权投资的核算。本章导读金融资产以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的核算交易性金融资
2、产的核算第一节第一节 交易性金融资产的核算本节学习目标知识目标：掌握交易性金融资产的确认和计量方法；掌握与核算交易性金融资产相关的会计科目和账务处理方法。能力目标：能够正确进行交易性金融资产的账务处理。第一节 交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的含义和特点交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。一、库存现金管理一、库存现金管理第一节 交易性金融资产的核算交易性金融资产具有以下特点：很容易变现不以控制被投资单位等为目的持有时间较短第一节 交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的初始计量入账金额：按照取得时的公
3、允价值入账。交易费用：在发生时计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。第一节 交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理借方借方贷方贷方 交易性金融资产的取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结
4、转的成本反映企业持有的交易性金融资产的公允价值根据实际业务下设“成本”、“公允价值变动”二级明细科目。交易性金融资产交易性金融资产（一）核算需要设置的会计科目第一节 交易性金融资产的核算期末应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额借方借方贷方贷方资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额公允价值变动损益公允价值变动损益第一节 交易性金融资产的核算期末应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额借方借方贷方贷方 企业出售交易性金融资产等发生的投资损失 企业对外投资活动中发生的交易费用
5、 企业持有交易性金融资产等期间内取得的投资收益 企业出售交易性金融资产等实现的投资收益投资收益投资收益第一节 交易性金融资产的核算交交易易性性金金融融资资产产的的计计量量初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。交易性金融资产的计量第一节 交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产取得借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益
6、（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金存出投资款（注：交易费用计入当期损益）第一节 交易性金融资产的核算（三）交易性金融资产持有收益的确认 持有交易性金融资产期间，被投资方宣告发放的现金股利同时满足股利收入的确认条件时：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 收到上列现金股利或债券利息时借：银行存款 贷：应收股利 应收利息第一节 交易性金融资产的核算（四）交易性金融资产的期末计量（2）公允价值下降（1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动第一节
7、 交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的处置借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产 成本 公允价值变动（借记或贷记）投资收益（差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益债权投资的核算债权投资的核算第二节第二节 债权投资的核算本节学习目标知识目标：掌握债权投资的特征；掌握债权投资初始计量和后续计量的原则；掌握债权投资账务处理的特点。技能目标：能够正确进行债权投资的账务处理。第二节 债权投资的核算 债权投资，是指企业以购买债券等方式投放资本、分期或到期一次向债务入收取利息并收回本金的一种投资方式。一、债权投
8、资的初始计量一、债权投资的初始计量第二节 债权投资的核算企业应当设置“债权投资”科目，核算取得的以摊余成本计量的债权投资，并按照债权投资的类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映债权投资的面值；“利息调整”明细科目反映债权投资的初始入账金额与面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；“应计利息”明细科目反映企业计提的一次还本付息债权投资应计未付的利息。第二节 债权投资的核算取得债权投资时：借：债权投资成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）债权投资利息调整（差额）第二节 债
9、权投资的核算借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）债权投资利息调整（差额，也可能在借方）二、债权投资利息收入的确认二、债权投资利息收入的确认第二节 债权投资的核算（一）确认利息收入的方法1债权投资的账面余额与摊余成本债权投资的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除累计计提的损失准备也可用下式来表示：摊余成本“债权投
10、资”科目的账面余额“债权投资减值准备”科目的账面余额第二节 债权投资的核算 债权投资的账面余额，是指“债权投资”科目的账面实际余额，即债权投资的初始入账金额加上（初始入账金额低于面值时）或减去（初始入账金额高于面值时）利息调整的累计摊销额后的余额，或者债权投资的面值加上（初始入账金额高于面值时）或减去（初始入账金额低于面值时）利息调整的摊余金额，用公式表示如下：账面余额初始入账金额利息调整累计摊销额 面值利息调整的摊余金额第二节 债权投资的核算2实际利率法实际利率法，是指以实际利率为基础计算确定金融资产的账面余额（或摊余成本）以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。其中，实际利率是指将金融资产
11、在预期存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额所使用的利率。例如，甲公司214年1月1日，支付价款1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。计算实际利率：59（1i）-l59（1i）-259（1i）-359（1i）-4（59l 250）（1i）-51 000（万元），由此得出i=10。第二节 债权投资的核算（二）分期付息债券利息收入的确认应当于付息日或资产负债表日计提债券利息借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（账面余额实际利率）债权投资利息调整（差额）收到上列应计未
12、收的利息时借：银行存款 贷：应收利息第二节 债权投资的核算（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认资产负债表日：借：债权投资应计利息 贷：投资收益 债权投资利息调整第二节 债权投资的核算借：银行存款 贷：债权投资成本（面值）“应收利息”或“债权投资应计利息”债权投资利息调整（贷或借）投资收益（贷或借）三、债权投资的处置三、债权投资的处置 其他金融工具投资其他金融工具投资的核算的核算第三节第三节 其他金融工具投资的核算本节学习目标知识目标：掌握其他金融工具投资的种类、初始计量和期末计量原则；掌握各类其他金融工具投资账务处理的特点。技能目标：能够正确进行各类其他金融工具投资的账务处理。第三节 其他
13、金融工具投资的核算一、其他债权投资的核算一、其他债权投资的核算（一）其他债权投资的初始计量 初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。第三节 其他金融工具投资的核算企业取得其他债权投资时：借：其他债权投资成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）其他债权投资利息调整（差额）收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时
14、借：银行存款 贷：应收利息第三节 其他金融工具投资的核算（二）其他债权投资利息收入的确认1应于付息日或资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（账面余额实际利率）其他债权投资利息调整（差额）2收到上列应计未收利息时借：银行存款 贷：应收利息其他债权投资如为到期一次还本付息的债券1应于资产负债表日借：其他债权投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（账面余额实际利率）其他债权投资利息调整（差额）其他债权投资如为到期分期付息的债券第三节 其他金融工具投资的核算（三）其他债权投资的期末计量 其他债权投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入“其他综合收益”。1资产负债表
15、日，若公允价值高于账面余额借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动2资产负债表日，若公允价值低于账面余额借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资公允价值变动第三节 其他金融工具投资的核算（四）其他债权投资的处置 处置其他债权投资时：借：银行存款（实际收到的处置价款）贷：其他债权投资成本（面值）应收利息（或“其他债权投资应计利息）（应计未收利息）其他债权投资利息调整（借或贷）其他债权投资公允价值变动（借或贷）投资收益（差额，借或贷）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动（借或贷）贷：投资收益（借或贷）第三节 其他金融工具投资的核算二、其他权益工具
16、投资的核算二、其他权益工具投资的核算（一）其他权益工具投资的初始计量企业取得其他权益工具投资时：借：其他权益工具投资成本（公允价值+交易费用）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）收到已宣告但尚未发放的现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利第三节 其他金融工具投资的核算（二）其他权益工具投资持有收益的确认 持有其他权益工具投资期间，被投资方宣告发放现金股利，同时满足股利收入的确认条件时：借：应收股利 贷：投资收益 收到发放的现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利第三节 其他金融工具投资的核算（三）其他权益工具投资的期末计量1资产负债表日，公允价值
17、高于账面余额时：借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 2资产负债表日，公允价值低于账面余额时：借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资公允价值变动第三节 其他金融工具投资的核算（四）其他权益工具投资的处置 处置其他权益工具投资时：借：银行存款（实际收到的处置价款）贷：其他权益工具投资成本 其他权益工具投资公允价值变动（借或贷）盈余公积 利润分配未分配利润（差额，借或贷）长期股权投资的核算长期股权投资的核算第四节第四节 长期股权投资的核算本节学习目标知识目标：掌握长期股权投资的含义和特征；掌握企业会计准则对长期股权投资账务处理的
18、要求。技能目标：能够正确进行长期股权投资的账务处理。第四节 长期股权投资的核算一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资，是指企业通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东、投资者，按所持股份比例享有权利并承担责任的一项非流动资产。第四节 长期股权投资的核算（二）长期股权投资的类型企业会计准则长期股权投资所指的长期股权投资主要包括以下几个方面：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联
19、营企业投资。第四节 长期股权投资的核算二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现全资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。2非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并中，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担
20、的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。第四节 长期股权投资的核算支付现金1发行权益性证券2投资者投入3债务重组或非货币资产交换4（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资第四节 长期股权投资的核算取得方式初始计量企业合并方式同一控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。非同一控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
21、第四节 长期股权投资的核算三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量（一）成本法下长期股权投资的核算 1成本法的概念成本法，是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。在成本法下，取得长期股权投资时，按其初始投资成本计价，在持有期间，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变，即长期股权投资的价值一经入账，无论被投资单位的生产经营情况如何，是赢利还是亏损，净资产是增加还是减少，投资企业均不改变其长期股权投资的账面价值，仍以初始投资成本反映企业的长期股权投资。第四节 长期股权投资的核算2成本法的适用范围按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定，应当采用成本法
22、核算的长期股权投资主要包括企业持有的对子公司投资。第四节 长期股权投资的核算借方借方贷方贷方 长期股权投资取得时的初始投资成本 采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应享有的份额 处置长期股权投资的账面余额 采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按持股比例计算应享有的份额，即按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额企业持有的长期股权投资的价值 长期股权投资长期股权投资3核算科目的设置第四节 长期股权投资的核算4成本法下长期股权投资的账务处理借：长期股权投资公司 应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）贷：银行
23、存款（实际支付的全部价款）初始确认时第四节 长期股权投资的核算长期股权投资持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润被投资单位分派股票股利，不确认投资收益。被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。借：应收股利 贷：投资收益第四节 长期股权投资的核算（二）权益法下长期股权投资的核算1权益法的含义长期股权投资的权益法是指企业取得投资时以初始投资成本计价后，持有期间根据所享有的被投资企业所有者权益份额的变动（包括被投资单位实现净利润或发生净亏损及其他所有者权益项目的变动）对长期股权投资的账面价值进行调整的一种核算方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值反映的不是企业的初始投资成本
24、，而是企业占被投资企业所有者权益的份额。第四节 长期股权投资的核算 2权益法的适用范围企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算，包括以下两类：一是对合营公司投资，二是对联营企业投资。一般而言，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的20%或20%以上但在50%以下，或虽投资不足20%但有重大影响时，应采用权益法核算。第四节 长期股权投资的核算3权益法下核算的科目设置在“长期股权投资”科目下应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”、“其他综合收益”明细科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资单位所有
25、者权益发生增减变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。第四节 长期股权投资的核算4权益法下长期股权投资的账务处理初始确认时借：长期股权投资投资成本 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）贷：银行存款（实际支付的全部价款）第四节 长期股权投资的核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额贷记“营业外收入”科目。第四节 长期股权投资的核算后续计量时 被投资企业取得赢利 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资企业发生亏损时，做相
26、反的会计分录 但以长期股权投资账户的账面价值减记为零为限；还需要承担的损失，将长期应收款的账面减记为零；还有损失，确认为预计负债；仍有损失，应在备查簿中登记。（1）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益第四节 长期股权投资的核算收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。被投资单位宣告发放现金股利或利润时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（2）被投资单位宣告分配现金股利或利润：（3）被投资单位实现其他综合收益时：借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益第四节 长期股权投资的核算被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的
27、其他变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（4）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动第四节 长期股权投资的核算四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到金额）长期股权投资减值准备（原已计提）贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定）应收股利（尚未领取的现金股利）借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益第四节 长期股权投资的核算企业会计准则第8号资产减值规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”五、长期股权投资的损失五、长期股权投资的损失借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备计提企业长期股权投资减值准备时：人民邮电出版社出版感谢聆听 下节课见贾永海主编财务会计（第3版）
