1、第一节第一节 成本会计与管理会计的定义与基本内容成本会计与管理会计的定义与基本内容第二节第二节 成本管理会计信息系统成本管理会计信息系统第三节第三节 管理会计师与管理会计的地位管理会计师与管理会计的地位成本管理会计概述成本管理会计概述 本章本章重点理解成本会计与管理会计的定义重点理解成本会计与管理会计的定义与基本内容，了解成本会计与管理会计的发与基本内容，了解成本会计与管理会计的发展过程，理解成本管理会计信息系统，了解展过程，理解成本管理会计信息系统，了解管理会计师与管理会计的地位。通过本章的管理会计师与管理会计的地位。通过本章的学习对成本管理会计有一个较为全面的理解。学习对成本管理会计有一个
2、较为全面的理解。本章学习目的本章学习目的是收集、整理成本信息，来计算产品、劳务等成本对象是收集、整理成本信息，来计算产品、劳务等成本对象的成本，并利用成本信息来编制企业的财务报表，进行成本控的成本，并利用成本信息来编制企业的财务报表，进行成本控制和为企业的内部经营管理与决策提供依据的管理活动。制和为企业的内部经营管理与决策提供依据的管理活动。（1）成本的分类、计算与核算）成本的分类、计算与核算（2）成本的预测与决策）成本的预测与决策（3）变动成本计算法）变动成本计算法（4）作业成本法）作业成本法（5）战略成本管理）战略成本管理第一节第一节 成本会计与管理会计的定义与基本内容成本会计与管理会计的
3、定义与基本内容 是指通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及是指通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料与信息进行归纳、整理、计算、对比和分析，使其他有关资料与信息进行归纳、整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对各责任单位和整个企业的日常企业内部各级管理人员能据以对各责任单位和整个企业的日常和未来的经济活动进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业和未来的经济活动进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理部门做出最优决策的一种管理活动。管理部门做出最优决策的一种管理活动。（1）规划与决策会计）规划与决策会计（2）控制与业绩评价会计）控制与业绩评价会计一、成本与管理会
4、计的发展一、成本与管理会计的发展（一）成本会计和管理会计的早期发展阶段（一）成本会计和管理会计的早期发展阶段 19 19世纪中后期世纪中后期2020世纪初期世纪初期 （二）成本会计与管理会计的快速发展阶段（二）成本会计与管理会计的快速发展阶段 20 20世纪世纪5050年代以后年代以后第二节第二节 成本管理会计信息系统成本管理会计信息系统成本会计成本会计信息系统信息系统管理会计管理会计信息系统信息系统成本管理会计成本管理会计信息系统信息系统财务会计财务会计信息系统信息系统 会计信息系统会计信息系统第三节第三节 管理会计师与管理会计的地位管理会计师与管理会计的地位一、管理会计师一、管理会计师1.
5、1.管理会计专业机构管理会计专业机构 （1 1）英国特许管理会计师公会（）英国特许管理会计师公会（The Chartered The Chartered Institute of Management AccountantsInstitute of Management Accountants，简称，简称CIMACIMA）英国特许管理会计师公会（英国特许管理会计师公会（CIMACIMA）成立于）成立于19191919年，年，是全球最大的国际性管理会计师组织，也是国际会是全球最大的国际性管理会计师组织，也是国际会计师联合会（计师联合会（IFACIFAC）的创始成员之一，目前拥有）的创始成员之一，
6、目前拥有1717万会员和学员，遍布万会员和学员，遍布170170多个国家与地区。多个国家与地区。（2 2）美国管理会计师协会（）美国管理会计师协会（Institute of Management Institute of Management AccountantsAccountants，简称，简称IMAIMA）美国管理会计师协会（美国管理会计师协会（IMAIMA）是一家在全球具有重）是一家在全球具有重要影响的国际性管理会计师组织。要影响的国际性管理会计师组织。IMAIMA成立于成立于19191919年，年，由美国成本会计师协会由美国成本会计师协会(NACA)(NACA)衍生而来，衍生而来，1
7、9911991年更名年更名为管理会计师协会，目前拥有遍布全球的为管理会计师协会，目前拥有遍布全球的265265个分会个分会的超过的超过6.56.5万余名会员。万余名会员。管理会计重在面向未来，履行预测、决策、规划、管理会计重在面向未来，履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。管理会计职业在西方发达国家控制和考核的职能。管理会计职业在西方发达国家已经存在上百年的历史，世界上所有市场经济国家已经存在上百年的历史，世界上所有市场经济国家的企业都有一大批管理会计师，在那些设有首席财的企业都有一大批管理会计师，在那些设有首席财务官（务官（CFOCFO）制度的企业中，）制度的企业中，CFOCFO主要职责之
8、一也是主要职责之一也是以提高利润为目标以提高利润为目标,包括成本控制等管理会计业务，包括成本控制等管理会计业务，财务部门的经理大多也是管理会计师或掌握很高水财务部门的经理大多也是管理会计师或掌握很高水平的管理会计的方法与技术。平的管理会计的方法与技术。二、管理会计的地位二、管理会计的地位第一节第一节 成本的基本概念成本的基本概念第二节第二节 成本的分类成本的分类成本概念和分类成本概念和分类 本章本章重点分析成本管理会计对成本的认识重点分析成本管理会计对成本的认识以及按不同标准和使用范围对成本进行的分以及按不同标准和使用范围对成本进行的分类。通过本章的学习，掌握成本的基本概念，类。通过本章的学习
9、，掌握成本的基本概念，理解成本的分类方法；熟悉财务会计和管理理解成本的分类方法；熟悉财务会计和管理会计对成本的不同分类。会计对成本的不同分类。本章学习目的本章学习目的是是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价，即为取得各项生产要素、产品或劳务以及为实现特定经济目的而发生的耗费。第一节第一节 成本的基本概念成本的基本概念1 1、成本是生产耗费的补偿尺度。、成本是生产耗费的补偿尺度。2 2、产品成本是反映企业工作质量的一个综合指标。、产品成本是反映企业工作质量的一个综合指标。3 3、产品成本是制定价格的重要经济依据。、产品成本是制定价格的重要经济依据。4 4、产品成本是进行经
10、营预测、决策和分析的重要依据。、产品成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据。二、成本信息在管理中的作用二、成本信息在管理中的作用二、成本对象与成本中心二、成本对象与成本中心1 1、成本对象、成本对象成本对象，通常又称为成本计算对象，指直接或间接归集和分配生产费用的目标，是成本的承担者，通俗地讲，就是计算什么的成本。2 2、成本中心成本中心 成本中心是只对其区域内发生的成本负责的单位，通常成本中心没有收入，也无须对收入、利润或投资负责。成本中心的责任目标是责任成本，是其可以直接控制或间接控制的成本，不是传统的产品成本。（一）按成本功能分：制造成本和非制造成本（一）按成本功能分：制造成本和非制造
11、成本（二）按成本对象分：直接成本和间接成本（二）按成本对象分：直接成本和间接成本（三）按经济用途分：生产成本、营销成本和管理成本（三）按经济用途分：生产成本、营销成本和管理成本第二节第二节 成本的分类成本的分类（一）（一）（二）按成本发生时态分：历史成本和未来成本（二）按成本发生时态分：历史成本和未来成本（三）按决策相关性分：相关成本和无关成本（三）按决策相关性分：相关成本和无关成本（四）按成本可控性分：可控成本和不可控成本（四）按成本可控性分：可控成本和不可控成本（五）按成本实效性分：长期成本和短期成本（五）按成本实效性分：长期成本和短期成本二、基于管理会计系统的成本分类二、基于管理会计系统
12、的成本分类第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求第二节第二节 成本核算的一般程序和账户设置成本核算的一般程序和账户设置第三节第三节 生产特点与成本计算方法的关系生产特点与成本计算方法的关系成本会计系统成本会计系统 本章本章重点重点理解成本会计系统的作用及成本会计理解成本会计系统的作用及成本会计系统的设计应满足的要求。系统的设计应满足的要求。通过本章的学习，应掌握成本核算的总体要求，通过本章的学习，应掌握成本核算的总体要求，尤其是为了正确计算产品成本应划分的各种费用界；尤其是为了正确计算产品成本应划分的各种费用界；生产特点与成本计算方法的关系；各种成本计算方生产特点与成本计算方法的关系；各种
13、成本计算方法的特点及适用条件。正确理解成本核算的一般程法的特点及适用条件。正确理解成本核算的一般程序以及在产品成本核算中应设置的会计账户的基本序以及在产品成本核算中应设置的会计账户的基本结构，为成本核算奠定基础。结构，为成本核算奠定基础。本章学习目的本章学习目的第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围二、正确划分各种费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、作好各项成本核算的基础工作五、根据企业的具体情况，选择恰当的成本计算方法第二节第二节 成本核算的一般程序和账户设置成本核算的一般程序和账户设置一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 成本核
14、算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品成本和劳务成本的过程。成本核算的一般程序包括：（一）根据成本开支范围和费用开支标准的规定，严格审核和控制成本费用开支。（二）正确处理费用的跨期摊提工作，将成本、费用在各月之间进行分配和归集。（三）设置产品成本明细账和有关费用明细账。（四）将本月的生产费用在各种产品之间进行归集和分配，登记有关产品成本明细账和费用明细账。（五）将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，并结转完工产品成本。二、成本核算的账户设置二、成本核算的账户设置 设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个
15、一级账户，及其他相关的账户，如“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“废品损失”、“库存商品”等账户。第三节第三节 生产特点与成本计算方法的关系生产特点与成本计算方法的关系 成本计算方法有多种，企业选择哪种方法成本计算方法有多种，企业选择哪种方法主要受企业生产特点以及成本管理要求所制主要受企业生产特点以及成本管理要求所制约。约。一、企业的生产特点一、企业的生产特点（一）按照生产工艺过程的特点，企业的生产可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。（二）按照企业生产组织方式的特点，企业生产可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。二、生产特点和管理要求对成本计算的影响二、生产特点和管理要求对
16、成本计算的影响 生产特点和管理要求对成本计算的影响，主要表现在成本计算对象、成本计算期以及完工产品与在产品成本的计算的确定上。三、成本计算方法三、成本计算方法（一）分批成本计算法（二）分步成本计算法第一节第一节 分批成本计算法的特点和成本核算程序分批成本计算法的特点和成本核算程序 第二节第二节 制造费用的分配制造费用的分配 第三节第三节 分批成本法计算产品成本的实例分批成本法计算产品成本的实例 分批成本计算法分批成本计算法 本章本章重点重点理解分批成本计算法的原理及应用。理解分批成本计算法的原理及应用。通过本章的学习，应掌握分批成本计算的特点和成通过本章的学习，应掌握分批成本计算的特点和成本核
17、算程序；制造费用在各批产品之间分配的方法；本核算程序；制造费用在各批产品之间分配的方法；一般分批成本计算法和简化分批法的应用。正确理一般分批成本计算法和简化分批法的应用。正确理解一般分批成本计算法和简化分批法的区别，以及解一般分批成本计算法和简化分批法的区别，以及简化分批法的适用条件。简化分批法的适用条件。本章学习目的本章学习目的第一节第一节 分批成本计算法的特点和成本核算程序分批成本计算法的特点和成本核算程序 一、分批成本计算法的特点一、分批成本计算法的特点 分批成本计算法简称为分批法，也称定单法。它主要适用于单件、小批生产的企业和车间，如专用设备、船舶及精密仪器、服装的制造等。分批法还适用
18、于咨询公司、建筑公司、会计公司以及开发、试制新产品项目的成本计算等。分批法的特点，主要表现在以下三个方面：（一）成本计算对象的确定（二）成本计算期的确定（三）会计期末产品成本明细账中生产费用在完工产品与在产品之间的分配二、分批成本计算法成本核算程序二、分批成本计算法成本核算程序 分批法的成本核算程序可概括为如下几个步：（一）设置产品成本明细账（二）按成本项目归集生产费用（三）月末结算各批产品发生的生产费用（四）完工产品成本结转第二节第二节 制造费用的分配制造费用的分配 一、制造费用在各批产品之间分配的意义一、制造费用在各批产品之间分配的意义 制造费用属于间接生产费用，往往其受益对象（即各批产品
19、）会有多个，则选择适当的分配方法将已归集的制造费用在各批产品之间进行合理的分配，是分批成本计算法的关键。当生产车间生产不只一批产品时，制造费用在其发生时一般无法判断它归属于哪一批产品，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，必须按照费用发生的地点先进行归集，月终时采用一定的方法在各批产品之间进行分配，然后计入各批产品成本明细账中。二、制造费用的分配方法 实际分配率分配法 预计分配率分配法第三节第三节 分批成本法计算产品成本的实例分批成本法计算产品成本的实例 一、单件、小批工业企业中分批成本计算法的应用二、大批量工业企业分批成本计算法的应用三、分批成本计算法在服务性行业的应用 第四节第四节 简化分
20、批法简化分批法一、简化分批法的原理简化的分批法，即不分批计算在产品成本的分批法。该方法将发生的各项间接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数或其他分配标准分配给完工定单的一种方法。二、简化分批法的应用 三、简化分批法的特点三、简化分批法的特点（一）采用简化分批法必须设立基本生产二级账（二）每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配（三）采用这种方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，即生产费用的横向分配和纵向分配工作，都是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的 四、简化分批法的
21、优缺点四、简化分批法的优缺点优点：主要是可以减轻间接费用分配和登账的工作量，月末未完工产品的批次越多，核算的工作越简化；在这种方法下由于设置基本生产成本二级账，用于归集各批产品生产费用的发生情况，因此可以揭示产品生产费用的总体水平。缺点：在于，由于各批产品成本明细账中不登记间接费用，因而不能完整地反映各批产品成本，同时由于累计间接费用分批率实际是一种加权平均分配率，如果各月间接费用水平相差悬殊，则分配的的间接费用与实际不符，会影响各月产品成本的正确性。五、简化分批法的适应范围五、简化分批法的适应范围 简化分批法适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业。如果月末未完工的批数
22、不多，则不宜采用。第一节第一节 分步成本计算法的特点和成本流程分步成本计算法的特点和成本流程 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 分步成本计算法分步成本计算法 本章本章重点重点理解分步成本计算法的原理及应用。理解分步成本计算法的原理及应用。通过本章的学习，应掌握分步成本计算法的特点和通过本章的学习，应掌握分步成本计算法的特点和成本核算一般程序；逐步结转分步法的特点和各步成本核算一般程序；逐步结转分步法的特点和各步骤半成品成本的计算和结转；平行结转分步法下各骤半成品成本的计算和结转；平行结转分步法下各步骤应计入产成品成本步骤应计入产成品成本“份
23、额份额”的计算方法的计算方法。正确。正确理解逐步结转分步法和平行结转分步法的区别；综理解逐步结转分步法和平行结转分步法的区别；综合结转和分项结转的适用条件。合结转和分项结转的适用条件。本章学习目的本章学习目的第一节第一节 分步成本计算法的特点和成本流程分步成本计算法的特点和成本流程 一、分步成本计算法的特点一、分步成本计算法的特点 分步成本计算法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。其特点主要表现在以下几方面：（一）成本计算对象-各种产品的生产步骤（二）成本计算期-与会计的报告期一致。即以日历月份为成本计算期。（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（四）各步骤之间半成
24、品成本的结转-主要特点二、分步成本计算法的成本流程二、分步成本计算法的成本流程（一）确定成本计算对象（二）按步骤分产品品种设置产品成本明细账（三）按生产步骤及产品归集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记产品成本明细账。（四）计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本的份额）和在产品成本。（五）结转各步骤完工产品成本（或计入产成品成本的份额），计算各种产成品的总成本和单位成本。第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 一、逐步结转分步法的计算程序一、逐步结转分步法的计算程序 逐步结转分步法是按照产品的加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后一个步骤计算出产成品成本的一种方法。逐
25、步结转分步法的成本计算程序如下：（一）设置并登记产品成本明细账（二）各步骤完工半成品（产成品）和狭义在产品成本的计算（各步骤完工产品与在产品成本的计算，一般可采用定额成本计价法、定额比例法和约当产量比例法）（三）半成品成本的结转（四）完工产品成本的结转二、逐步结转分步法的分类 综合结转分步法 分项结转分步法三、综合结转分步法综合结转分步法 综合结转分步法是将下一步骤所耗用的上一步骤的半成品成本总额随着半成品实物的转移，综合计入下一生产步骤的产品成本明细账中“直接材料”或“半成品”成本项目中，而并非分别按照上一步骤的各个成本项目，计入下一步骤的产品成本明细账中。三、分项结转分步法三、分项结转分步
26、法 分项结转分步法，就是将上一步骤本身半产品成本，分别按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等个各个成本项目转入下一步骤的产品成本明细账中相对应的成本项目，并与该步骤相同成本项目加计计算产品成本的一种方法。四、逐步结转分步法的适用范围四、逐步结转分步法的适用范围和优缺点和优缺点（一）适用范围适用于管理上要求计算半成品成本的大量大批连续式多步骤复杂式的企业。（二）优缺点优点：（1）逐步结转分步法的成本计算对象是企业的各生产步骤的半成品及产成品，这为各步骤分析和考核成本计划的完成情况提供了资料，也为正确计算半成品的销售成本提供了数据。（2）逐步结转分步法下半成品成本是伴随着半成品实物的转移而
27、结转，做到了账实转移的同步。各步骤产品成本明细账中的生产费用余额，反映了留存在各生产步骤的在产品成本，因而为在产品的实物管理与生产资金管理提供了依据。（3）采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本，从而能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品成本水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理及明确经济责任。采用分项结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，能够满足企业分析和考核产品成本的结构是否合理，以便寻求降低产品成本的途径和措施。缺点：逐步结转分步法核算工作比较复杂，加之各步骤半成品或产成品的计算需要获取上一步骤的半成
28、品成本资料，才能计算本步骤的完工半成品或产成品，则成本计算的及时性较差。第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 一、平行结转分步法的特点一、平行结转分步法的特点 平行结转分步法是一种不计算半成品成本的方法。即各生产步骤不计算其所产半成品成本，而是将本步骤生产费用进行归集后，分别计算出本步骤应计入产成品成本的“份额”，然后按成本项目平行地转入产成品成本汇总计算表中，汇总计算出产成品成本的方法。（一）成本计算对象和产品成本明细账登记的内容不同（二）各步骤半成品成本核算要求不同（三）在产品的含义不同平行结转分步法下的在产品是指广义的在产品，包括：（1）尚在本步骤加工的在产品（即狭义在产品）；（2
29、）本步骤已加工完成转入半成品库的半成品；（3）已从半成品库转到各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（四）各步骤只计算应计入产成品成本的“份额”二、平行结转分步法的计算程序二、平行结转分步法的计算程序（一）设置并登记产品成本明细账（二）计算各步骤应计入产成品成本的“份额”和广义在产品成本（三）将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行结转（四）完工产品成本的结转三、平行结转分步法应用三、平行结转分步法应用平行结转分步法通常适用于装配式多步骤生产，以及连续式多步骤生产且不要求计算各步骤半成品成本的企业。（一）装配式多步骤生产举例（二）连续式多步骤生产举例三、平行结转分步法的适用范围和优缺点三、平行
30、结转分步法的适用范围和优缺点（一）适用范围平行结转分步法适宜在半成品种类较多、逐步结转半成品成本工作量较大、管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。（二）优缺点优点：（1）采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入产成品成本的份额平行结转、汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。（2）采用这一方法，一般是按成本项目平行结转、汇总各步骤中应计入产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量的计算工作。缺点：（1）不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品成本资料，因而不能全
31、面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。（2）由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与价值结转相脱节，因而不能为各步骤在小批的实物管理和资金管理提供资料。第一节第一节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 第二节第二节 联产品和副产品的成本分配联产品和副产品的成本分配 成本分配成本分配 本章本章重点重点理解成本分配的原理及应用。通过本理解成本分配的原理及应用。通过本章的学习，应掌握各种辅助生产费用分配方法的适章的学习，应掌握各种辅助生产费用分配方法的适用范围及分配程序；联产品成本的分配方法。正确用范围及分配程序；联产品成本的分配方法。正确理解辅助生产费用的归集程序；各种辅
32、助生产分配理解辅助生产费用的归集程序；各种辅助生产分配方法的优缺点；副产品成本的分配方法；联产品与方法的优缺点；副产品成本的分配方法；联产品与副产品的区别。副产品的区别。本章学习目的本章学习目的第一节第一节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 辅助生产费用是辅助生产部门在一定时期内为企业的基本生产车间和行政管理等部门提供劳务服务或产品而发生的各种耗费。在实际工作中只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，才能归集出基本生产车间发生的全部制造费用，进而才可以计算出个基本生产车间所生产的产品成本。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集应视辅助生产车间规模的大小、制造费用发
33、生的多少，以及是否有对外提供劳务或产品等情况，设置相关的账户进行。若辅助生产车间规模小、制造费用发生不多、不对外提供商品或劳务，只设置“辅助生产成本”总账及其明细账用于归集车间内所发的各种生产耗费。如果辅助生产车间规模大、制造费用发生较多、有对外提供商品或劳务，除设置“辅助生产成本”总账及明细账账之外，还应设置“制造费用”总账及明细账。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法第二节第二节 联产品和副产品的成本分配联产品和副产品的成本分配 联产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过程同时生产出具有同等经济地位的两种或两种以上的主
34、要产品。副产品是指使用同种原材料，在生产主要产品的过程中附带生产出的非主要产品。一、联产品成本的分配一、联产品成本的分配 （一）相关概念 联产品 联合成本（共同成本）分离点 可归属成本（可分成本）（二）联产品成本的分配程序 1.以全部联产品作为成本计算对象，设置产品成本明细账，归集生产费用，计算联合产品成本；2.采用适当的方法分配联合成本，计算各种联产品成本。如果分离后的联产品需进一步加工，该产品的成本等于它负担的联合成本加上可归属成本。（三）联合成本的分配方法 实物量分配法系数分配法分离后售价分配法可实现净值分配法 二、副产品成本的分配二、副产品成本的分配 副产品是指使用同种原材料，在生产主
35、要产品的过程中附带生产出的非主要产品。例如炼油厂在炼原油的过程中生产出沥青原料油和渣油；生产肥皂过程中产生的甘油等。由于副产品分离后，有的作为产成品直接对外出售，有的需要进一步加工后再出售，因而副产品成本的计价应视具体情况而定。（一）直接对外出售副产品成本的计价直接对外出售副产品成本的计价视副产品价值高低而定。1.副产品不负担联合成本2.副产品作价扣除（二）需进一步加工的副产品成本的计价1.副产品只负担可分成本2.副产品成本按计划单位成本计算 3.副产品成本按实际成本计算 第一节第一节 标准成本的概念及种类标准成本的概念及种类第二节第二节 标准成本法标准成本法第三节第三节 标准成本的制定标准成
36、本的制定第四节第四节 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析第五节第五节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理标准成本法标准成本法 本章本章重点重点 通过本章的学习，应当掌握标通过本章的学习，应当掌握标准成本控制系统的概念、标准成本的制定方准成本控制系统的概念、标准成本的制定方法、成本差异的计算与分析、成本差异的账法、成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理。务处理。本章学习目的本章学习目的一、理想的标准成本 以现有的生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本。二、正常的标准成本 根据过去一段时期的实际成本水平，剔除生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。三、
37、现实的标准成本 根据企业现在采用的生产要素的耗用量、生产要素价格和生产经营能力的利用程度而制定的标准成本。第一节 标准成本的概念及种类 一、标准成本法的概念 标准成本法，也称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。一个相对完整的标准成本控制系统应当包括标准成本的制定、成本差异的计算和分析以及成本差异的处理几个方面的内容。第二节 标准成本法二、标准成本法的特点1、事前制定产品的标准成本，并为每个对成本负有责任的单位编制责任预算，作为日常成本控制的依据；2、日常由各个对成本负有
38、责任的单位遵循成本控制的原则，对成本实际发生的情况进行计量、限制、指导和监督；3、各个成本责任单位根据实际需要定期编制业绩报告，将各自责任成本的实际发生数与预算数或标准成本进行比较，确定成本差异；4、各个成本责任单位结合具体情况，针对业绩报告中产生的差异，进行原因分析，并提出相应的改进措施，来指导、限制、调节当前的生产经营活动，或据以修订原来的标准成本或责任预算；5、企业管理当局根据各责任单位业绩报告中的成本差异及原因分析，进行业绩考评。三、标准成本法的作用1、便于企业编制预算。2、便于分清各部门的责任。3、便于控制成本。4、便于进行价格决策和预测。5、便于成本核算。第三节 标准成本的制定一、
39、直接材料标准成本的制定二、直接人工标准成本的制定三、制造费用标准成本的制定四、单位产品标准成本的制定一、成本差异的性质和分类 1、用量差异与价格差异 2、纯差异与混合差异 3、有利差异与不利差异第四节 成本差异的计算与分析二、成本差异计算的通用模式 由于直接材料、直接人工、变动制造费用都有价格标准和数量标准，其成本差异的计算可以通用模式，具体可以表示为：三、直接材料差异的计算与分析 直接材料价格差异直接材料数量差异四、直接人工差异的计算与分析直接人工价格差异（工资率差异）直接人工数量差异（人工效率差异）五、变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用价格差异（开支差异）变动制造费用数量差异（效率差
40、异）六、固定制造费用差异的计算与分析1、两差异法（1）预算差异（2）能量差异2、三差异法（1）开支差异（2）效率差异（3）生产能力利用差异1、在标准成本制度下，“原材料”、“生产成本”、“半成品”、“产成品”、“销售成本”等账户的借方和贷方都以标准成本登记。2、根据各种差异的名称，分别建立专门的成本差异账户，以登记实际发生的成本差异，其中每个账户的借方登记发生的超支差异，贷方登记发生的节约差异。3、每个月末，根据各种差异账户的余额编制“成本差异汇总表”。如果成本差异不大，可将各种成本差异相互轧抵后的净额列入当月损益表，作为“销售成本”或“销售毛利”的调整项目，以便将损益表上相应项目的标准数转换
41、成实际数。如果成本差异较大，或库存产品较多时，可将差异净额在“生产成本”和“产成品”间进行分配。第五节 成本差异的账务处理第一节第一节 成本性态的含义及其分类成本性态的含义及其分类第二节第二节 混合成本及其分解方法混合成本及其分解方法第三节第三节 成本预测分析成本预测分析成本性态分析成本性态分析 本章本章重点分析现代成本管理会计中成本性态的概念重点分析现代成本管理会计中成本性态的概念以及成本按成本性态进行的分类。通过本章的学习，重以及成本按成本性态进行的分类。通过本章的学习，重点掌握成本按照性态进行分类的方法；掌握固定成本和点掌握成本按照性态进行分类的方法；掌握固定成本和变动成本的概念、特征、
42、分类和性态模型，重点掌握总变动成本的概念、特征、分类和性态模型，重点掌握总成本性态模型；熟悉混合成本的概念及其分类；掌握混成本性态模型；熟悉混合成本的概念及其分类；掌握混合成本分解的各种方法；熟悉成本预测的原理，学会运合成本分解的各种方法；熟悉成本预测的原理，学会运用不同的预测方法进行成本预测。用不同的预测方法进行成本预测。本章学习目的本章学习目的成本性态成本性态（Cost Behavior）是指在一定条件下成本总额与是指在一定条件下成本总额与业务量总数之间的依存关系。这种关系是客观存在的固业务量总数之间的依存关系。这种关系是客观存在的固有性质，因此成本性态又被称为有性质，因此成本性态又被称为
43、“成本习性成本习性”。第一节第一节 成本性态的涵义及其分类成本性态的涵义及其分类1 1、：指在一定时期和一定业务量范围内，与业务量成正指在一定时期和一定业务量范围内，与业务量成正比例增减变动关系的成本。比例增减变动关系的成本。p 变动成本的具体分类变动成本的具体分类 根据变动成本发生的原因，可将其进一步分为两类：技术性变动成本（Technological Variable Cost）酌量性变动成本（Discretionary Variable Cost）指在一定时期和一定业务量范围内，不受业务指在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。量增减变动影响而保持不变的成本
44、。p 固定固定成本的具体分类成本的具体分类 根据根据固定成本的支出额是否受管理当局决策影响而在一定期间内改变，可将其进一步分为两类：约束性固定成本（Commitment Fixed cost）酌量性变动成本（discretionary Fixed cost）3 3、变动成本和固定成本的相关范围、变动成本和固定成本的相关范围 变动成本和固定成本都存在着变动成本和固定成本都存在着“一定的时间和业务量一定的时间和业务量范围范围”，这个范围就叫做，这个范围就叫做“相关范围相关范围”。在相关范围之内，变动成本总额与业务量之间保持着在相关范围之内，变动成本总额与业务量之间保持着完全的线性关系，而在相关范围
45、之外，二者之间很可能是完全的线性关系，而在相关范围之外，二者之间很可能是非线性关系；同样固定成本总额也是在一定时期和一定业非线性关系；同样固定成本总额也是在一定时期和一定业务量的相关范围内保持不变。务量的相关范围内保持不变。总成本性态模型总成本性态模型 bxayy总成本总成本a固定成本总额固定成本总额b单位变动成本单位变动成本x业务量业务量v半变动成本半变动成本v半固定成本半固定成本v曲线变动成本曲线变动成本v延期变动成本延期变动成本第二节第二节 混合成本及其分解方法混合成本及其分解方法1、数学分析法、数学分析法 （1）高低点法）高低点法 （2）散点图法）散点图法 （3）回归直线法）回归直线法
46、2、账户分析法、账户分析法 根据各有关账户的具体内容，判断其根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。或变动成本。3、合同确认法、合同确认法 根据企业与供应单位所订立的合根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法定成本的方法。4、技术测定法、技术测定法（或工程分析法）（或工程分析法）运用工业工程的研究方法来研究影响运用工业工程
47、的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本。位变动成本。一、一、成本预测的涵义与意义成本预测的涵义与意义成本预测是根据企业的现时条件和未来的发展目标，利用相关的资料，采取专门的方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。成本预测是确定目标成本和选择达到目标成本的最佳途径的重要环节，需要综合考虑企业盈利、销售、供应、生产、储备等方面因素的影响。第三节第三节 成本预测成本预测二、成本预测分析的步骤二、成本预测分析的步骤（一）确定预测对象（一）确定预测对象（二）搜集资
48、料（二）搜集资料（三）检查资料（三）检查资料（四）选择合适的预测方法（四）选择合适的预测方法（五）进行预测（五）进行预测（六）检查验证（六）检查验证三、成本预测的基本方法三、成本预测的基本方法（一）高低点法（一）高低点法（二）加权平均法（二）加权平均法（三）回归直线法（三）回归直线法第一节第一节 本量利分析的基本原理本量利分析的基本原理第二节第二节 贡献毛益贡献毛益第四节第四节 保本点分析保本点分析本量利分析本量利分析第三节第三节 经营杠杆经营杠杆第五节第五节 利润预测利润预测 本章本章重点掌握本量利分析的基本原理，即成本、业务量重点掌握本量利分析的基本原理，即成本、业务量和利润三者之间的数量
49、关系。通过本章的学习，应掌握本量和利润三者之间的数量关系。通过本章的学习，应掌握本量利分析的意义、数学模型，了解本量利分析的基本假设以及利分析的意义、数学模型，了解本量利分析的基本假设以及主要用途；掌握与本量利分析相关的两个基本概念，即贡献主要用途；掌握与本量利分析相关的两个基本概念，即贡献毛益和经营杠杆的概念及其计算；理解保本点分析的重要性，毛益和经营杠杆的概念及其计算；理解保本点分析的重要性，掌握保本点的表现形式以及安全边际的概念和意义，掌握企掌握保本点的表现形式以及安全边际的概念和意义，掌握企业产销单一产品或多种产品情况下保本点的计算；了解保利业产销单一产品或多种产品情况下保本点的计算；
50、了解保利分析方法和利润的敏感性分析。分析方法和利润的敏感性分析。本章学习目的本章学习目的第一节第一节 本量利分析的基本原理本量利分析的基本原理 本本量量利分析（利分析（Cost-Volume-Profit AnalysisCost-Volume-Profit Analysis，or CVPor CVP）是是“成本成本-业务量业务量-利润分析利润分析”的简称，是研究企业在一定期间内成本、的简称，是研究企业在一定期间内成本、业务量、利润三者之间变动关系的一种专门方法。业务量、利润三者之间变动关系的一种专门方法。一、本量利分析的涵义与发展一、本量利分析的涵义与发展二、本量利分析的基本假设二、本量利分
