1、税法与会计的差异与协调上海国家会计学院庞金伟主要内容一、会计与税务差异概述n目的、原则、计价基础等二、收入上的差异n收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、成本费用上的差异n资产计价、成本、费用、损失等四、投资的差异n投资、债务重组、改组改制会计与税收差异概述会计与税务目的不同会计目的会计目的税务目的税务目的保护投资者利益保护投资者利益保证国家税收的安全、保证国家税收的安全、完整、及时完整、及时会计资料是沟通经营会计资料是沟通经营者和投资者的语言者和投资者的语言（媒介）（媒介）纳税人：依法纳税纳税人：依法纳税征收者：合理征收征收者：合理征收原则的差异原则比较会计税务权责发生制成本费用确认遵循
2、收入成本费用确认遵循配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间配比相关性合理和有用计税收入与计税成本相关确定性谨慎估计金额和事件的确定合理性符合经营常规和会计惯例重要性无论金额大小都需按规定计税计价基础差异会计会计税务税务堵住：利润表的进水口，资本所得堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表不进入利润表对经营所得和资本所得对经营所得和资本所得均征税均征税排除：资产负债表的水分，计提减排除：资产负债表的水分，计提减值准备值准备资产减值准备符合条件资产减值准备符合条件的允许税前扣除的允许税前扣除部分使用公允价值、现值部分使用公允价值、现值取得资产按取得方式不同，计价基取得资产按取得方式不同
3、，计价基础不同础不同持有资产按成本与市价孰抵持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值坚持公允价值税务机关核定价格税务机关核定价格收入的差异收入的分类o会计上的分类商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入o税收上的分类征税收入、不征税收入、免税收入不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。商品收入会计确认收入的条件o企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方p 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制p 收入的金额能够可靠地计量p 相关的经济利益很可能流入企业p 相关的已发生或将
4、发生的成本能够可靠地计量商品收入税收确认的条件：o计税收入的确认2个标准：货物的所有权发生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当天1、重“索款凭据”2、重“合同”3、重“结算手续”4、重“货物的移动”收入的计量o会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值o税收的计价销售给第三方的公平价格；组成计税价格；国家定价；预约定价收入的计量方法会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加现值）加权平均价或税法调整价现金折扣总额为收入，现金折扣计入财务费用总额为收入，折扣进财务费用商业折扣折扣后的金额确定收入同一发票注明的可扣除，达到销量的
5、也可销售折让冲减当期收入销货退回或折让证明单销货退回冲减当期收入销货退回或折让证明单价外费用价外费用o会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。o税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除延期取得收入o会计处理：需要延期收取款项的。（如分期销售）应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和 实际利率法摊销，冲减财务费用o税收处理：按取得的实际收入计算纳税外销收入会计会计税务税务
6、企业向银行交单时确认收入：企业向银行交单时确认收入：离岸价离岸价FOB：货物于指定装运港越过船：货物于指定装运港越过船舷时。舷时。成本成本+运费运费CFR：货物于指定装运港越：货物于指定装运港越过船舷时。过船舷时。到岸价（成本到岸价（成本+运保费）运保费）CIF：货物于：货物于指定的港越过船舷时指定的港越过船舷时。统一按报关单上的统一按报关单上的日期和日期和FOB价金额价金额作为确认外销收入作为确认外销收入。申报所得税使用的申报所得税使用的汇率为外币买入价汇率为外币买入价，而不是平常使用，而不是平常使用的中间价。的中间价。外币收入按即期汇率或即期近似汇率外币收入按即期汇率或即期近似汇率利息收入
7、会计会计税务（依据合同）税务（依据合同）条件：条件：1、与交易相与交易相关的经济利益关的经济利益能够流入企业能够流入企业 企业存款利息征所得税企业存款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税集团内部统借分贷，高于银行借集团内部统借分贷，高于银行借款利率的征收营业税款利率的征收营业税国债利息收入免征所得税国债利息收入免征所得税 代销收入会计会计税务税务视同买断：视同买断：1、委托方：代销清单、委托方：代销清单2、受托方：按实际售价确、受托方：按实际售价确认收入认收入 视同销售视同销售 按按“移动移动”确认原则确认原则收取手续费：收取手续费：1、委托方：按受托方代销、委托方：按
8、受托方代销清单；清单；2、受托方：按应收的手续、受托方：按应收的手续费确认收入费确认收入。税法只承认税法只承认“买断买断”不承认不承认“收取手续费收取手续费”，仍按销售，仍按销售货物征收税款货物征收税款。附有销售退回条件的销售o会计：能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。o税收：不考虑退回，直接确认为当期收入，凭借销货退回或折让证明单，冲消收入售后回购o会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计算有关税金o税收：分别作为销售、采购两种经济业务，分别计算其销售环节销项税额，采购环节的进项税额视同销售o会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流
9、入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。o税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。劳务收入o不跨年度n会计与税务相同按完工合同法确认收入o跨年度n会计：在资产负债表日按实质确认条件判断n税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入o1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现o2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持、
10、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。定收入的实现。让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入会计税收确认条件 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量合同或协议约定的时间计量方法 利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算约定的收入或实际收入额资产的差异资产会计处理和税收处理的比较一、资产的初始计量二、资产的期末计价三、固定资产和无形资产的折旧和摊销四、资产的损失处理五、资产的处置资产的初始计量p二者处理基本一致的业务：1外购的资产（涉及时间价值的不同）2投资
11、者投入的资产 3企业通过债务重组取得的资产p二者处理不一致的业务1、企业自制的资产o存货借款费用的处理o固定资产试制产品及借款费用的处理o无形资产会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研究和开发支出的条件，以及自创无形资产资本化的要件。资产的初始计量 2非货币性资产交换转入的资产 会计准则规定：会计准则规定：满足其一，交换交易具有商业实质；其二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。两个条件的，以公允价值为基础计量换入资产成本或者以换出资产账面价值和应支付的相关税费计量换入存货成本。税法税法要求以公平价格对企业非货币性资产交换取得资产的计量。3企业合并取得的资产 会计和税法在按照公
12、允价值或者账面价值计量企业合并取得资产的标准不同。会计上以是否为同一控制下的企业合并为条件，分别确定通过合并取得资产的计价按照公允价值或者账面价值计量的方法；税法以是否应税合并和免税合并为条件，确定资产按照公允价值或者账面价值计量的计税成本。p二者规定都不明确的资产 1从被投资方分配股利取得的资产 2企业接受捐赠取得的资产资产的期末计量o会计的计量：成本与市价孰低、公允价值、资产减值准备、可变现净值o税收的计量：历史成本资产的折旧和摊销o固定资产的折旧o无形资产的摊销o长期待摊费用固定资产折旧的范围不同o会计上不提折旧的范围：（1）已提足折旧的固定资产（2）土地o税收不提折旧的范围：1、房屋、
13、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产折旧的年限不同o会计：不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计净产值率。（董事会决定）o税收：固定资产净残值率5以内固定资产计提折旧最低年限：1、房屋、建筑物，为20年；2、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。4、电子设备，为3年。固定资产折旧的方法
14、不同o会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法 o税收：原则上是直线法。1、国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工生产、医药生产企业的机械设备。2、对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。可以采用加速折旧法。固定资产修理的不同o会计处理：1、固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧3
15、、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，（符合有关经济利益可能流入企业、成本可准备计量的）应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合的不应转入在建工程，照提折旧。o税收处理：1、日常修理费用，可以列入发生期的有关费用2、改良支出如果尚未提足折旧，可以增加固定资产价值，如已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间推销固定资产处置的不同o会计处理：1、当满足、当满足（1）处置状态（2）不能带来经济利益时，不再作为时，不再作为固定资产对待固定资产对待 2、持有待售固定资产价值的确定（1）当固定资产满足：当前可售&极可能出售作为待售固定资产（2）计量方法：预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值
16、原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。o税收处理：一直作为固定资产对待；没有待售的规定融资租入固定资产计价的差异分析o会计处理：1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值长期应付款的入账价值，其差额其差额作为未确认融资费用。2、在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。o税收处理：1、融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+
17、运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等 2、融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧外方投资企业购买国产设备投资o会计处理：1、外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；2、企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据价为计折旧的依据。o税收处理：1、外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是、外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的企业投资者各方已到
18、位的资本金的25%以上以上；2、外商购国产设备，由税务部门监管、外商购国产设备，由税务部门监管5年年；无形资产计价的不同o会计处理：1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。2.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定
19、价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。无形资产计价的不同4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应公允价值确定。5.通过债务重组取得的无形资产成本,根据是否存在活跃市场采用市价或在其基础上调整 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应公允价值确定。特殊的情况，按名义金额确定1元，如林业资源7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊
20、销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。无形资产使用寿命的确定o会计处理：1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。2、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。3、如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，再按照使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。o税收处理：1、法定有效期与合同或企业申请
21、书规定受益期孰短年限；2、合同或企业申请书规定受益期3、没有受益期限的或自行开发的，10年无形资产摊销的不同o会计处理：根据确定的使用寿命摊销，可以留存残值，增加产量法o税收处理：1、法定有效期与合同或企业申请书规定受益期孰短年限；2、合同或企业申请书规定受益期3、没有受益期限的或自行开发的，10年4、东北地区，可缩短40%的期限摊销的范围不同o税法上不能摊销的无形资产1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2、自创商誉；3、与经营活动无关的无形资产；4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。o会计上不能摊销的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应
22、作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。长期待摊费用o企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出 p长期待摊费用按直线法在不少于5年期限内分期平均扣除。资产损失o会计处理：财务确认标准（财企【2019】233）1、资产损失是指企业实际发生的各项资产的灭失，包括坏帐损失，存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资或者债权投资损失以及经营证券、期
23、货、外汇交易损失等。2、经过专业的质量检测或者技术鉴定。3、扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额。根据质量检测结果、保险理赔资料等确认为资产损失。o税收处理：按13号令企业财产损失扣除办法处理资产的损失 1、存货的损失处理 会计准则规定的企业存货损失，包括发生的存货毁损和存货盘亏造成的损失。税法规定存货损失的范围包括：（1）企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失；（2）存货永久或实质性损害。企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除
24、。2、固定资产损失o会计准则规定：固定资产发生减值损失，其账面净值和可回收金额的差额计入资产净值损失；固定资产盘亏的损失计入当期损益。o税法规定：固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）长期闲置不用，且已无转让价值；（2）由于技术进步原因，已经不可使用；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。3、无形资产损失o会计准则没有规定无形资产损失的具体内容。o税法规定：无形资产出现以下
25、一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值；（2）已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。企业所得税可确认为无形资产出现了永久或实质性损害，在提供证据并经税务部门审批后，在企业所得税前扣除。企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。4、长期股权投资损失o1投资业务永久实质性损害的业务情形o投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：o（1）被投资方已依法宣告破产、撤消、关闭或被注销、吊销工商营业执照；o（2）
26、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；o（3）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。o（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。o2资产永久实质性损失的计量o企业的投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除可收回金额，再确认发生的财产损失。o可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应
27、根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。o3资产永久实质性损失的证据营业外支出o会计列支的项目：n固定资产盘亏n处置固定资产净损失n处置无形资产净损失n债务重组损失n计提无形资产减值准备n计提固定资产减值准备n计提在建工程减值准备n罚款支出n捐赠支出n非常损失等营业外支出o税收要调整的项目：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、超过12%以上的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。资产的处置o会计处理：资产转让收入配比账面净值账面净值需扣除减值准备o新企业所
28、得税法规定企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本的差异o会计处理：公允价值，发出成本有四种方法和摊销，期末计价o税收处理：取得时的时间成本；发出成本多种，报税务机关备案；期末以历史成本计价成本的差异o营业成本的差异1、营业成本（税法）=销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本2、营业成本（会计）=销售商品成本或提供劳务的营业成本职工薪酬的差异o范围不同o确认和计量不同o辞退福利的不同职工薪酬的差异范围不同1、定义不同会计的定义：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。为获得职工
29、提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利p不含以股份支付的薪酬不含以股份支付的薪酬2、税收的定义：企业支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。
30、职工薪酬的差异范围不同2、职工的范围会计范围：p订立正式劳动合同的所有人员（订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；含全职、兼职和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。控制下提供类似服务的人员。p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。提供给职工本人、配偶、子女或其他
31、被赡养人福利等。p以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。税收范围：o在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包括固定工、合同工、临时工；但不包括：（1）在福利费列支的医务室、理发室、幼儿园等人员；（2）已领取养老金、失业救济金的离退职工、下岗待岗职工；（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员职工薪酬的差异范围不同3、工资总额不同会计的总额：企业给予各种形式的报酬以及其他相关支出。税收总额：分为工资和福利费、工会经费、职工教育经费分别扣除。企业给予职工的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等，但不包括：1、职工向
32、企业投资而分配的股息性所得；2、根据国家或省级政府的规定为职工支付的社会保障性缴款；(企业按国家和省级人民政府规定的比例支付的养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保障性质的保险缴款和住房公积金，以及符合规定的年金准予扣除。)3、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；4、各项劳动保护支出；5、职工调动工作的旅费和安家费；6、职工离退休、退职待遇的各项支出；7、独生子女补贴；8、企业负担的住房公积金；9、国务院财政、税务主管部门认定的其他不属于工资薪金支出的项目。职工薪酬的不同确认计量o会计处理：1 1、货币性薪酬：根据受益对象，全部计入资产成本或当期费用，、
33、货币性薪酬：根据受益对象，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外辞退福利除外2、非货币性薪酬：（1）以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的）以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用（2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用支付租金，计入资产成本或费用（3）提供给
34、职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用费用，难以认定受益对象的，计入管理费用职工薪酬的不同确认计量o税收处理：1、计税工资形式；（1600元/月）2、效益工资形式；3、全额扣除形式；4、东北地区形式；5、工会经费和职工教育经费的处理职工薪酬的不同辞退福利o会计处理：确认为预计负债的辞退福利，应确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用o税收处理：不承认该费用，待实际发生时经税收处理：不承认该费用，待实际发生时经审核后，在税前扣除。审核后，在税前扣除。特殊业务的差异o债务重组o非货币
35、性交易o资产评估o捐赠o企业改组债务重组的差异o会计处理：1、债务人：n重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得n抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理2、债权人：n重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减n受让资产按公允价值入账债务重组的会计处理3、偿债资产公允价值的计量金融资产（权益性工具）：存在活跃市场的：市价n不存在活跃市场的：估值其他资产n资产本身存在活跃市场的：市价n资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整n其他情况4、修改其他债务条
36、件涉及或有应付（或者应收）金额的处理债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债债权人：或有应收金额，不予确认债务重组的税收处理1 1、债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额，重组的收益纳入应债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额，重组的收益纳入应税所得额税所得额2 2、债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额、债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额债务重组的损失债务重组的损失以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税）以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税）n对资产转移时
37、确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额；o货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税o换出的是使用过的设备，车辆等固定资产，按4%征增值税减半征收。n以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。例题例如：甲公司因购货原因于2019年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2019年4月1日，公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。计算（
38、债务人）：n固定资产处置损失80-50=30万元n债务重组利得100-50=50万元债务人之账务处借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000贷：固定资产 1 000 000借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000债权人之账务处理：借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000非货币性交易会计税收标准25%，高于按收入无计量公允价值、帐面价值公允价值成本根据是否补价分别确定按换入资产的公允价值+相关税费为计水成本
39、损益根据情况确定对补价收益不纳税非货币性交易的会计处理1.不发生补价不发生补价p换出资产公允价值换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费相关税费2.发生补价发生补价 p支付补价方：换出资产公允价值支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）补价（或换入资产公允价值）+相关税费相关税费p收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）补价）+相关税费相关税费3.账务处理账务处理o换换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第企业
40、会计准则第1414号号收入收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。o换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。o换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。的差额，计入投资收益。4、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价非货币性资产交换不
41、具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益确认损益非货币性交易税收处理n坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售，n坚持公允价值确认收入n对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分确认收益）n纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税资产评估增值o非货币资产对外投资的评估的增值o因清产核资而发生的资产评估增值o因股份制改造而发生的资产评估增值o外商投资企业股份制改造非货币资产对外投资的评估的增值会计处理：o非长期股权
42、投资，按非货币性交易处理o长期股权投资：1、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值议约定的价值不公允不公允的除外；的除外；2、不公允的、不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认：按照长期股权投资的公允价值确认税收处理税收处理在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。因清产核资而发生的资产评
43、估增值因清产核资而发生的资产评估增值1、税务与会计的处理是一致的：清产核、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。应纳税所得额。2、税务与会计处理不同的：对固定资产、税务与会计处理不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税需要按规定缴纳房产税，印花税。因股份制改造而发生的资产评估增值因股份制改造而发生的资产评估增值1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的
44、，不计入应纳税所得额。3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。5、股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。外商投资企业股份制改造增值外商投资企业股份制改造增值 外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。如重估价原资产账面价
45、值，按差额：借：有关资产 贷：营业外收入如重估价原资产账面价值，按差额：借：营业外支出 贷：有关资产科目接受捐赠会计：会计：直接计直接计入资本入资本公积公积其他资其他资本公积本公积当期缴纳所得税；纳税有困难经过税务批准可当期缴纳所得税；纳税有困难经过税务批准可以不超过以不超过5年均匀纳税，在以后使用期间可以年均匀纳税，在以后使用期间可以计提折旧、推销、结转成本计提折旧、推销、结转成本固定资产对外转让时，属于使用过的，按固定资产对外转让时，属于使用过的，按4%减半征增值税；减半征增值税；不动产对外转让时，交营业税不动产对外转让时，交营业税；处理接受捐赠的固定资产，处置通过处理接受捐赠的固定资产，
46、处置通过“固定固定资产清理资产清理”“营业外收支营业外收支”，最终并入本年，最终并入本年利润利润企业合并同一控制下企业合并o会计的处理：1、处理原则：、处理原则：o不按公允价值调整不按公允价值调整o合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉2、具体成本的确定：、具体成本的确定：o长期股权投资的成本确定长期股权投资的成本确定（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益本，差额调整资本公积和留存收益企业合
47、并同一控制下企业合并（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的的，应按所取得的被合并方账面净资被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益差额调整资本公积和留存收益（3）合并过程中发生的相关费用应计入当期合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等费用、法律咨询服务费用、评估费用等企业合并非同一控制下企业合并o确定的原则：购买法o企业
48、合并成本的确定企业合并成本的确定1、所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证、所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量券的公允价值计量2、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益益3、合并中发生的相关费用计入企业合并成本，以下、合并中发生的相关费用计入企业合并成本，以下情况除外：情况除外：（1）与）与发行债券或承担其他债务发行债券或承担其他债务相关的手续费计入相关的手续费计入发行债务的初始计量金额发行债务的初始计量金额（2）与）与发行权益性证券发行权益性证券相关的费用抵减发行收入相关的费用抵减发行收入企业合并非
49、同一控制下企业合并o企业合并成本的分配企业合并成本的分配1、可辨认资产和负债、可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条，原则上按公允价值确认，相关的确认条件件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）2、无形资产和或有负债、无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）（公允价值能够可靠计量）o商誉及应计入损益的金额商誉及应计入损益的金额1、合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规、合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试定进行减值测试2、合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益、合并成本所取得的净
50、资产公允价值，计入合并当期损益企业合并业务合并o业务合并：一般指企业内部某些生产经营活动业务合并：一般指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，具有独立的投入、加工处理过程，能或资产的组合，具有独立的投入、加工处理过程，能够计算其成本费用支出或收入等。例如：企业的分够计算其成本费用支出或收入等。例如：企业的分公司、独立的生产车间等公司、独立的生产车间等p多项资产购置：多项资产购置：所购置的资产之间没有内在的联系，不所购置的资产之间没有内在的联系，不构成单独的生产过程，仅是单项资产的打包购买构成单独的生产过程，仅是单项资产的打包购买p会计处理会计处理：购买成本按照各单项资产公允价值占所购入全购买成
