1、高职高专旅游类教材系列旅游企业会计实务科学出版社科学出版社目录 第一章 绪论 第二章 旅游企业会计核算方法 第三章 旅游企业流动资产的核算 第四章 旅游企业投资的核算 第五章 旅游企业固定资产的核算 第六章 旅游企业无形资产和其他资产的核算 第七章 餐饮和客房业务的核算 第八章 旅行社、商场及其他业务的核算 第九章 旅游企业负债和所有者权益的核算 第十章 旅游企业期间费用和税费的核算 第十一章 旅游企业利润及利润分配的核算 第十二章 旅游企业财务报表与分析 第一章 绪论 第一节第一节 会计概述会计概述 一、会计的概念一、会计的概念 会计是指以货币作为主要计量单位，通过一系列专门的方法，会计是指
2、以货币作为主要计量单位，通过一系列专门的方法，对经济主体的经济业务进行连续、系统、综合的核算和监督，对经济主体的经济业务进行连续、系统、综合的核算和监督，并在此基础上加以控制、分析、预测和决策，以提高其经济并在此基础上加以控制、分析、预测和决策，以提高其经济效益的一种经济管理活动。效益的一种经济管理活动。会计按其报告的对象又可分财务会计和管理会计。会计按其报告的对象又可分财务会计和管理会计。二、会计核算的基本假设二、会计核算的基本假设 我国我国企业会计准则企业会计准则中规定会计核算的基本假设包括会计中规定会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。主体、持续经营、会计分期和货
3、币计量。三、会计核算的基础工作三、会计核算的基础工作根据基本准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。根据基本准则的规定，配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。四、会计核算方法四、会计核算方法会计核算方法是会计方法中最基本的方法，它是由设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和
4、编制会计报表等七种专门方法组成。五、会计计量的属性五、会计计量的属性会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。六、会计信息的质量要求会计信息质量要求主要包括真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等 第二节第二节 旅游企业会计的特点与任务旅游企业会计的特点与任务 一、一、旅游企业会计的特点旅游企业会计的特点1.旅游会计以货币为主要计量单位2.旅游会计以记账、算账为手段3.旅游会计的基本职能是会计核算和会计监督二、旅游企业会计的任务二、旅游企业会计的任务旅游企业会计的任务主要包括反映经济情况、监督经济活动、控
5、制经济活动、预测经营前景、提供决策支持、评价经营业绩。第三节第三节 会计准则和会计制度会计准则和会计制度 1985年年1月，颁布了月，颁布了中国人民共和国会计法中国人民共和国会计法 1999年年11月，又颁布了修订后的月，又颁布了修订后的中国人民共和国会中国人民共和国会计法计法 1993年，在全国范围内推广实施了年，在全国范围内推广实施了企业会计准则企业会计准则、企业财务通则企业财务通则、分行业的企业会计制度和财务制、分行业的企业会计制度和财务制度度 19982002年，财政部又发布了年，财政部又发布了16项企业会计准则项企业会计准则 2006年年2月月15日全面推出了由一项日全面推出了由一项
6、企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货、企企业会计准则第业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资、企业会计准企业会计准则第则第3号号投资性房地产投资性房地产等等38项具体准则组成的新项具体准则组成的新的企业会计准则体系。的企业会计准则体系。复习思考题 一、名词解释 会计 会计核算的基本前提 二、简答题 1.简述会计的概念。2.旅游会计的基本职能有哪些？3.旅游企业的会计要素有哪些？它们之间有什么关系？4.会计的信息质量要求和会计核算的基础工作有哪些？5.简述我国企业财务会计的规范体制改革的历程。第二章 旅游企业会计核算方法 第一节第一节 会计要
7、素和会计等式会计要素和会计等式 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；它们之间的关系是：资产=权益负债+所有者权益 反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。它们之间的关系是：收入-费用=利润。第二节第二节 旅游企业会计核算方法概述旅游企业会计核算方法概述 旅游会计核算方法包括设置账户、复式记账、编制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表的七种方法。第三节第三节 会计科目和账户会计科目和账户 一、会计科目一、会计科目 会计科目按照其反映的经济内容可以划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和
8、损益类六个大类。会计科目按照其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以划分为总分类科目和明细分类科目。二、二、账户账户 账户要以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的基本结构分为左右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。账户的基本格式可简化用“T”形图表示，又俗称“丁”字账户，如图所示：借方 账户 贷方 资产、成本、费用类账户 期末余额期初余额十本期借方发生额本期贷方发生额 负债、所有者权益、收入类账户 期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 收入类账户和费用类账户的发生额，每期期末要结转到“本年利润”账户中去，借以确定利润
9、，所以没有期末余额。第四节第四节 复式记账法复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。行登记的一种方法。我国我国企业会计准则企业会计准则明确规定，会计记账采用借明确规定，会计记账采用借贷记账法。借贷记账法是以贷记账法。借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法。一种复式记账法。资产类账户的增加数记资产类账户的增加数记“借借”方，减
10、少数则记方，减少数则记“贷贷”方，余额一般在借方，表示资产的结余；负债类和方，余额一般在借方，表示资产的结余；负债类和所有者权益类账户的增加数记所有者权益类账户的增加数记“贷贷”方，减少数则方，减少数则记记“借借”方，余额一般在贷方，表示负债或所有者方，余额一般在贷方，表示负债或所有者权益的结余。权益的结余。借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”会计分录分为简单会计分录和复合会计分录会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 全部账户本期借方发生额合计数全部账户本全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数期贷方发生额合计数 全部账
11、户借方期初余额合计数全部账户贷方全部账户借方期初余额合计数全部账户贷方期初余额合计数期初余额合计数 全部账户借方期末余额合计数全部账户贷方全部账户借方期末余额合计数全部账户贷方期末余额合计数期末余额合计数 第五节第五节 会计凭证会计凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以作为会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以作为记账依据的书面证明。记账依据的书面证明。一、原始凭证一、原始凭证 原始凭证按其取得的来源不同，可分为外来原始凭证和原始凭证按其取得的来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种自制原始凭证两种 原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计原始凭证按填制手续及内
12、容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证凭证和汇总凭证 原始凭证按格式的不同，分为通用凭证和专用凭证原始凭证按格式的不同，分为通用凭证和专用凭证 原始凭证按经济业务的类别不同，分为款项收付业务凭原始凭证按经济业务的类别不同，分为款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证及转账业务凭证固定资产业务凭证及转账业务凭证 原始凭证一般应具备下列基本内容：原始凭证一般应具备下列基本内容：1）原始凭证的名称和编号。2）原始凭证的填制日期。3）原始凭证填制单位的名称。4）接受原始凭证的单位名称。5）经济业务的内容。6）经济业
13、务的实物数量、单价和金额。7）原始凭证的经办人的签名或盖章等。8）凭证附件 原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。在填制时就必须要真实、完整、合法、清楚、及时。原始凭证的审核，主要从以下几个方原始凭证的审核，主要从以下几个方面进行面进行：（1）真实性的审核（2）合理性和合法性的审核（3）完整性和正确性的审核（4）及时性的审核 二、记账凭证二、记账凭证 记账凭证按其反映的经济内容不同，一般记账凭证按其反映的经济内容不同，一般可分为收款凭证、付款凭证和转账可分为收款凭证、付款凭证和转账 凭证凭证 记账凭证按其填列方式的不同，又可分为记账凭证按其填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭
14、证和汇总记账复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证凭证 现金存入银行或从银行提取现金的经济业现金存入银行或从银行提取现金的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。凭证，不编制收款凭证。科目汇总表是根据已填制的记账凭证，定科目汇总表是根据已填制的记账凭证，定期汇总编制、列示相关各总分类账户的本期汇总编制、列示相关各总分类账户的本期发生额，并据此登记总分类账的凭证。期发生额，并据此登记总分类账的凭证。记账凭证审核的内容主要有：记账凭证审核的内容主要有：1）所附的原始凭证是否真实、合法。2）所附的原始凭证是否齐全，其内容是否与记账凭证的内
15、容相符合。3）应借方、应贷方的会计科目及其金额是否正确。4）所规定的项目是否填列齐全，有关人员的签章是否齐全。5）记账凭证的记录文字是否工整、数字是否清晰等。第六节第六节 会计账簿会计账簿 会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、综合、连续地分类记录和反映企业各项经济业务的簿籍。它由许多具有一定格式和互有联系的账页所组成。一、会计账簿的分类一、会计账簿的分类 会计账簿按其用途不同分为日记账、分类账和备查账。会计账簿按外表形式分类可分订本账、活页账和卡片账。会计账簿按账页格式分类可分两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。二、日记账二、日记账 企业为了核算和监督现金及银行存款的收入、付出和结存情
16、况，而设置现金日记账和银行存款日记账。该账簿一般采用三栏式：借方栏、贷方栏和结存金额栏。对现金存入银行的业务，银行存款日记账只根据现金付款凭证登记，而不是根据银行存款收款凭证。三、分类账三、分类账 分类账根据其所反映经济业务的详细程度，可分为总分类账和明细分类账。总分类账采用的是订本式账簿 明细分类账是根据总分类科目所统驭的明细分类科目设置的，它是总分类账的补充。通常采用活页式账簿。明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式和数量金额式等。在会计核算中，必须按照平行登记的原则来组织总分类核算和明细分类核算。所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，根据会计凭证的记录，既要总括地计入有关的总分类账户，同
17、时也要计入所属的明细分类账户。平行登记的要点：记账的依据相同、记账的会计期间一致、记账的方向一致、登记的金额相等。四、记账规则四、记账规则 五、错账的更正方法五、错账的更正方法 会计人员在记账发生错误时，应采用划线更正法、红字更正法和补充登记法三种方法进行更正。六、对账和结账六、对账和结账 为了保证账簿记录的正确性，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，在结账前，必须做到账证相符、账账相符、账实相符。结账是指按照规定把一定时期内所发生的经济业务登记入账，并将各种账户的本期发生数和期末余额进行结转，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。第七节第七节 账务处理程序账务处理程序 会计账务处理程序也称会
18、计核算程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表之间相互结合的一种组织形式。是从取得或填制原始凭证、编制记账凭证、登记各类账簿到编制会计报表的具体工作程序和方法。会计账务处理程序的种类较多，常用的主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。不同的账务处理程序有不同的特点和适用范围，旅游企业可根据自身具体情况选择适用的处理程序。记账凭证账务处理程序 现金、银行存款日记账 原始凭证 记账凭证 总分类账 （收款、付款、转账凭证）会计报表 汇总原 始凭证 明细分类账 现金、银行存款日记账 原始凭证 记账凭证 汇总记账凭证 总分类账 （收款、付款、转账凭证）会
19、计报表 汇总原 始凭证 明细分类账 汇总记账恁证账务处理程序 现金、银行存款日记账 原始凭证 记账凭证 科目汇总表 总分类账 （收款、付款、转账凭证）会计报表 汇总原 始凭证 明细分类账 科目汇总表帐务处理程序 复习思考题一、名词解释复式记账 借贷记账法二、简答题1.会计要素由哪几项组成？请解释各会计要素的定义及之间的关系。2.会计等式的表达方式是什么？3.借贷记账法的特点是什么？4.旅游会计核算方法有哪些？5.会计账簿的种类有哪些？6.平行登记的要点有哪些？7.会计错账有哪些更正方法？8.试述会计对账和结账工作的内容。第三章 旅游企业流动资产的核算 第一节第一节 流动资产概述流动资产概述 所
20、谓流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产是旅游企业资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中，以不同的形态存在，具体包括如下方面：货币资金、交易性金融资产、持有至到期投资、应收及预付款项、存货。流动资产的特点：流动性强、变现能力强、投资回收期短、数量上的波动性。第二节货币资金的核算第二节货币资金的核算 货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金一、库存现金 1.库存现金的管理 2.库存现金的核算“现金日记账”要做到日清月结，每日终了，结出当日现金收入数、支出数和结余数，并与现金实有库存数进行核对，
21、做到账款相符；每月终了，“现金日记账”的余额必须与现金总账科目余额核对，做到账账相符。二银行存款二银行存款 1.银行结算方式 根据中国人民银行的规定，目前，企业采取的结算方式有支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等方式。2.银行存款的管理 3.银行存款的核算“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”进行核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和外币币种设置“银行存款日记账”进行明细核算。三、其他货币资金三、其他货币资金 除现金、银行存款外，在经
22、营过程中，由于采取不同的结算方式，企业的部分货币资金暂时改变了存放地点和用途，这部分货币资金在会计核算上统一称为其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途资金、信用卡存款、存出投资款等。第三节第三节 应收和预付款项的核算应收和预付款项的核算 在商业信用条件下，企业日常经营过程中，经常会发生延期收回款项和预先支付款项的情况，这类款项在会计核算上就形成了企业的应收和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。一、应收票据一、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据按是否
23、带息，可分为带息应收票据和不带息应收票据 1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。【例3-1】2007年10月1日，京通宾馆收到五洲电器公司签发的不带息商业承兑汇票1张，票面金额210 000元，期限6个月，用于抵偿以前欠宾馆的房费。收到商业承竞汇票时，作会计分录如下：借：应收票据五洲电器公司 210 000 贷：应收账款五洲电器公司 210 000 6个月后，宾馆收回欠款，全部存入银行，作会计分录如下：借：银行存款 210 000 贷：应收票据五洲电器公司 210 000 2.带息应收票据的核算带息应收票据的核算 应收票据利息应收票据票面金额
24、票面利率期限 式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（即有效期）。票面期限一般以“月”或“日”表示，在实务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限以“月”表示时，到期月份中与出票日相同的那一天即为到期日，若是月末出票，则无论大月小月，统一以到期月份的最后一天为到期日；票据期限以“日”表示的，应按从出票日起实际经历的天数计算，出票日和到期日通常只算其中1天，即通常所说的“算头不算尾”或“算尾不算头”。【例3-2】若2007年10月1日，京通宾馆收到五洲电器公司签发的带息商业承兑汇票1张，票面金额210 000元，票面利率10，期限6个月，用于抵偿以前欠宾馆的房
25、费。收到票据时，作会计分录如下：借：应收票据五洲电器公司 210 000 贷：应收账款五洲电器公司 210 000年度终了，计提票据利息（2007年10月1日到2007年12月31日）：应提票据利息210 000105 250（元）作会计分录如下：借：应收票据五洲电器公司 5 250 贷：财务费用 5 250票据到期收回款项：应收回金额210 000（110）220 500（元）作会计分录如下：借：银行存款 220 500 贷：应收票据五洲电器公司 215 250 财务费用 5 250假设京通宾馆收到的带息应收票据到期不能收回款项，则2007年1月1日后不再计提利息，只将应收票据账面余额转入“
26、应收账款”科目，账务处理如下：借：应收账款五洲电器公司 215 250 贷：应收票据五洲电器公司 215 250 3.应收票据背书转让应收票据背书转让【例3-3】假设2008年2月7日京通宾馆以所持五洲电器公司带息商业承兑汇票背书给远大商业贸易发展有限公司，向该公司购入电视机30台，单价8 000元，不足货款以银行存款支付。应作会计分录如下：借：固定资产 240 000 贷：应收票据五洲电器公司 215 250 财务费用 5 250 银行存款 19 500 4.应收票据贴现应收票据贴现 票据到期价值票据面值票据到期价值票据面值（1票面利率票面利率票据到期票据到期天数天数360）（1）或 票据到
27、期价值票据面值票据到期价值票据面值（1票面利率票面利率票据到期票据到期月数月数 12）（2）公式（1）指票据期限以“日”表示，公式（2）指票据期限以“月”表示。对于不带息票据，票据到期价值等于票据面值。贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 贴现所得金额票据到期价值贴现息贴现所得金额票据到期价值贴现息【例3-4】2007年7月2日，加洲旅行社将持有的银河公司4月25日开出的、期限6个月、票面金额150 000元的不带息商业承兑汇票一张向开户银行申请贴现，银行贴现率为12%。该商业承兑汇票到期日为
28、10月25日，那么：贴现天数（30313025）1115（天）贴现息150 00012%115/3605 750（元）贴现所得金额150 0005 750144 250（元）作会计分录如下：借：银行存款 144 250 财务费用 5 750贷：应收票据银河公司 150 000若10月25日，承兑人银行账户存款不足，银行将已贴现的商业承兑汇票退回给加洲旅行社，按票面金额支付给银行，作会计分录如下：借：应收账款银河公司 150 000 贷：银行存款 150 000若10月25日，加洲旅行社银行存款不足以支付，应作为逾期借款处理，作会计分录如下：借：应收账款银河公司 150 000 贷：短期借款 1
29、50 000 二、应收账款二、应收账款 企业应设置“应收账款”科目核算因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，同时按照债务人进行明细核算。在存在商业折扣的情况下，企业应按商业折扣后的实际售价确定应收账款的入账价值；在存在现金折扣的情况下，企业应按末减去现金折扣前的金额作为实际售价确定应收账款的入账价值。三、预付账款三、预付账款 企业应设置“预付账款”科目进行总分类核算（企业预付款项不多的情况下，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。【例3-5】江海酒店向当地养殖专业户甲购买大闸蟹1 000公斤，单价20元，共计货款20 000元，按合同规定，酒店
30、应预付50%的货款，以银行存款支付。预付货款时，根据付款凭证，作会计分录如下：借：预付账款甲 10 000 贷：银行存款 10 000 收到大闸蟹时，根据发票账单和材料入库凭证，作会计分录如下：借：原材料 20 000 贷：预付账款甲 20 000 以银行存款支付其余货款，根据付款凭证，作会计分录如下：借：预付账款甲 10 000 贷：银行存款 10 000 四、其他应收款四、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、应收的各种罚款、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、拨付给各部门周转使用的备用金、存出的保证金、其
31、他各种应收与暂付款项。五、坏账及坏账损失五、坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。1.坏账损失的确认坏账损失的确认 一般而言，企业应收款项符合下列条件之一的，应该被确认为坏账：1）因债务人破产，以其破产财产偿债后，仍不能收回。2）因债务人死亡，以其遗产偿债后，确实无法收回。3）因债务人撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。4）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。5）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。2.坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理坏账的核算方法一
32、般有两种，即直接转销法和备抵法。在我国只能采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法一般有余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、个别认定法等。企业可根据自身管理要求，确定一种或几种计提方法，无论采用何种方法，一经确定，不得随意变更。采用备抵法核算企业坏账损失，应设置“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备本期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额（若借方余额用“”）企业提取坏账准备时，若本期按应收款项计算应提坏账准备大于“坏账准备”账面余额，则按差额借记“资产减值损失计提坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；若本期按应收账款计算应提坏账准备小于“坏账准备”账面余额，则按差额冲
33、减已提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提坏账准备”科目。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”，贷记“坏账准备”科目。第四节第四节 存货的核算存货的核算存货的概述存货的概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.存货的分类存货的分类存货具有不同的分类方法，如按存货的经济内容分
34、类、按照存货的存放地点分类等。按经济内容存货可分为：原材料、外购商品、代销商品、包装物、低值易耗品、物料用品。2.存货的确认存货的确认存货同时满足下列条件时，才能加以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。在实务中，确认存货的标准是企业对存货是否具有法定的所有权，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放在企业，也不应确认为企业的存货。3.存货的计量存货的计量 存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1）存货的采购成本，包括购
35、买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2）存货的加工成本，包括制造加工过程中发生的各种实际支出。3）存货的其他成本，除采购成本、加工成本以外的其他支出。4.存货的计价存货的计价 企业拥有的存货可以按照实际成本计价，也可以按照计划成本计价。5.发出存货的计价方法发出存货的计价方法 企业可根据不同情况选择先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）或个别计价法确定发出存货的实际成本。（1）先进先出法）先进先出法 先进先出法是假设先购进的存货先耗用，并根据这一假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用先进先出法，其优点是可以随时结
36、转发出存货的成本。此外，存货的成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意选择存货计价以调整当期利润；其缺点是比较繁琐，特别是对于收发业务多的企业，工作量较大。同时，当物价上涨时，发出存货成本偏低，会高估企业当期利润；当物价下跌时，发出存货成本偏高，会低估企业当期利润。（2）加权平均法）加权平均法加权平均法又称月末一次加权平均法，是以本月全部收入存货成本加上期初存货成本，除以本期全部收入存货数量加上期初存货数量（权数），计算出本月存货的加权平均单价，从而求得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。加权平均单价期初结存存货实际成本(本月各批进货数量该批进货实际单
37、价)（期初结存存货数量本期各批进货数量之和）本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价（3）移动加权平均法）移动加权平均法 移动加权平均法是指以原有结存存货实际成本加本次购进存货实际成本除以原有结存存货实际数量加本次购进存货数量，据以计算出下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。加权平均单价（原有结存存货实际成本本次购进存货实际成本）（原有结存存货数量本次购进存货数量）本次发出存货成本本次发出存货数量下次进货前加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量期末存货加权平均单价 采用移动加权平均法，优点是可以及时掌握存货的结存情况，便于存货管理；缺点
38、是每次收货后都要计算一次平均单价，工作量大，不适用于收发业务比较频繁的企业。（4）个别计价法）个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辩认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的实物流转和成本流转是一致的，按照各种存货逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期结存存货成本的方法。采用个别计价法，其优点是计算发出存货和期末结存存货的成本合理、准确，能实现收入和成本最紧密的配比；其缺点是实际操作工作量大，困难较大。二、原材料的核算二、原材料的核算1.按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算企业应设置“原材料”和“在途物资”
39、两个科目。2.按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算对于品种繁多、收发业务频繁的企业，也可以采用按计划成本对原材料进行核算，其前提是企业为每一品种规格存货制定计划成本。计划成本核算方法的特点是：收发凭证按原材料的计划成本计价，总账及明细账按计划成本进行登记，原材料实际成本和计划成本之间的差额通过“材料成本差异”科目进行核算。月末对材料成本差异进行分配，将本月发出材料的计划成本调整为实际成本。企业应设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”三个科目。“材料成本差异”科目用于核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业实际成本与计划成本之间的差额，借方登记实际成本大于计划成本的差额（即超支），贷
40、方登记实际成本小于计划成本的差额（即节约）以及月末分配的材料成本差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异；如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。3.发出原材料的核算发出原材料的核算出售原材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目。结转出售材料的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。企业应在月末时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异，计算公式是：材料成本差异率（月初结存存货的成本差异本月收入存货的成本差异）（月初结存存货的计划成本本月收入存货的计划成本）100%本月发出存货应分摊的成本差异发出
41、存货的计划成本材料成本差异率发出存货实际成本本月发出存货的计划成本本月发出存货应分摊的成本差异结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算 低值易耗品是指使用期限不满一年或单位价值不足规定标准，不能作为固定资产核算的各种劳动资料，如柜台、货架、家具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的特点是价值低、品种多、数量大、易损耗，有的使用期限较短，购置和报废比较频繁。1.低值易耗品的领用和摊销的
42、核算低值易耗品的领用和摊销的核算 低值易耗品摊销的方法通常有一次摊销法和五五摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。五五摊销法是指领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。2.低值易耗品报废的核算低值易耗品报废的核算 低值易耗品报废时，应将残料估价入库或出售。由于摊销的方法不同，低值易耗品报废时的处理也不同，若报废的低值易耗品已无账面余额，应将其残值冲减相关费用，即借记“原材料”、“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“销售费用”、“管理费用”科目；若报废的低值易耗品是采用五
43、五摊销法摊销的，应将摊余价值与残值的差额计入“销售费用”、“管理费用”科目，同时转销有关账户的账面价值。3.低值易耗品盘盈与盘亏的核算低值易耗品盘盈与盘亏的核算 旅游企业发生低值易耗品的盘盈或盘亏时，均通过“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”科目核算。四、存货的期末计量四、存货的期末计量 1.存货清查及账务处理存货清查及账务处理 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，从而确定存货实有数与账面数是否相符的一种专门方法。常用的存货清查方法有实地盘存制和永续盘存制两种。实地盘存制（也称定期盘存制）是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货结存数量和金
44、额，倒轧本期已耗用或已销售存货成本的一种方法。这种方法通常称为“以存计耗”或“以存计销”。永续盘存制（也称账面盘存制）是指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别存货品名、规格设置明细账，逐笔、逐日登记存货收入和发出的数量和金额，并随时结出存货数量和金额的一种方法。为了核算企业在清查中存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损溢”科目，2.存货的期末计价及账务处理存货的期末计价及账务处理 企业会计准则第1号存货规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。所谓成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值二者中较低者进行计价的方法。成本是指存货的历史成本，即期
45、末存货的实际成本（在计划成本法、售价金额核算法下，成本为经调整后的实际成本）；“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值低于成本部分，应计提存货跌价准备。企业应设置“存货跌价准备”科目，用于核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。复习思考题 一、名词解释 交易性金融资产 持有至到期投资 坏账损失 二、简答题 1.如何加强对货币资金的管理？2.余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、个别认定法各有什么特点？在预计坏账损失的方式上有什么不同？3.存货如何分类？存货有哪些计价方法？第四章 旅游企业投资的核算一、交易性
46、金融资产概述一、交易性金融资产概述交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产核算二、交易性金融资产核算企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，以核算交易性金融资产的取得和处置、收入现金股利或利息等业务。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息的，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值
47、计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。【例例4-1】2007年1月14日，四方公司从证券市场购买甲上市公司股票100 000股作为交易性金融资产，该股票当日的公允价值为每股3元。同时，公司按交易额1%的比例支付手续费。根据有关凭证，作会计分录如下：按当日公允价值确认该股票成本：借：交易性金融资产成本 300 000
48、贷：其他货币资金存出投资款 300 000 支付手续费：借：投资收益 3 000 贷：其他货币资金存出投资款 3 000【例例4-2】2007年7月16日，四方公司购入A公司2007年1月1日发行的公司债券作为交易性金融资产，该债券面值500 000元，票面利率12%，每半年计息一次；四方公司共支付债券价款580 000元（含债券利息30 000元），同时支付手续费6 000元；2007年8月1日，收到已宣告债券利息30 000元；2008年1月15日，收到A公司支付的债券利息30 000元。2007年7月16日，购买公司债券，作会计分录如下：借：交易性金融资产成本 550 000 应收利息
49、30 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 586 0002007年8月1日，收到已宣告发放的债券利息，作会计分录如下：借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 0002007年12月31日，计算债券利息收入。借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 0002008年1月15日，收到A公司转来的债券利息。借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000【例例4-3】假设2007年6月30日，四方公司持有的甲上市公司股票账面余额为，现市值280 000元；2007年12月31日，甲上市公司股票市值320 000元，编制相关会计分录。2007年6月30日，确认所持有的甲上市
50、公司股票公允价值变动损益：借：公允价值变动损益 20 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 20 0002007年12月31日，分别确认所持有的甲上市公司股票和A公司债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动 40 000 贷：公允价值变动损益 40 000例4、2008年1月20日，四方公司出售所持有的甲上市公司股票，价格为330 000元，作会计分录如下：借：银行存款 330 000 贷：交易性金融资产成本 300 000 公允价值变动 20 000 投资收益 10 000同时：借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 第二节第二节 持有至到期投资的核算
