1、1著名财税专家，中央财经大学著名财税专家，中央财经大学税务学院副教授，税收与财务税务学院副教授，税收与财务管理系主任。中国第一位税务管理系主任。中国第一位税务会计与税务筹划博士，中国社会计与税务筹划博士，中国社会科学院博士后。被业界誉为会科学院博士后。被业界誉为“用第三种眼光看税收筹划用第三种眼光看税收筹划”的奇才。兼任的奇才。兼任阳光财税丛书阳光财税丛书编委会主任，中国阳光财税网、编委会主任，中国阳光财税网、中国税网特聘专家。中国税网特聘专家。主讲嘉宾：蔡主讲嘉宾：蔡 昌昌 博士博士2022-7-222 第第 1 1 讲讲 新税法的精髓新税法的精髓 及过渡性政策及过渡性政策2022-7-22
2、3v新税法的意义新税法的意义 统一法律，公平税负，完善税制，促进发展。统一法律，公平税负，完善税制，促进发展。遵循科学发展观，建立现代法人税制。遵循科学发展观，建立现代法人税制。借鉴国际惯例与发达市场经济国家经验。借鉴国际惯例与发达市场经济国家经验。v新税法对企业的影响新税法对企业的影响 纳税人：法人，即在中华人民共和国境内，企业纳税人：法人，即在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织。和其他取得收入的组织。新税法为企业减负让利。新税法为企业减负让利。税务处理趋于规范、合理。税务处理趋于规范、合理。新税法的意义及其对企业的影响新税法的意义及其对企业的影响2022-7-224o基本税率降
3、至基本税率降至25%25%世界个实行企业所得税的国家（地区）平世界个实行企业所得税的国家（地区）平均税率水平：均税率水平：28.6%28.6%。我国周边个国家（地区）的平均税率水平：我国周边个国家（地区）的平均税率水平：26.7%26.7%。o20082008年度调整筹划年度调整筹划收入处理技巧收入处理技巧 费用处理技巧费用处理技巧新税法规定的税率新税法规定的税率2022-7-225v小型微利企业适用小型微利企业适用20%20%的优惠税率的优惠税率 新新企业所得税法企业所得税法规定：符合条件的小型微利规定：符合条件的小型微利企业，减按企业，减按2020的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税
4、。v小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：合以下条件的企业：（1 1）制造业，年度应纳税所得额不超过）制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数万元，从业人数不超过不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（2 2）非制造业，年度应纳税所得额不超过）非制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。新税法规定的税率新税法规定的税率2022-7-226v高新技术企业税率为高新技术
5、企业税率为15%15%新新企业所得税法企业所得税法第二十八条规定：国家重点第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。v国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业 首要条件：拥有核心自主知识产权。首要条件：拥有核心自主知识产权。核心知识产权是决定一个企业生产、发展和竞争能力的核心知识产权是决定一个企业生产、发展和竞争能力的重要因素。核心知识产权允许购买、投资投入，强调拥重要因素。核心知识产权允许购买、投资投入，强调拥有完整的支配权，或者享有独占的使用权。有完整的支配权，或者享有独占的使用权。新税法的规
6、定的税率新税法的规定的税率2022-7-227v高新技术企业税率为高新技术企业税率为15%15%v高新技术企业还要符合下列条件高新技术企业还要符合下列条件 （1 1）产品（服务）符合）产品（服务）符合国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域范围。范围。（2 2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。（3 3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例。定比例。（4 4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例。）科技人员占企业职工总数不低于规定比例。（5 5）高新技术企业认定管理办
7、法高新技术企业认定管理办法规定的其他条规定的其他条件。件。新税法的规定的税率新税法的规定的税率2022-7-228v新华社新华社20072007年年3 3月月8 8日头条新闻日头条新闻 企业也叫居民！企业也叫居民！v居民企业居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业的类型：居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。取得收入的组织。居民企业与
8、非居民企业居民企业与非居民企业2022-7-229v居民企业税收政策居民企业税收政策 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。解释：居民企业属于规范的企业形式，其生存发解释：居民企业属于规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担全面的纳税义务。全面的纳税义务。v实际管理机构实际管理机构 对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。比如，设在中国的亚太质性全面管理和控制的机构。比如，
9、设在中国的亚太地区总部、亚洲区总部。地区总部、亚洲区总部。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业2022-7-2210v非居民企业非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。v依据外国法律成立依据外国法律成立 广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有法律和法规。非居民企业的判断，主要看是否在法律和
10、法规。非居民企业的判断，主要看是否在中国境内有所得。中国境内有所得。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业2022-7-2211v机构、场所机构、场所 在中国境内从事生产经营活动的场所。在中国境内从事生产经营活动的场所。（1 1）管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；业的场所；（5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所
11、。特别提醒特别提醒：营业代理人营业代理人被视为在中国设立机构场所。被视为在中国设立机构场所。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业2022-7-2212非居民企业税收政策非居民企业税收政策v1.1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所得税。v2.2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立
12、机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所得减按纳企业所得税。上述所得减按10%10%的税率征税。的税率征税。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业2022-7-2213非居民企业如何适用税率？非居民企业如何适用税率？非居民企业非居民企业是否在中国是否在中国境内设立机境内设立机构场所？构场所？非居民企业的非居民企业的所得来源？所得来源？是否境外所得25%25%境内所得 10%10%是否与境内所是否与境内所设机构场所
13、有设机构场所有联系？联系？是否但特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。但特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。v外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。v国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。v经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。2022-7-2214v哪些企业享受过渡性政策？哪些企业享受过渡性政策？享受上述过渡优惠政策的企业，是指享受上述过渡优惠政策的企业，是指20072007年年3 3月月1616日以前经工商等登记管理机关登记设立的日以前
14、经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按实施实施企业所得税过渡优惠政策表企业所得税过渡优惠政策表。v政策依据：政策依据：1.1.财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法公布后企业适用税收法律问题的通知（财公布后企业适用税收法律问题的通知（财税税20071152007115号）号）2.2.国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发（国发200739200739号）号）新税法的过渡性政策新税法的过渡性政策2022-7-2215v企
15、业如何实现新税法的过渡？企业如何实现新税法的过渡？1.1.五年过渡期适用的税率五年过渡期适用的税率 国发国发200739200739号文件规定：企业按照原税收法律、行号文件规定：企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：惠政策，按以下办法实施过渡：自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受低税率优惠政策的企业，日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后在新税法施行后5 5年内逐步过渡到法定税率。年内逐步过渡到法定税率。享受企业所得税享受企业所得税15%15%税率的企业，税
16、率的企业，20082008年按年按18%18%税税率执行，率执行，20092009年按年按20%20%税率执行，税率执行，20102010年按年按22%22%税率执税率执行，行，20112011年按年按24%24%税率执行，税率执行，20122012年按年按25%25%税率执行；税率执行；原执行原执行24%24%税率的企业，税率的企业，20082008年起按年起按25%25%税率执行。税率执行。新税法的过渡性政策新税法的过渡性政策2022-7-2216v企业如何实现新税法的过渡？企业如何实现新税法的过渡？1.1.五年过渡期适用的税率五年过渡期适用的税率 对按照国发对按照国发2007392007
17、39号文件有关规定适用号文件有关规定适用1515企业企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即律按照过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008-2008-20122012年依次按年依次按18%18%、2020、2222、2424、2525税率计算税率计算的应纳税额实行减半征税。的应纳税额实行减半征税。对原适用对原适用2424或或3333企业所得税率并享受国发企业所得税率并享受国发200739200739号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡
18、的企业，20082008年及以后年度一律按年及以后年度一律按2525税率计算的应纳税额实行减税率计算的应纳税额实行减半征税。（财税半征税。（财税200821200821号）号）新税法的过渡性政策新税法的过渡性政策2022-7-2217v企业如何实现新税法的过渡？企业如何实现新税法的过渡？2.2.五年过渡期优惠政策五年过渡期优惠政策 自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受企业所得税日起，原享受企业所得税“两免三减两免三减半半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优施行后继续按原税收法律
19、、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从收优惠的，其优惠期限从20082008年度起计算。年度起计算。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。（国发得叠加享受，且一经选择，不得改变。（国发200739200739号）号）新税法的过渡性政策新税法的过渡性政策2022-7-2218v企业如何实现新税法的过渡
20、？企业如何实现新税法的过渡？3.3.经济特区和上海浦东新区过渡性优惠政策经济特区和上海浦东新区过渡性优惠政策 对经济特区和上海浦东新区内在对经济特区和上海浦东新区内在20082008年年1 1月月1 1日（含）日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年度起，第一年至第二年免征企业所得税
21、，第三年至第五年按照年按照25%25%的法定税率减半征收企业所得税。的法定税率减半征收企业所得税。政策依据：国发政策依据：国发200740200740号号新税法的过渡性政策新税法的过渡性政策2022-7-2219v企业如何实现新税法的过渡？企业如何实现新税法的过渡？4.4.西部地区和少数民族地区过渡性优惠政策西部地区和少数民族地区过渡性优惠政策 继续执行西部大开发税收优惠政策。即对于财政部、继续执行西部大开发税收优惠政策。即对于财政部、税务总局和海关总署联合下发的税务总局和海关总署联合下发的关于西部大开发税收优关于西部大开发税收优惠政策问题的通知惠政策问题的通知（财税（财税2001200120
22、2202号）中规定的西号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。部大开发企业所得税优惠政策继续执行。政策依据：国发政策依据：国发200739200739号号新税法的过渡性政策新税法的过渡性政策2022-7-2220v企业如何实现新税法的过渡？企业如何实现新税法的过渡？4.4.西部地区和少数民族地区过渡性优惠政策西部地区和少数民族地区过渡性优惠政策 财税财税200821200821号文件规定：对号文件规定：对20082008年年1 1月月1 1日后民族日后民族自治地方批准享受减免税的企业，仅限于减免企业所得税自治地方批准享受减免税的企业，仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免
23、属于中央分享的部分。中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。民族自治地方在新税法实施前已经按照财税民族自治地方在新税法实施前已经按照财税20012022001202号第二条第号第二条第2 2款有关减免税规定批准享受减免企款有关减免税规定批准享受减免企业所得税业所得税(包括减免中央分享企业所得税的部分包括减免中央分享企业所得税的部分)的，自的，自20082008年年1 1月月1 1日起计算，对减免税期限在日起计算，对减免税期限在5 5年以内年以内(含含5 5年年)的，的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5 5年的，从第六年的，从第六年起按新税
24、法第二十九条规定执行。年起按新税法第二十九条规定执行。新税法的过渡性政策新税法的过渡性政策2022-7-2221 第第 2 2 讲讲 收入及扣除项目收入及扣除项目 的操作技巧的操作技巧2022-7-2222应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额 不征税收入免税不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的以前年度亏损收入扣除项目允许弥补的以前年度亏损 应税收入应税收入 免税收入免税收入 不征税收入不征税收入 全额扣除全额扣除 不得扣除不得扣除 限额扣除限额扣除应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算收入总额收入总额扣除项目扣除项目2022-7-2223v权责发生制权责发生制 权责发生制，是指当期已经实现
25、的收入和已经发权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。费用。v核定原则核定原则 企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取合理的方法核定其应纳税所得额。关可以采取合理的方法核定其应纳税所得额。应纳税所
26、得额的确认原则应纳税所得额的确认原则2022-7-2224v收入形式收入形式 货币形式货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务豁免等。准备持有至到期的债券投资以及债务豁免等。非货币形式非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。至到期的债券投资等资产以及其他权益。v非货币性资产按公允价值确定收入额，即按非货币性资产按公允价值确定收入额，即按照资产的市场价格、同类或类似
27、资产市场价照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。值基础确定的价值。收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2225v收入的各种来源与内容收入的各种来源与内容 （1 1）销售货物收入）销售货物收入 （2 2）提供劳务收入）提供劳务收入 （3 3）转让财产收入）转让财产收入 （4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益 （5 5）利息收入）利息收入 （6 6）租金收入）租金收入 （7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入 （8 8）接受捐赠收入：）接受捐赠收入：收到捐赠资产的日期确认收入。收到捐赠资产的日期确认收入。（9 9）其他收入：）其他收
28、入：注意其丰富的内容。注意其丰富的内容。收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2226v其他收入的表现形式其他收入的表现形式 （1 1）企业资产溢余收入）企业资产溢余收入 （2 2）逾期未退包装物没收的押金）逾期未退包装物没收的押金 （3 3）确实无法偿付的应付款项）确实无法偿付的应付款项 （4 4）企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款）企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款 （5 5）债务重组收入）债务重组收入 （6 6）补贴收入）补贴收入 （7 7）教育费附加返还款）教育费附加返还款 （8 8）违约金收入）违约金收入 （9 9）汇兑收益）汇兑收益收入的确认原则与方法收入的
29、确认原则与方法新税法中的其他收入，新税法中的其他收入，主要对应会计上的主要对应会计上的“营营业外收入业外收入”。2022-7-2227v分期确认收入的情况分期确认收入的情况 1.1.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。2.2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成
30、的工作量确认收入纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2228v收入确认的特殊情况收入确认的特殊情况v采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。允价值确定。v企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，国务院财政、税务主管部门另福利和利润分配，
31、国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，应当视同销售货物、转让财产和有规定的除外，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务处理。提供劳务处理。收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2229v不征税收入不征税收入 1.1.财政拨款；财政拨款；2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金；3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2230v免税收入免税收入 1.1.国债利息收入国债利息收入 国债市场分为两个层次：一是国债发行市场，也称一级市国债市
32、场分为两个层次：一是国债发行市场，也称一级市场，二是国债流通市场，也称二级市场。企业购买国债，场，二是国债流通市场，也称二级市场。企业购买国债，不管是一级市场还是二级市场购买，其利息收入均享受免不管是一级市场还是二级市场购买，其利息收入均享受免税优惠。税优惠。但对于企业在二级市场转让国债获得的收入，还需作为转但对于企业在二级市场转让国债获得的收入，还需作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。让财产收入计算缴纳企业所得税。还需要提醒的是，企业购买外国政府发行的国债，其利还需要提醒的是，企业购买外国政府发行的国债，其利息收入不能享受免税优惠。息收入不能享受免税优惠。收入的确认原则与方法收入的确认原则与
33、方法2022-7-2231v免税收入免税收入 2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。性投资收益。投资收益免税的意义：避免重复征税。投资收益免税的意义：避免重复征税。居民企业投资收益免税必须满足以下两个条件：居民企业投资收益免税必须满足以下两个条件：其一：居民企业直接投资于其他居民企业其一：居民企业直接投资于其他居民企业 直接投资形式：独资、合资、合作、持股直接投资形式：独资、合资、合作、持股 其二：连续持有居民企业上市流通的股票必须超过其二：连续持有居民企业上市流通的股票必须超过1212个个月。否则，具有投机成分，不予免税。月。否则
34、，具有投机成分，不予免税。收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2232v免税收入免税收入 3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；非居民企业投资收益免税必须满足以下两个条件：非居民企业投资收益免税必须满足以下两个条件：其一：股息、红利等权益性投资收益必须与其在境内所设其一：股息、红利等权益性投资收益必须与其在境内所设的机构场所有实际联系，即该投资收益属于居民企业已经的机构场所有实际联系，即该投资收益属于
35、居民企业已经缴税的利润分配。缴税的利润分配。其二：连续持有居民企业上市流通的股票必须超过其二：连续持有居民企业上市流通的股票必须超过1212个个月月收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2233v免税收入免税收入 4.4.符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入 条件约束条件约束：（1 1）非营利性组织。）非营利性组织。（2 2）公益性活动或非营利性活动所获得的非营）公益性活动或非营利性活动所获得的非营利性收入。利性收入。（3 3）如果是非营利性组织从事营利性活动获得）如果是非营利性组织从事营利性活动获得的收入，不予免税，应当征税。的收入，不予免税，应当征税
36、。收入的确认原则与方法收入的确认原则与方法2022-7-2234v收入递延法收入递延法 1.1.合同约定，推迟收入合同约定，推迟收入 在合同条款中约定业务模式和付款条件。在合同条款中约定业务模式和付款条件。2.2.控制收入的实现条件控制收入的实现条件 采用不同的销售方式和结算方式，以及分期确认采用不同的销售方式和结算方式，以及分期确认收入。收入。3.3.经营控制收入经营控制收入 根据具体情况，从业务的发生与否控制收入。根据具体情况，从业务的发生与否控制收入。收入的纳税筹划收入的纳税筹划2022-7-2235v收入转化法收入转化法 1.1.从一种形式转化为另外一种形式从一种形式转化为另外一种形式
37、 商品销售收入商品销售收入劳务收入劳务收入 资产转让收入资产转让收入租金收入租金收入 2.2.从一个纳税期间转化为另一个期间从一个纳税期间转化为另一个期间 采用不同的销售方式和结算方式，以及分期确认收入。采用不同的销售方式和结算方式，以及分期确认收入。3.3.从一个主体转移到另一个主体从一个主体转移到另一个主体 关联企业之间关联企业之间收入的纳税筹划收入的纳税筹划2022-7-2236案例讨论案例讨论收入筹划收入筹划v中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研发中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类
38、产品高出售价比同类产品高出30%30%，企业为此非常困，企业为此非常困 惑：由于产品售价高，导致企业的惑：由于产品售价高，导致企业的 增值税负担和企业所得税但都很增值税负担和企业所得税但都很 重。如果让你为该企业出谋划策，重。如果让你为该企业出谋划策，你怎样思考这个问题，有没有好的你怎样思考这个问题，有没有好的 筹划办法？筹划办法？2022-7-2237v工资薪金工资薪金 1.1.工资薪金税前扣除的条件工资薪金税前扣除的条件 （1 1）已经实际支付；）已经实际支付；（2 2）足额扣缴个税；）足额扣缴个税；（3 3）合理范围的标准。）合理范围的标准。2.2.注意：工资薪金的范围注意：工资薪金的范
39、围 基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、加班工资、其他类似支出。加班工资、其他类似支出。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2238v工资薪金工资薪金 3.3.工资薪金的纳税筹划工资薪金的纳税筹划 （1 1）工资福利化：教育、旅游、休闲、健身。）工资福利化：教育、旅游、休闲、健身。（2 2）工资均衡化：每个期间工资薪金尽量均衡。）工资均衡化：每个期间工资薪金尽量均衡。（3 3）工资及奖金的规划）工资及奖金的规划 基本工资与年终奖金的计税差异基本工资与年终奖金的计税差异 （4 4）劳务与工资的转化）劳务与工资的转化 （5 5）股票期权激励
40、模式）股票期权激励模式税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2239v五险一金五险一金 基本医疗保险、基本养老保险、公伤保险、失业基本医疗保险、基本养老保险、公伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金。保险、生育保险和住房公积金。v补充养老保险金与补充医疗保险金补充养老保险金与补充医疗保险金 不超出国务院、财税主管部门规定的标准的部分，不超出国务院、财税主管部门规定的标准的部分，准予扣除。准予扣除。注意注意：特殊工种的安全保险费可以扣除，商业保：特殊工种的安全保险费可以扣除，商业保险费不得扣除。险费不得扣除。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2240v
41、职工福利费职工福利费 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总额的最高扣除金额不超过工资薪金总额的14%14%。v自自20072007年起不再计提职工福利费。年起不再计提职工福利费。财政部关于实施修订后的财政部关于实施修订后的企业财务通则企业财务通则有关有关问题的通知（财企问题的通知（财企200748200748号）规定：修订后的号）规定：修订后的企业财务通则企业财务通则实施后，企业不再按照工资总实施后，企业不再按照工资总额额14%14
42、%计提职工福利费，计提职工福利费，20072007年已经计提的职工年已经计提的职工福利费应当予以冲回。福利费应当予以冲回。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2241v职工福利费职工福利费 截至截至20062006年年1212月月3131日，应付福利费账面余额（不含外商日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）按下投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）按下列办法处理：列办法处理：（一）余额为赤字的，转入（一）余额为赤字的，转入20072007年年初未分配利润，由此年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以
43、任意公积金和法定公造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以积金弥补，仍不足弥补的，以20072007年及以后年度实现的净利润年及以后年度实现的净利润弥补。弥补。（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的用完毕后，再按照修订后的企业财务通则企业财务通则执行。如果企业执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照实行公司制改建或者产权转让，则应当按照财政部关于财政部关于 有关问题的补有关问题的补充通知充通知（财企（财企200512200512号）转增资本公积。号）转增资本
44、公积。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2242v职工福利费职工福利费 关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函（国税函20082642008264号号 2008-03-242008-03-24）规定：）规定：20072007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。费余额。20082008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以年及以后年度发生的职工
45、福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2243v工会经费工会经费 按照工资薪金总额的按照工资薪金总额的2%2%扣除。扣除。必须是建立工会组织的单位，且持有工会经费拨必
46、须是建立工会组织的单位，且持有工会经费拨交款专用收据，才可以税前扣除工会经费。交款专用收据，才可以税前扣除工会经费。v职工教育经费职工教育经费 按照工资薪金总额的扣除。按照工资薪金总额的扣除。国家中长期科学和国家中长期科学和技术发展规划纲要（技术发展规划纲要（2006-20202006-2020）对企业发生对企业发生的职工教育经费支出，按照职工工资总额的的职工教育经费支出，按照职工工资总额的2.5%2.5%计入企业的成本费用。计入企业的成本费用。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2244v业务招待费业务招待费 按照实际发生额的按照实际发生额的60%60%扣除，最高不超过
47、营业收扣除，最高不超过营业收入的入的5 5。问题与解释：业务招待费的操作实务问题与解释：业务招待费的操作实务v广告宣传费广告宣传费 不超过年销售额的不超过年销售额的15%15%，超过部分可以结转到以，超过部分可以结转到以后年度扣除。后年度扣除。问题与解释：新旧政策对比问题与解释：新旧政策对比税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2245v专项资金专项资金 提取的用于环境保护生态恢复的专项资金，准予提取的用于环境保护生态恢复的专项资金，准予扣除。但不得提取以后改变用途，改变用途的不扣除。但不得提取以后改变用途，改变用途的不得列支。得列支。比如：煤矿企业的生态恢复费。比如：煤矿
48、企业的生态恢复费。v财产保险费财产保险费 实际缴纳部分。实际缴纳部分。v劳动保护支出劳动保护支出 实际发生且合理的劳动保护支出允许扣除。实际发生且合理的劳动保护支出允许扣除。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2246v借款费用借款费用 （1 1）经营性借款费用）经营性借款费用 企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；扣除；（2 2）利息率的要求）利息率的要求 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款
49、的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。计算的数额的部分，准予扣除。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2247v借款费用借款费用 （3 3）需要资本化的利息费用，不得扣除。）需要资本化的利息费用，不得扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期间发的存货而发生的借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关
50、资产生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，不得直接扣除。的成本，不得直接扣除。注意：与注意：与借款费用借款费用会计准则的联系。会计准则的联系。税前扣除项目的操作技巧税前扣除项目的操作技巧2022-7-2248v租赁费租赁费 经营租赁：租赁费支出均匀扣除。经营租赁：租赁费支出均匀扣除。融资租赁：不得扣除租赁费。融资租赁：不得扣除租赁费。v汇兑损失汇兑损失 企业在货币交易中，以及年度终了时将人民币以企业在货币交易中，以及年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经中间价折算为人民币时产
