1、商业银行会计目目 录录1243 35第一章第一章 银行会计总论银行会计总论第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算第五章第五章 现金出纳业务及重要单证管理现金出纳业务及重要单证管理下一页返回目目 录录6793 810第六章商业银行往来及清算的核算第六章商业银行往来及清算的核算第七章支付结算业务的核算第七章支付结算业务的核算第八章商业银行外汇业务核算第八章商业银行外汇业务核算第九章投资业务核算第九章投资业务核算第十章固定资产和无形资产业务核算第十章固定资产和无形资产业务核算上一页返回下一页目目 录录1112313第
2、十一章所有者权益的核算第十一章所有者权益的核算第十二章商业银行损益的核算第十二章商业银行损益的核算第十三章财务会计报告及年度决算第十三章财务会计报告及年度决算上一页返回谢谢观赏第一章第一章 银行会计总论银行会计总论12返回第一节银行会计对象及原则第二节商业银行会计工作组织第一节 银行会计对象及原则 一、银行体系和银行会计(一)我国银行体系 银行是现代经济的中枢系统，随着市场经济的发展和经济体制改革的深入，我国已初步形成了以中国人民银行(中央银行)为核心，以中国银行业监督管理委员会(简称银监会)为监督机构，以国有商业银行和政策性银行为主体，多种产权形式的银行机构同时并存的银行体系。(1)中央银行
3、:中国人民银行(The Peoples Bank of China,PBC)中国人民银行成立于1948年，自1984年1月1日起，中国人民银行开始行使中央银行的职能。(2)监管机构:银行业监督管理委员会(China Banking Regulatory Commis-sion，CBRC)。下一页返回第一节 银行会计对象及原则(3)银行业金融机构:包括政策性银行(国家开发银行、进出日银行、农 业发展银行)，国有及国有控股的大型商业银行(中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、交通银行)，全国性股份制中小型商业银行(中信银行、光大银行、招商银行、华夏银行、广东发展银行、浦东发展银行、深
4、圳发展银行、民生银行、兴业银行、恒丰银行、浙商银行、渤海银行、晋商银行、恒丰银行)，其他银行(城市商业银行、农村合作银行、农村商业银行、中国邮政储蓄银行、农村资金互助社、村镇银行、外资银行)等(4)非银行金融机构:主要有保险公司、证券公司、信托公司、财务公司、金融资产管理公司、金融租赁公司、汽车金融公司、贷款公司、货币经纪公司上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则(二)商业银行会计 商业银行会计作为会计体系中的一个独立分支，是一种特殊行业的专门会计。它是根据会计学的基本原理和基本方法，针对商业银行业务的工作特点而制定的特种会计，适应于商业银行系统自身的会计核算和经营管理的需要。商业银行会
5、计是以货币为主要计量单位，运用会计学的基本原理和基本方法，对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析与考核的一门专业会计。它能为会计信息使用者提供财务状况和经营成果等会计信息。1.商业银行会计和企业会计的相同点(1)核算的基本前提和一般原则基本相同。(2)各会计要素的划分和命名大体相同。(3)会计报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同。上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则(4)对相同的会计要素给出了大体相同的确认、计量标准 2.商业银行会计和企业会计的不同点(1)商业银行会计核算方法具有特殊性。(2)商业银行会计科目设置的与企业会计不同。(3)商业银行会计记账方法与企业会计不同
6、。(4)商业银行会计的会计凭证设置和填制具有特殊性(5)商业银行会计账簿与企业会计不同。(6)商业银行会计核算形式与企业会广计存在不同点。商业银行会计同国民经济其他部门的行业会计相比较，有着独特的特点主要表现在:(1)商业银行会计反映监督的内容具有广泛的社会性上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则(2)商业银行会计活动与业务活动具有统一性。(3)商业银行会计核算方法具有很大的独特性。(4)财务会计部门与业务会计部门的双设性(5)商业银行会计核算的网络化 二、商业银行会计对象 商业银行会计的对象可以表述为:反映和监督商业银行业务和财务活动过程中资产、负债和所有者权益的增减变化的过程及其结果
7、具体反映在以下几个方面:(一)资产 资产，是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠的计量(二)负债 负债，是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则(三)所有者权益 所有
8、者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，所有者权益项日应当计入资产负债表。(四)收入 收入，是指在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项日，应当列入利润表。商业银行的收入主要有:上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则 利息收入、中间业务收入、汇兑收益、投资收益、营业外收入等。(
9、五)费用 费用是指在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。(六)利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用，直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项日应当列入利润表。上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则 三、商业银行会计计量属性及一般原则(一)商业银行会计计量属性 商业银行对各项资产、负债进行初始计量及后续计量时，应按照规定的计量属性及计量方法确
10、定其金额。商业银行的会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值)1.历史成本 在历史成本计量方法下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。2.重置成本 在重置成本计量方法下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则 3.可变现净值 在可变现净值计量方法下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
11、4.现值 在现值计量方法下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值 在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则(二)商业银行会计一般原则 商业银行会计一般原则是记录业务和处理会计事项应遵守的基本规范。我国上市的商业银行从2007年1月1日实施企业会计准则，企业会计准则规定了企业会计核算的基本原则有以下内容:(1)真实性原则。真实性原则，是指会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据
12、进行会计确认、计量和报告，如实反映复核确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(2)相关性原则。相关性原则又称有用性原则，是指会计核算的信息必须满足有关方面的需要。(3)明晰性原则。明晰性原则是指会计记录必须清晰明了，便于理解和利 用，有关数字的记录和文字处理，应该一日了然，不能含糊不清。上一页 下一页返回第一节 银行会计对象及原则(4)可比性原则。可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，符合国家统一规定，做到日径一致，使会计信息相互可比。(5)实质重于形式原则。实质重于形式原则是指商业银行的会计核算应当按照交易或事项的实质进行会计确认、计量和
13、报告，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。(6)重要性原则(7)谨慎性原则。谨慎性原则又称审慎原则或稳健原则。(8)及时性原则。及时性原则是指会计核算要讲求时效，及时处理所有已发生的经济业务.(9)权责发生制原则。权责发生制又称应收应付制。上一页返回第二节 商业银行会计工作组织 一、会计机构 银行会计机构是银行内部组织领导和白_接从事会计_作的职能部门，是银行职能机构体系中的重要组成部分 商业银行会计机构的设置是随行设立，即有银行机构的地方就要设立会计机构。我国商业银行的会计机构一般有两种类型:独立会计核算单位和附属会计核算单位。二、会计制度 商业银行会计制度是处理会计事项的原则、
14、程序和方法的总称，是规范和约束会计工作的标准和措施。商业银行从业人员在办理银行业务和账务处理时，必须按照商业银行会计制度的规定规范运作，以保证商业银行业务的安全运行和会计信息的准确可靠。下一页返回第二节 商业银行会计工作组织 同时，由于我国商业银行体制正处于改革和完善的过程之中，商业银行会计制度也要适应商业银行的需要而变化，随着商业银行业务的发展而发展。我国商业银行的会计制度从其系统内来说，可分为两个层次:一是商业银行应当依照法律和国家统一的会计制度以及中国人民银行的有关规定，建立健全本行的基本会计制度，接受国家审计机关和财政、工商等部门依法分别进行的审计和监督。二是我国商业银行法规定:商业银
15、行的分支机构不具有法人资格，在总行授权的范围内，依法开展业务。三、会计人员 按照会计法的规定，从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证(简称会计证)。上一页 下一页返回第二节 商业银行会计工作组织 商业银行会计人员，按其工作性质划分，有从事各项现金收付及记录保管的业务人员;有从事登记各种账簿工作的记账人员;也有具体从事有关资产和资金成本管理的核算人员。按其会计干部的技术职务划分，会计人员由会计员、助理会计师、会计师和高级会计师组成。此外，各行处一般还要设立总会计师，来全面负责全行会计工作的有关事宜。商业银行的各级各类会计人员，都要忠于职守，履行职责，才能保证会计_作的顺利进行。(一)会计人员的
16、职责(1)认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法的贯彻执行。(2)认真进行会计核算与会计监督，努力完成各项工作任务。(3)遵守国家的法律、法规，宣传中华人民共和国会计法，维护财经纪律，同违法乱纪行为作斗争。上一页 下一页返回第二节 商业银行会计工作组织(4)讲究职业道德，履行岗位职责，优质高效，廉洁奉公(二)会计人员的权限(1)会计人员有权要求开户单位及机构内其他业务部门，认真执行财经纪律和金融法规，对违反者，会计人员有权拒绝办理。(2)会计人员有权越级反映。(3)会计人员有权监督和检查商业银行各职能部门的资金使用、财务收支和财产管理情况等(三)会计人员的法律责任(1)会计人员不依法设置会计
17、账簿或私设会计账簿、未按规定填制取得原始凭证、未经审核的会计凭证登记会计账簿、随意变更会计处理方法、向外提供财务会计报告编制依据不一致、未按规定保管会计资料造成损失的，要进行经济处罚;情节严重的吊销会计从业资格证书;构成犯罪的，依法追究刑事责任。上一页 下一页返回第二节 商业银行会计工作组织(2)因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为要依法追究刑事责任，并不得取得或者重新取得会计从业资格证书。(3)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，要吊销会计从业资格证书，并给予行政处
18、分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。(4)授意、指使、强令会计机构、会计从业人员及其他人员伪造、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的要处以经济处罚，并给予行政处分。上一页返回谢谢观赏第二章第二章 基本核算方法基本核算方法1243 35返回第一节第一节 会计科目会计科目第二节第二节 记账方法记账方法第三节第三节 会计凭证会计凭证第四节第四节 会计账薄与账务组织会计账薄与账务组织第五节第五节 会计报表会计报表第一节 会计科目 一、会计科目与账户 计科目是对会计对象的具体内容进行分类的名称，是设置账户以及确定会计报表项目的依据。账户是根据会
19、计科目开设的，用来连续、系统地记录商业银行各项经济业务，核算和监督各种资产、负债、所有者权益、收入和费用的增减变化及余额的一种格式。账户和会计科目有着密切的关系，账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，其性质随其所隶属科目的性质而定，对会计科目起补充作用。会计科目是账户的综合，对其所辖账户起统驭作用。会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，二者是控制与被控制、总体与部分的关系，具有相互制约、相互补充的作用。从两者反映资金变化的数量来看是相等关系，会计科目所属各账户反映资金变化之和，等于该科目所反映资金变化的总额下一页返回第一节 会计科目 二、会计科目的作用(一)连接核算方法的纽带(二)进行系统
20、核算的前提(三)统一核算口径的基础 三、会计科目的设置要求 设置会计科目应满足以下要求:(1)全面性要求。(2)适用性要求。(3)稳定性要求。上一页 下一页返回第一节 会计科目 四、会计科目的分类(一)会计科目按经济内容分类 根据会计科目所反映和监督的内容，商业银行会计科目可分为四大类:(1)资产类科目。主要用于反映和监督商业银行各类资产增减变动及结存情况的科目。如现金、固定资产、各种贷款科目等(2)负债类科目。主要用来反映和监督商业银行各类负债增减变动及结存情况的科目。如各种存款、向中央银行借款等科目。(3)所有者权益类科目。主要用来反映和监督商业银行投资人投入资本金及其变化情况的科目。如实
21、收资本、资本公积、盈余公积等(4)损益类科目。用来反映和监督商业银行经营成果的科目。分为收入和支出两部分)如利息收入、利息支出等科目。上一页 下一页返回第一节 会计科目(二)会计科目按与资产负债表的关系可以分为表内科目和表外科目 1.表内科目 凡是反映银行资金增减变动，其余额反映在资产负债表内的会计科目，就是表内科目。2.表外科目 表外科目是指用来反映某些主要业务事项的科目。因其业务内容并未发生资金的实际收付，其余额不反映在资产负债表内，故称为表外科目。现将准则中涉及的金融企业的会计科目列示如下，见表2一1。五、会计科目代号与账号(一)会计科目代号 为了便于账务的处理，商业银行会计科目在制定时
22、都编有代号，称为科目代号。上一页 下一页返回第一节 会计科目 (二)账号 记账时为了便于查找企业户名，避免记账时的串户，商业银行会计在制定账户时都设立了账号，企业账号一般由行号、科目代号、顺序号、计算机识别号组成。上一页返回第二节 记账方法 一、记账方法 记账方法是按一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行分类整理和记入账簿的一种专门方法记账方法分为单式记账法和复式记账法两种。(一)单式记账法 单式记账法，是对每一笔经济业务只在一个会计科目或一个账户中进行登记的方法。(二)复式记账法 复式记账法，是对每笔经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相万关联的账户中进行登记的方法。下一页
23、返回第二节 记账方法 二、借贷记账法 借贷记账法是根据复式记账的原理，以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，记录和反映资金增减变化情况的一种记账方法。(一)以会计科目为记账主体 借贷记账法以会计科目为记账主体，按复式记账原理记录，借以反映商业银行资金运动的性质和数量的变化。会计科目按经济内容可划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类四大类。(二)以“借”“贷”为记账符号 借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，用以反映资金的增减变化。借贷记账法的账簿结构分为“借”“贷”两方，左方为借方，右方为贷方。上一页 下一页返回第二节 记账方法 借方登记资产的增加或负债、所有者
24、权益的减少、损益费用的增加、损益收入的减少;贷方登记资产的减少、负债、所有者权益的增加、损益收入的增加、损益费用的减少如表2-2所示。(三)以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 商业银行每项经济业务发生后，必须在借、贷双方进行登记，而且借贷双方的金额必须相等。这种记账规则是以资产总计等于负债加所有者权益总计的平衡关系为基础，以借和贷为记账符号来反映经济业务的。(四)根据复式记账法的平衡原理试算平衡 由于借贷记账法是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡理论为基础，又按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行记账，这就保证了每笔会计事项的借贷发生额相等，而方向相反。一定时间内所有账户的借方发生
25、额之和必然等于贷方发生额之和，期末借方余额之和也必然等于贷方余额之和。借贷记账法就是根据借贷必相等进行试算平衡的。上一页 下一页返回第二节 记账方法 根据前面四例经济业务的会计分录编制试算平衡表，见表2一3 三、表外科目的记账方法 商业银行对表外科目采用单式记账法进行记账，如银行承兑汇票、金融衍生工具、代保管有价单证、抵押物、重要空自凭证等。采用单式记账法进行记账时，均应在登记簿中进行登记，表外业务发生或增加时记收入，表外业务销账或减少时记付出，余额表示结存。上一页返回第三节 会计凭证 一、会计凭证的概念及作用 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是办理资金收付和登记
26、会计账簿的凭据，它还是核对账务和事后查考的重要根据。商业银行的会计凭证作为记账凭证时，需要在银行内部有关柜组进行传递，因此，商业银行的记账凭证习惯称为“传票”。(一)会计凭证是维护财经纪律、保护国家资财安全与完整的工具(二)会计凭证是办理资金收付和登记账簿的依据(三)会计凭证是明确经济责任的依据(四)会计凭证在传递过程中，起到组织业务和处理业务的作用 二、会计凭证的种类和特点(一)会计凭证的种类下一页返回第三节 会计凭证 商业银行的会计凭证种类繁多，可以依据不同的标准进行分类。1.单式凭证和复式凭证 单式凭证和复式凭证是按形式进行划分的。2.原始凭证和记账凭证 原始凭证和记账凭证是按核算程序和
27、用途划分的。3.基本凭证和特定凭证 基本凭证和特定凭证是按使用范围划分的。日前我国商业银行会计凭证主要是按使用范围来划分。(1)基本凭证:基本凭证是商业银行根据原始凭证或业务事项自行编制用以记账的各种凭证。上一页 下一页返回第三节 会计凭证 现金收入传票(见表2一4)，现金付出传票(见表2一5)，转账借方传票(见表2一6)，转账贷方传票(见表2一7)，特种转账借方传票(见表2一8)，特种转账贷方传票(见表2一9)，外汇买卖借方传票(见表2一10)，外汇买卖贷方传票(见表2一11)，表外科目收入传票(见表2一12)，表外科目付出传票(见表2一13)。(2)特定凭证:特定凭证是适应商业银行有关业务
28、的特殊需要而设置的各种专用凭证这类凭证一般由银行设计和印制，单位领用和填写。(二)会计凭证的特点 1.商业银行使用单式凭证 2.商业银行大量使用外来特定凭证代替记账凭证 3.商业银行凭证传递环节多上一页 下一页返回第三节 会计凭证 三、会计凭证的基本要素 会计凭证的基本要素是指构成会计凭证的内容或事项。虽然商业银行凭证的种类很多，格式不一，填记的内容也不同，但都应具备一些共同的基本要素。即(1)日期;(2)收付款单位的名称和账号;(3)收付款单位开户银行的名称及行号;(4)人民币或外币符号及大小写金额;(5)款项来源、用途或摘要及附件的张数;(6)会计分录及凭证编号;(7)单位有关人员的签章;
29、上一页 下一页返回第三节 会计凭证(8)银行有关经办人员的签章。四、商业银行会计凭证的处理 (一)会计凭证的填制 填制会计凭证是会计核算的起点和基础，凭证填制正确与否，直接影响会计核算的质量，因此，填制会计凭证应做到:要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、工整，手续完备，不得任意涂改。1.现金传票的填制 按照单式凭证的要求，每一笔经济业务发生后，至少要填制两张以上的传票，但为了简化核算手续，每一笔现金收付业务发生后，只编制一张现金收入或现金付出传票，而不编制现金科目传票。上一页 下一页返回第三节 会计凭证 2.转账传票的编制 每发生一笔转账业务都必须编制各科目的转账借方和
30、贷方传票，至少要编制两张传票，借贷方科目对应，金额相等。(二)会计凭证的审查 对会计凭证的审查，应主要审查以下内容:是否应为木行受理的凭证 2)凭证种类是否正确，凭证内容、联数及附件是否齐全，是否超过提示付款期 3)账号与户名是否相符;4)大小写金额是否一致，字迹是否涂改;5)密押、印鉴是否真实齐全;上一页 下一页返回第三节 会计凭证 6)支款金额是否超过其存款余额或贷款额度;7)款项来源、用途是否符合政策和信贷、结算管理原则;8)计息、收费和赔偿金等计算是否正确;9)内部科目的账户名称是否正确。(三)凭证的传递 各类业务凭证传递的基本要求为:(1)现金收入业务，必须“先收款，后记账”，按“审
31、核一收款一记账一复核”的程序办理，以防止漏收或错收款项，保证账款一致。(2)现金付出业务，必须“先记账，后付款”，按“审核一记账一复核一付款”的程序处理.以防止账户余额不足而垫付款项.防止透支。上一页 下一页返回第三节 会计凭证(3)转账业务，应先记付款单位账户，后记收款单位账户;代收他行票据收妥抵用.以防止单位套用银行资金，保证银行不垫款。(4)受理他行票据，必须做到收妥抵用，以防止客户套用银行资金或被他行占用结算资金。(四)会计凭证的整理、装订与保管 会计凭证是商业银行各项经济业务和财务活动的书面证明，同时也是明确经济责任、记载账务的依据。会计凭证是商业银行的重要会计档案，是事后查考的依据
32、)为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档、妥善保管。上一页返回第四节 会计账簿与账务组织 一、会计账簿(一)会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式的账页组成的簿籍。它以会计凭证为依据，全面系统地记载各种资金增减变动及结果，是会计核算的工具。(二)会计账簿的种类 商业银行会计账簿的设置，应适应商业银行会计核算的特点，便于记账、算账、报账，同时要做到账簿之间组织严密，分工明确。既要有明细核算的账簿，又要有综合核算的账簿，保证账簿的制约、统驭关系。商业银行会计账簿主要有分户账、登记簿、现金收入、付出日记簿、余额表和总账(其格式、用途在账务组织中介绍)。下一页返回第四节 会计账簿与账务组
33、织 二、账务组织 账务组织是指从办理经济业务，编制和审核凭证开始，到编制日计表的过程中，贝长簿设置、核算程序、对账程序相互配合的账务体系。账务组织的主体是账簿。(一)明细核算 明细核算是每个会计科目的详细记录，它是在会计科目下设立明细账户，按账户进行详细、系统的核算，具有具体反映各单位各种资金增减变动详细情况的作用。明细核算由分户账、登记簿、现金收入、付出日记簿和余额表组成。1.分户帐 分户账的格式，除特定格式之外，一般分为甲、乙、丙三种格式上一页 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织(1)甲种账(见表2一14)设有借、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息 的账户或使用余额表计息账户以及银行内部
34、账户。(2)乙种账(见表2一15)。设有借方、贷方发生额、余额和积数四栏，适 用于账页上计算利息的账户。(3)丙种账(见表2一16)。设有借方、贷方发生额、余额和销账四栏。适 用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户。分户账的记载，必须在经济业务发生后，填制和取得并审查凭证，按照凭证的传递程序逐笔记载凭证登记时应注意以下几点:第一，账页上首按规定填记的主要事项，均应详细填明，不得省略。第二，记账前，必须切实核对户名、账号、印鉴、余额、凭证号码等，防止串户、透支等事故的发生同时，还应注意账页上是否有特殊备注等。上一页 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织 第三，经济业务发生后，应根据凭证逐笔记载
35、分户账，在分户账摘要栏内填明业务内容、有关凭证号码等事项，并结出余额 第四，月末营业终了，不论账页是否记满，均应结转新账页，并将原账页的对账单交客户。对客户反馈或对账中发现的账务不符，应及时进行调整。2.登记薄 登记簿(见表2一17)是为适应某些业务需要而设置的账簿，用来登记分户 账未能记载或不必记载，但又需要查考的业务事项时，可用登记簿进行登记。3.现金收入、付出日记薄 现金收入日记簿(表2-18)、现金付出日记簿(表2-19)，是记载和控制 现金收入、付出笔数和金额的账簿。上一页 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织 4.余额表 余额表是核对总账与分户账余额、计算利息的重要_具。余额表分为
36、计息余额表和一般余额表两种。(1)计息余额表(表2-20)，适用于计息科目的账户。按计息科目逐个设 立，按分户账登记。(2)一般余额表。适用于不计息科目各分户账余额的抄制，以便总账余额与分户账余额合计核对.(二)综合核算 综合核算是以会计科目为基础，对商业银行业务和财务活动所进行的总括核算。上一页 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织 1.科目日结单 科目日结单(见表2-21)是每一会计科目当大借、贷方发生额和传票张数 的汇总记录.也是轧平当日账务和登记总账的依据。2.总贝长 总账(见表2-22)是按会计科目设立，是各科目的总括记录，是综合核算 的主要账簿。总账是综合核算与明细核算相互核对和统
37、驭分户账的主要工具，是编制会计报表的主要依据。3.日计表 日计表(见表2-23)是综合反映各科目当日发生额和余额的报表。三、账务核对 账务核对是防止账务差错，保证核算质量的重要措施，是账务处理的重要内容。银行的账务核对有每日核对、定期核对两种。上一页 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织(一)每日核对 每日核对的内容(见图2一1);(1)各科目总账的发生额应与相同科目所属分户账发和额合计数核对相符。(2)各科目总账的余额应与相同科目所属分户账或余额表的合计数核对相符。(3)现金收入、付出日记簿的合计数应与现金科目总账的借、贷方发生额核对相符。(4)现金科目总账的余额应与现金库存簿的库存数和实际
38、现金核对相符。(二)定期核对 对未纳入每日核对的账务，应进行定期核对:(1)有关科目卡片账，定期加计总数与科目总账余额核对;(2)丁种账页各账户未销各笔金额加计总数与该科目总账余额核对;上一页 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织(3)各类贷款的账据核对;(4)余额表上的计息积数与同科目总账上累计积数核对;(5)单位存款的定期对账;(6)金银、外币、有价单证等的账实核对等 四、记账要求与错账冲正 记账是商业银行处理账务和实现业务的重要环节。因此，要认真按要求记账万一出现了差错，应按规定的方法进行冲正。(一)记账要求(1)账簿必须根据传票记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹 清晰。上一页
39、 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织(2)记账应用蓝黑墨水书写，复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写。红色墨水只能用于划线和冲账(3)账簿上所记载的文字和数字，一般应占全格二分之一，摘要栏文字如一格写不完时可在下格连续填写，但金额应填在末一行的金额栏内。账簿余额结平时，应在元位以“-0-”表示结平(4)账簿上一切记载，不准涂改、刀刮皮擦、挖补和用药水销蚀(5)因漏记发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样(二)错账冲正 会计人员应认真登记账簿，力求准确无误，万一出现差错，须以规定方法冲正。1.当日发现错账用“划线冲正法”冲正上一页 下一页返回第四节 会计账簿与账务组织 2.隔日后发现
40、的错误，用“红蓝字同方向冲正法”办理冲正(1)传票金额填错，造成账簿记错，首先用红字编写与原先错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字记账，冲销原来的错账，然后再用蓝字编写正确的记账凭证，并据以记账。(2)记账串户，应编制同一方向红、蓝字冲正传票办理冲正。红字传票冲销原来错账，蓝字传票补记正确的账户。(3)传票填错科目和账户，按办法(2处理 3.隔年后发现的错误，用“蓝字反方向法”冲正，不再更改年度决算报表 凡冲正错账影响利息计算时，应计算应加应减积数。上一页返回第五节 会计报表 一、商业银行会计报表的种类 根据财政部企业会计准则的规定，商业银行的会计报表有四种。(一)资产负债表 资产负债表是反映
41、商业银行期末全部资产、负债和所有者权益总额和其他主要项日分布情况的会计报表。(二)利润表 利润表反映商业银行本期利润(亏损)的实现情况。编制本表是为了考核商业银行利润(亏损)计划的执行结果，分析盈亏增减变化的原因。(三)现金流量表 现金流量表是反映商业银行在一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现金流入和流出情况的会计报表。下一页返回第五节 会计报表(四)所有者权益变动表 利润分配是反映商业银行利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况的报表。上述报表又可分为月报、季报、半年报和年报。二、会计报表的作用(一)综合反映商业银行一定时期的业务活动和财务活动(二)为考核国家方针政策执行情况
42、提供依据(三)检查、监督日常核算工作上一页 下一页返回第五节 会计报表 三、会计报表的编制要求 为发挥会计报表的作用，会计报表必须按要求编制。(一)内容必须完整(二)数字必须真实(三)编报必须及时上一页返回表2-1 会计科目表返回表2-1 会计科目表（续表）返回表2-2反映资金的增减变化的借方、贷方返回表2-3 试算平衡表返回表2-4 XX银行现金收入传票返回表2一5 XX银行现金付出传票返回表2-6 XX银行转账借方传票返回表2-7 XX银行转账贷方传票返回表2一8 XX银行特种转账借方传票返回表2-9 XX银行特种转账贷方传票返回表2一10 外汇买卖借方传票(外币)返回表2-11 外汇买卖
43、贷方传票(外币)返回表2-12 XX银行表外科目收入传票返回表2-13 XX银行表外科目付出传票返回表2-14 甲种账返回表2-15 乙种账返回表2-16 丙种账返回表2-17 登记簿(卡)返回表2一18 现金收入日记簿返回表2一19 现金付出日记簿返回表2-20 计息余额表返回表2-21 科目日结单返回表2一22 总账返回表2-23 日计表返回图2-1 每日核对的内容返回谢谢观赏第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算123 3返回第一节 存款业务概述第二节 单位存款的核算第三节 个人储蓄存款的核算第一节 存款业务概述 一、存款业务的种类 商业银行吸收的存款，按照惯例的要求不同有不同的分类
44、方法。(一)按照存款的性质分类 按此标准，商业银行的存款可以分为单位存款、个人储蓄存款和财政性存款三类。(二)按照存款的期限分类 按此标准，商业银行的存款可以分为活期存款和定期存款。(三)按照资金成本的高低分类 按此标准，商业银行的存款可以分为低成本存款和高成本存款。(四)按照存款产生的来源分类 按此标准，商业银行的存款可以分为原始存款和派生存款。下一页返回第一节 存款业务概述(五)按照存款的币种不同分类 按此标准，商业银行的存款可以分为人民币存款和外币存款。二、存款业务核算要求(一)正确使用账户(二)维护存款人的合法权益(三)银行不予垫款(四)准确及时地进行核算上一页返回第二节 单位存款的核
45、算 单位存款是指商业银行吸收的各国有、集体、合资、合作、外资企业个体私营、股份企业、机关团体等单位的存款)一、单位存款账户的种类 根据中国人民银行的银行账户管理办法规定，单位存款账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。(一)基本存款账户 基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。(二)一般存款账户 一般存款账户是存款人在开立基本存款账户以外的商业银行借款转存以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户.下一页返回第二节 单位存款的核算(三)临时存款账户 临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过本账户办
46、理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。(四)专用存款账户 专用存款账户是存款人因特殊需要开立的限定了资金来源或限定了资金用途的账户。如:基本建设的资金;更新改造的资金;特定用途，需要专户管理的资金。二、单位存款账户的开立 存款账户是指银行在有关存款科目下，按照单位开立的办理款项收付的账户。上一页 下一页返回第二节 单位存款的核算 根据中国人民银行的银行账户管理办法的要求，单位申请开户时，必须向银行提交开户申请书，写明申请单位名称、经营范围、主管部门名称，提供当地工商行政管理机关核发的企业法人执照和营业执照等有关证明文件，同时还要向银行提供盖有单位财务专用章或者公章和法定代表人或其授权的
47、代理人的签名或者盖章的印鉴卡。银行审查同意后，登记开销户登记簿，编列账号、设立分户账，同时向存款人出伟支票等各种空自结算凭证，便于单位存取款项，办理资金收付。申请开立基本存款户的，还需要提交中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证。三、单位存款账户的管理 存款账户是按照单位经济性质进行具体分类的名称。上一页 下一页返回第二节 单位存款的核算 主要应注意以下几个方面:(1)一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家金融机构开立多个基本存款账户.(2)开户实行双向选择。存款人可以自由选择金融机构，金融机构也可以自愿选择存款人开立账户。(3)实行开户许可证制度。单位开立
48、基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。(4)存款人为临时机构的，只能在其驻在地开立一个临时存款账户，不得开立其他银行结算账户。存款人在异地从事临时活动的，只能在其临时活动地开立一个临时存款账户。四、单位活期存款的核算 单位活期存款的核算主要包括现金存取和转账存取。上一页 下一页返回第二节 单位存款的核算(一)支票户存取现金的核算 支票户是单位在银行开立的凭支票等结算证办理存取款项的账户。1.存入现金的核算 单位向开户银行交存现金时，应填写一式两联现金交款单，连同现金交存出纳部门。出纳部门根据现金收入“先收款后记账”的原则，审查凭证点收现金，登记“现金收入日记簿”，并复核签
49、章，将第一联作为回单退还存款单位，另一联送会计部门转账。2.支取现金的核算 单位向银行支取现金时，应签发现金支票。支票上要加盖预留银行签章，填明款项的用途。会计部门收到支票审查无误后，将出纳对号单交给取款人，凭此到出纳部门取款。同时，根据现金付出“先记账后付款”的原则，以现金支票作借方凭证。上一页 下一页返回第二节 单位存款的核算(二)存折户存取现金的核算 存折户是存款人在银行开立的使用存折办理存取款项的账户。1.存入现金的核算 存款人向银行交存现金时，应填写存款凭条连同存折及现金一并交给出纳部门。出纳部门审核凭证并核对存折无误后即可办理，其余核算手续同支票户。2.支取现金的核算 存款人凭存折
50、支取现金时，应填写取款凭条，并加盖预留银行印鉴后，连同存折一并交会计部门，会计部门审核凭证、存折无误后，以取款凭条代现金付出传票，登记存款账及存折，将取款凭条和存折送交出纳部门凭以付款。其余核算手续同支票户。上一页 下一页返回第二节 单位存款的核算(三)单位活期存款利息的计算 单位活期存款按季结算利息(每季季末月份的20日为结息日)，结算出来的利息21日入账。如果结息期前销户，应于销户时计付利息。存期均按实际大数计算，计息大数“算头不算尾”即从存入日算至支取的前一日止。1.计息公式 存款利息是由本金(存款额)、时期和利率三个要素构成的。其应计利息的基本公式为:利息=本金X时期X利率 2.积数的
