1、中国证监会首席会计师办公室中国证监会首席会计师办公室2004年年12月月18日日第1页，共36页。证监会财务信息披露规范体系上市公司年报分析及财务会计问题2022-9-182第2页，共36页。第3页，共36页。q法律：证券法、公司法、刑法(人大)q行政法规:股票发行与交易管理暂行条例(国务院，1993年4月25日)q部门规章和规范性文件(证监会)：q内容与格式准则(19)q编报规则(19)q特殊行业q特殊环节q具体化q规范问答(6)q 个案意见与分析（1-9法案）q 股票发行审核标准备忘录（16）2022-9-184第4页，共36页。q非经常性损益非经常性损益 q中高级管理人员奖励基金中高级管
2、理人员奖励基金 q累积亏损的弥补累积亏损的弥补 q金融类公司境内外差异及利润分配基准金融类公司境内外差异及利润分配基准q分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露露q支付会计师事务所报酬及其披露支付会计师事务所报酬及其披露2022-9-185第5页，共36页。第6页，共36页。l标准无保留意见l非标准审计意见有说明段的无保留意见保留意见无法表示意见（拒绝表示意见）否定意见2022-9-187第7页，共36页。l截至2004年4月30日，除红河光明外和*ST丰华外，共有1312家上市公司按期披露了年度报告。*ST丰华和红河光明分别于5月22日和7月
3、1日披露了2003年年报。2022-9-188第8页，共36页。l公司业绩同宏观经济和行业景气度关联度增强，晴雨表作用凸显2022-9-189第9页，共36页。l蓝筹公司成为市场中坚力量2022-9-1810第10页，共36页。l上市公司主营业务稳定增长，费用控制情况得以改善2022-9-1811第11页，共36页。l上市公司回报投资者意识有所增强2022-9-1812第12页，共36页。l股东信息披露更加充分，控股股东及关联方占用上市公司资金的问题有所缓解2022-9-1813第13页，共36页。l审计意见的总体情况l“非标意见”比例变化及其原因l审计意见涉及的主要事项l审计意见方面的主要问
4、题2022-9-1814第14页，共36页。l审计意见的总体情况2022-9-1815第15页，共36页。l造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之一 注册会计师的专业意见更加受到重视。2022-9-1816第16页，共36页。l造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之二相关会计和信息披露法规、审计准则的不断完善。2022-9-1817第17页，共36页。l造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之三上市公司质量，特别是公司经营能力提高2022-9-1818第18页，共36页。l造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之四证券监管部门监管力度加大。2022-9-1819第19页，共36页。
5、l强调事项段无保留意见主要涉及事项对持续经营能力产生重大疑虑的事项可能对会计报表产生重大影响的不确定事项其他引起会计师重点关注的事项2022-9-1820第20页，共36页。l保留意见（包括带强调事项段的保留意见）涉及的主要事项审计范围受到局部限制个别重要不符合财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整2022-9-1821第21页，共36页。l致使注册会计师无法表示意见的事项 存在导致对公司持续经营能力疑虑的重大事项或情况因对控股子公司或参股公司投资，而导致对上市公司财务状况和经营成果无法确认对大股东或其他债权人大额债权坏账计提合理性无法确认公司治理混乱导致经营无序，审计范围受限巨额银行定期存单
6、被相关银行质押或扣压，大额银行借款和银行承兑汇票未在会计报表中记录2022-9-1822第22页，共36页。l问题之一：资产减值计提随意，成为公司调剂利润的砝码2022-9-1823第23页，共36页。问题之二：诉讼担保等预计负债计提随意2022-9-1824第24页，共36页。l问题之三：会计政策、会计估计变更及差错更正，未履行相关程序，按规定披露相关内容2022-9-1825第25页，共36页。l问题之四：非公允的关联方交易及关联交易非关联化l问题之五：与合并报表有关的问题2022-9-1826第26页，共36页。l问题之六：审计意见表述不规范2022-9-1827第27页，共36页。l问
7、题之七：个别审计意见类型不当2022-9-1828第28页，共36页。问题之八：对持续经营事项发表意见标准不一，报告类型不准确2022-9-1829第29页，共36页。l问题之九：前后任会计师的沟通不符合新准则的规定2022-9-1830第30页，共36页。l问题之十：股东和关联公司欠款问题严重2022-9-1831第31页，共36页。l问题之十一：非经常性损益披露标准不一。（14项）2022-9-1832第32页，共36页。l问题之十二：为关联公司担保违规问题严重。2022-9-1833第33页，共36页。l问题之十三：以适当方式重新披露更正后的财务报告（19号文件-财务信息的更正及相关披露）2022-9-1834第34页，共36页。l问题之十四：信息披露整体质量有待进一步提高。2022-9-1835第35页，共36页。第36页，共36页。
