1、第二章 税收筹划的基本方法本章学习内容一、税收筹划的原理二、税收筹划的切入点三、税收筹划的基本方法一、税收筹划的原理绝对节税相对节税直接节税间接节税 绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少（货币时间价值）。一、税收筹划的原理 直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。一、税收筹划的原理【案例】假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个
2、孙子。在顺代遗产继承方式下，老人的财产到孙子手中所负担的遗产税如何？（遗产税税率50%）应纳税额=200050%+（2000-200050%）50%=1500万如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，其应纳税额如何？应纳税额=200050%=1000万元themegallery 以税法客观存在的政策空间为切入点,研究实施税收筹划的方法。税收筹划从哪里入手？二、税收筹划的切入点（一）选择筹划空间大的税种切入 重点选择：1）选择对决策有重大影响的税种 2）选择税负弹性大的税种注：税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税负弹性影响因素：主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。（二）以税收优惠政策为切入点 充分
3、利用税收优惠政策，达到减免税目的。1、通过企业再定位实现减免税 2、通过企业的技术升级实现减免税 3、通过改变产品的原料实现减免税 4、通过特定的产品销路实现减免税 5、通过安置特定人员就业实现减免税 6、通过在特定地区设立企业实现减免税二、税收筹划的切入点（二）以税收优惠政策为切入点 注意：1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。二、税收筹划的切入点（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。2、对纳税人的性质进行筹划（
4、1）不同税种的选择（2）税种内不同纳税人身份的选择二、税收筹划的切入点 【案例】某企业是一个年不含税销售额在50万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在4万元左右。思考：该企业应如何选择增值税纳税人身份？方案一：方案一：应纳增值税税额应纳增值税税额505017174 44.54.5（万）（万）方案二：方案二：应纳增值税税额应纳增值税税额50503 31.51.5（万）（万）二、税收筹划的切入点（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点 应纳税额=计税依据税率二、税收筹划的切入点（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；资金运营管理；收益分配管理二、税收筹划的切入点二、税
5、收筹划的切入点【练习】2019年，X公司计划筹资1亿元用于某一新项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案设计的公司资本结构中，长期负债与权益资本比例分别为：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三个方案的利率都是10%，企业所得税率均为25%，公司息税前利润预计均为3000万元。根据上述资料，为达到节税目的，X公司应选择哪一方案。二、税收筹划的切入点方案比例税前利润应纳税额税后利润税后股权投资利润率A0:13000750225022.5%B0.2:0.82800700210026.25%C0.6:0.42400600180045%三、税收筹划的基本方法（一）利用税收优惠政策（二）高纳
6、税义务转换为低纳税义务（三）税收递延（四）税负转嫁（五）选择有利的企业组织形式（六）投资结构的优化组合三、税收筹划的基本方法（一）利用税收优惠政策【税收优惠 VS 税收利益】税收优惠：国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益；二是选择纳税方案取得的利益。三、税收筹划的基本方法税收优惠税收利益从三方面考虑：1）用足用好优惠政策；2）从高纳税义务转换为低纳税义务；3）纳税期限递延。三、税收筹划的基本方法税收优惠税收优惠的形式：免税减税、税率差异、税收扣除税收抵免、优惠退税、亏损抵补注意：1、注重对优惠政策的综合
7、衡量2、注重投资风险对资本收益的影响3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题三、税收筹划的基本方法（二）高纳税义务转换为低纳税义务（三）税收递延 即延期纳税，指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。三、税收筹划的基本方法税收递延【案例】某工业企业1月至10月，每月购进增值税应税商品100件，增值税专用发票记载：购进价款10万，进项税额1.7万。该商品经生产加工后销售不含税单价1200元，实际月销售量100件（17%）。方案1：每月应纳增值税：1217%-1.7=0.34万元方案2：1月购进1000件，进项税额17万元各月销项税额=1217
8、%=2.04万元三、税收筹划的基本方法税收递延【优点】1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。三、税收筹划的基本方法税收递延【税收递延的途径】1、税会差异 会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。【注】平时会计按照会计准则记账，但纳税最终会按税法要求进行调整。谁也不能超越法律而存在。三、税收筹划的基本方法税收递延永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。三、税收筹划的基本方法税收递延时间性差异：是纳税递延
9、的重要途径。如：折旧方法的选择 收益确认的不同年度（后拖）费用确认的时间（前抢）三、税收筹划的基本方法税收递延2、公司集团的递延纳税 如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了。【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。三、税收筹划的基本方法税收递延【税收递延的方法】基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。1、推迟收入的确认1）对生产经营活动的合理安排 A、合理的推迟交货时间 B、合理的推迟结算时间 C、合理的销货方式三、税收筹划的基本方法税收递延2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时
10、间，以推迟税款的缴纳。【注】合法性是前提。三、税收筹划的基本方法税收递延 2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本 借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用”的，就不计入“在建工程”。三、税收筹划的基本方法税收递延2）能进成本的不进资产 资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利。3）能预提的不待摊 设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。三、税收筹划的基本方法税收递延4）多提、快摊固定资产折旧费 残值率：越低越好。折旧年限：年限越短越好 折旧方法：加速折旧优于直线折旧。无形
11、资产和递延资产摊销 存货计价方法三、税收筹划的基本方法（四）税负转嫁 是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。最终承担税负者为负税人。税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。三、税收筹划的基本方法税负转嫁1、税负转嫁的条件：1）纳税人与负税人的分离 2）自由定价体制的存在 3）商品经济的存在 4）纳税人的主动行为三、税收筹划的基本方法税负转嫁2、税负转嫁形式：1）税负前转：向前转给消费者或购买者 2）税负后转：压价转给供货商 3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。三、税收筹划的基本方法税负转嫁2、税负转嫁形式：4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收
12、。5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。6）税负资本化：也称资本还原，是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。三、税收筹划的基本方法税负转嫁 思考：税负转嫁是否会导致国家利益受损？税负转嫁是税收筹划的特殊方式。三、税收筹划的基本方法税负转嫁影响税负转嫁效果的主要因素：商品供求弹性、市场结构、课税制度等1、商品供求弹性 供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方市场。这是转嫁有无可能的条件。三、税收筹划的基本方法税负转嫁商品供求市场有三种：（1）供不应求：供求弹性系数大于1，供应弹性大，有的选择。（2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹性小，选择机会少。（3
13、）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和购买者各分摊一部分。三、税收筹划的基本方法税负转嫁2、市场结构（1）完全竞争市场结构 厂家无法达成一致而控制市场价格。（2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是前提，如同样是白酒，茅台卖2000元，还有10元一斤的小作坊白酒。三、税收筹划的基本方法税负转嫁（3）寡头垄断市场结构 少数企业控制市场商品的大部分。【例】联合利华和立白等几家日化厂家在2019年初造谣涨价，使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款200万。（4）完全垄断的市场结构 只有一个或几家卖主的市场结构。三、税收筹划的基本方法税负转嫁3、课税制度（1）税种性质 直接税：纳税人=负税人，很难转嫁。间
14、接税：增值税、营业税、消费税等就可转嫁。（2）税基宽窄 税基宽：整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择地，转嫁容易。税基窄：只对部分商品课税，商品有替代性，消费者就会找不含税的商品。转嫁税负就困难。三、税收筹划的基本方法税负转嫁（3）课税对象 生产资料辗转层次多，容易转嫁。生活资料辗转次数少，不易转嫁。（4）课税依据 从量：按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。从价：按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易被察觉。因此消费者好接受。三、税收筹划的基本方法税负转嫁（5）税负轻重 税负很重只能部分转嫁或不能转嫁 税负很轻可通过提价全部转嫁给消费者税
15、负转嫁的筹划方法：P55-57 1、市场调节法：、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去 1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。【例例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市场需要，应不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。资本家囤积的货物最终只好低价卖出。2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。三、税收筹划的基本方法税负转嫁三、税收
16、筹划的基本方法税负转嫁2、商品成本转嫁法：（1）固定成本：这类成本不随着生产量的变化而变化，税额可以转嫁给消费者。如骨灰盒，需求量一定，从不搞促销。（2）递减成本：单位产品成本随着销量的增加而降低，税负全部或部分转嫁出去的可能性大大提高。安装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成本来转嫁税负。（3）递增成本：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁，厂家为了维持销路，不得不降低产品价格，自己承担一部分应属于消费者所承担的税收。三、税收筹划的基本方法税负转嫁 3、税基转嫁法：税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。积极性税负转嫁 税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。消极性税负转嫁【例】小三
17、轮不敢过度涨价，怕大家都去坐出租。消极性税负转嫁：不干三轮行业了，改做别的行业。三、税收筹划的基本方法（五）选择有利的组织形式【不同的企业组织形式】依据财产组织形式和法律责任权限可分为：公司制企业、合伙企业、独资企业按外部层次分类可分为：内资企业、外资企业（中外合资、中外合作）按公司制企业内部划分：总分公司、母子公司三、税收筹划的基本方法【子公司VS分公司】1、分公司与子公司税收待遇不同 （1）子公司是独立的法人实体。属于居民纳税人，通常要承担全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力 （2）分公司不是独立的法人实体 属于非居民纳税人,其利润与亏损与总公司合并计算，即合并报表。三、
18、税收筹划的基本方法2、分公司与子公司税收筹划的优势 一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。三、税收筹划的基本方法 静态筹划：由税率的高低决定 1）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；2）如新设立下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。三、税收筹划的基本方法动态筹划：1）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司；2）如市场培育成熟，拥有一定人脉，企业处于平稳发展期间，应改立为子公司。注意改为子公司时点的选择问题。三、税收筹划的基本方法【案例】甲
19、公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内增设一分支机构乙公司。甲乙公司所得税率25%，公司利润均不分配。假设乙公司设立后5年内经营情况预测如下：1、甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额为：-50，-15,10,30,80万元三、税收筹划的基本方法年份年份1 12 23 34 45 5合计合计甲应纳税所得额甲应纳税所得额20020020020020020020020020020010001000乙应纳税所得额乙应纳税所得额-50-50-15-151010303080805555乙乙为为分分集团应纳税集团应纳税所得额所得额15015018
20、518521021023023028028010551055集团应纳税集团应纳税37.537.546.2546.25 52.552.557.557.57070263.75263.75乙乙为为子子乙应纳税乙应纳税0 00 00 00 013.7513.7513.7513.75集团应纳税集团应纳税50505050505050505050263.75263.75三、税收筹划的基本方法2、甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司5年内也是盈利，应纳税所得额为：15，20,40,60,80万元。三、税收筹划的基本方法年份年份1 12 23 34 45 5合计合计甲应纳税所得额甲应纳税
21、所得额20020020020020020020020020020010001000乙应纳税所得额乙应纳税所得额15152020404060608080215215乙乙为为分分集团应纳税集团应纳税所得额所得额21521522022024024026026028028012151215集团应纳税集团应纳税53.7553.755555606065657070303.75303.75乙乙为为子子乙应纳税乙应纳税3.753.755 510101515202053.7553.75集团应纳税集团应纳税53.7553.755555606065657070303.75303.75三、税收筹划的基本方法3、甲公司
22、在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税所得额为：-50，-30,100,150，200万元；乙公司5年内盈利，应纳税所得额为：15，20,40,60,80万元。三、税收筹划的基本方法年份年份1 12 23 34 45 5合计合计甲应纳税所得额甲应纳税所得额-50-50-30-30100100150150200200370370乙应纳税所得额乙应纳税所得额15152020404060608080215215乙乙为为分分集团应纳税集团应纳税所得额所得额-35-35-10-109595210210280280585585集团应纳税集团应纳税0 00 023.7523.7552.552.570701
23、46.25146.25乙乙为为子子乙应纳税乙应纳税3.753.755 510101515202053.7553.75集团应纳税集团应纳税3.753.755 5151552.552.57070146.25146.25三、税收筹划的基本方法4、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税所得额为：-50，-30,100,150，200万元；乙公司经营期初亏损，5年内应纳税所得额为：-50，-15,10,30,80万元。三、税收筹划的基本方法年份年份1 12 23 34 45 5合计合计甲应纳税所得额甲应纳税所得额-50-50-30-30100100150150200200370370乙应纳税所得
24、额乙应纳税所得额-50-50-15-151010303080805555乙乙为为分分集团应纳税集团应纳税所得额所得额-100-100-45-45-35-35145145280280425425集团应纳税集团应纳税0 00 00 036.2536.257070106.25106.25乙乙为为子子乙应纳税乙应纳税0 00 00 00 013.7513.7513.7513.75集团应纳税集团应纳税0 00 05 537.537.563.7563.75 106.25106.25三、税收筹划的基本方法【私营公司VS个体工商户】：1、私营公司 是指由私人资金投资经营的公司，其生产资料和产品属于私人所有，经
25、营活动由自己或雇佣的管理者管理。适用的所得税税率：25%、20%、15%三、税收筹划的基本方法2、个体工商户个体经济单位 是以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自己的劳动工具、资金，向国家有关部门登记，独立的从事生产、经营活动的商户。适用个人所得税。themegallery级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15 000元的502超过15 000元至30 000元的107503超过30 000元至60 000元的2037504超过60 000元至100 000元的3097505超过100 000元的3514750三、税收筹划的基本方法 【案例】小张准备开办一家餐饮店，注册资金5万元（
26、小微企业）。初步测算，每年可盈利5万元（不考虑其他差异，年应纳税所得额也为5万元）问：小张应选择注册为哪种组织形式。方案1：注册为个体工商户，则缴纳个人所得税=5000020%-3750=6250元方案2：成立私人公司，则缴纳企业所得税=5000020%=1万元三、税收筹划的基本方法 如果年应纳税所得额达到10万元：方案1：注册为个体工商户，则缴纳个人所得税=10000030%-9750=20250元方案2：成立为私人公司，则缴纳企业所得税=10000020%=2万元小张应选择注册为私营公司。根据年应纳税所得额的高低，可以选择不同的组织形式。三、税收筹划的基本方法 如果年应纳税所得额达到10万
27、元：方案1：注册为个体工商户，则缴纳个人所得税=10000030%-9750=20250元方案2：成立为私人公司，则缴纳企业所得税=10000020%=2万元小张应选择注册为私营公司。根据年应纳税所得额的高低，可以选择不同的组织形式。三、税收筹划的基本方法（六）投资结构的优化组合1、投资结构：是指社会投资（企业投资）通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系。三、税收筹划的基本方法2、投资结构的表现形式：1）投资地区结构 特区、开发区、跨国投资等 2）投资产业结构 农林牧渔业、公共基础设施项目、科教文卫行业、高薪技术产业、创业投资企业、经营出口产品等三、税收筹划的基本方法3）投资用途
28、结构 投资固定资产or流动资产、直接投资or间接投资 货币资金投资or非货币资金投资、无形资产是投资还是转让等三、税收筹划的基本方法【例】甲公司为中国居民企业，所得税率25%，有闲置资金1500万准备对外投资，有2个方案可供选择：方案1：与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司，甲公司拥有A公司40%的股权。预计A公司每年盈利300万，税后利润全部分配。方案2：甲公司用1500万购买国债，年利率6%。三、税收筹划的基本方法 方案1：A公司设立后被认定为国家重点扶持的高新技术企业，适用15%的税率。甲公司分回税后股息=300（1-15%）40%=102万元方案2：国债利息收入免税，实际收益=15006%=90万元 税法规定：居民企业之间的股息红利收益免税。三、税收筹划的基本方法4）投资来源结构自有资金还是借入资金5）投资项目性质结构竞争性、公益性、基础性三、税收筹划的基本方法投资结构差异的不同税收待遇：投资结构决定企业的应税收益构成，从而影响企业的纳税负担。影响因素：1）有效税基的综合比例 2）税率的总体水平 3）纳税综合成本的高低案例2-5：P64本章小结税收筹划的基本方法：（一）利用税收优惠政策（二）高纳税义务转换为低纳税义务（三）税收递延（四）税负转嫁（五）选择有利的企业组织形式（六）投资结构的优化组合
