1、第九章流转税与所得税其他流转税其他流转税所得税所得税增值税增值税 本章目标增值税的征收原理增值税的征收原理所得税会计的实质所得税会计的实质资产负债表法资产负债表法理理解解增值税的会计处理增值税的会计处理其他流转税的会计处理其他流转税的会计处理永久性差异与暂时性差异的性质永久性差异与暂时性差异的性质所得税会计的基本处理流程所得税会计的基本处理流程掌掌握握第一节增值税一一税收的种类与会计信息处理系统税收的种类与会计信息处理系统单位：亿元第一节增值税一一税收的种类与会计信息处理系统税收的种类与会计信息处理系统 税务 经济业务 资产负债表 利润表 现金流量表 应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 长
2、期资产或存货长期资产或存货 经营活动经营活动 所得税费用所得税费用 第一节增值税一一税收的种类与会计信息处理系统税收的种类与会计信息处理系统应交税费应交税费 税收形成的负债主要通过税收形成的负债主要通过“应交税费应交税费”科目进科目进行核算，费除税以外的其他应缴纳的项目。增行核算，费除税以外的其他应缴纳的项目。增值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利润表项目。润表项目。第一节增值税增值税征收有全额征税、增值额征税两种：全额征税存在重复征税的问题二二增值税的征
3、收原理增值税的征收原理 两种征税方法 第一环节 第二环节 第三环节合计 销售额(税率 流转税额(100 17%17 200 17%34 300 17%51 300 17%102 销售额(外购原料 增值额税率 流转税额100 100 17%17 200 100 100 17%17 300 200 100 17%17 300 300 17%51 第一节增值税三三增值税的会计处理增值税的会计处理企业每期应交增值税企业每期应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额企业每期应交增值税企业每期应交增值税=(=(销项税额销项税额+出口退税出口退税+进项税额转出进项税额转出)-()-(进项税额进项税额+已
4、交税金已交税金+减免税款减免税款+出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)税收的优惠、减免、税收的优惠、减免、已缴金额、进项税已缴金额、进项税不允许抵扣不允许抵扣第一节增值税三三增值税的会计处理增值税的会计处理企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综合结转到合结转到“转出多交增值税转出多交增值税”或或“转出未交增值税转出未交增值税”。当企业月末计算的应交增值税为当企业月末计算的应交增值税为正正时，即销项税额等项时，即销项税额等项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入“转转出未
5、交增值税出未交增值税”，为，为负负时，就转入时，就转入“转出多交增值税转出多交增值税”对于增值税的会计核算，一般在对于增值税的会计核算，一般在“应交税应交税费费”科目下设科目下设置置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细科目进行核算。两个明细科目进行核算。见例见例91P192193增值税明细账格式年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类 编号合计进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税第二节其他流转税营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率一一营业税营业税营业税营
6、业税（一）（一）概念概念是指是指是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。第二节其他流转税一一营业税营业税文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业邮电通信业邮电通信业建筑业建筑业交通运输业交通运输业金融保险业金融保险业服务业服务业第二节其他流转税一一营业税营业税去向：服务业：计入“营业税金及附加”中对非主营业务：销售不动产：固定资产清理 转让无形资产或者工业企业提供非工业劳务：其他业务成本第二节其他流转税二二消费税消费税消费税消费税概概念念为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽油、柴油、小轿车、摩托车
7、等，再征收一道消费税税种。征收范围第二节其他流转税二二消费税消费税应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额比例税率比例税率应纳税额应税消费品销售数量应纳税额应税消费品销售数量定额税率定额税率应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率定额税率应税销售额应税销售额比例税率比例税率三种计税方法：三种计税方法：从价定率从价定率从量定额从量定额复合计征复合计征第二节其他流转税二二消费税消费税应税额应税消费品销售数量应税额应税消费品销售数量定额税率定额税率纳税额应税销售数量纳税额应税销售数量定额税率定额税率应税销售额应税销售额比例税率比例税率去向销售产品：计入“营业税金及附件”投资：长期股权
8、投资在建工程：在建工程非生产机构：营业外支出第二节其他流转税u资源税u土地增值税u房产税、城镇土地使用税、车船税u城市维护建设税、教育费附加三三其他税种其他税种第二节其他流转税u资源税：以各种自然资源为课税对象，向我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。三三资源税资源税资源税按照从量定额征收，其计算公式为：应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额课税数量销售数量自用或捐赠数量收购数量第二节其他流转税三三资源税资源税科目：“应交税费-应交资源税”销售：“产品销售税金及附加”自用：“生产成本或者制造费用”收购未税产品：计入采购成本液体盐加工固体盐：自产液体盐，以固体盐征税
9、外购液体盐：液体盐所纳税额可以抵抗第二节其他流转税u土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及第三建筑物和其他附着物的增值收入而征收的一种税。u税率：u 不超过50%，税率为30%u超过200%的，税率为60%u扣除项目：三三土地增值税土地增值税第二节其他流转税三三土地增值税土地增值税科目：“应交税费-应交土地增值税”房地产企业：“营业销售税金及附加”兼营房地产企业：“其他业务成本”转让国有土地使用权连同地上建筑物和附着物：固定资产清理或在建工程第二节其他流转税u范围：向城镇经营性房屋征税u区别使用方式征税：u自用u出租三三房产税房产税第二节其他流转税u城镇土地使用税：u应纳税额=计税土地面积*适
10、用税额u车船税：u按照行驶的种类、大小、使用性质实行定额征收三三城镇土地使用和车船税税城镇土地使用和车船税税第二节其他流转税三三城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加税率城建税市区：7%县城、镇：5%不在：1%教育费附加省级以上人民政府确定第三节所得税一一所得税会计所得税会计所得税会计所得税会计概概念念税法在企业所得的计算与会计对企业所得的计算的不同导致所得税会计的产生。所得税会计的基本内容就是对两者之间的差异进行调整和分摊。所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法，一是纳税影响会计法。应付税款法 处理方法处理方法：应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊，所得税费用就按
11、实际应纳税进行登记。会计处理：会计处理：借：所得税费用 应税所得税率 贷：应交税费应交所得税 应税所得税率纳税影响会计法 处理方法：处理方法：纳税影响会计法要对应交所得税与所得税费用之间的差额进行确认与进行调整。会计处理：会计处理：借：所得税费用 会计所得税率 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 应税所得税率 递延所得税负债第三节所得税二二永久性差异与暂时性差异永久性差异与暂时性差异永久性差异永久性差异概概念念是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。差异产生结果：差异产生结果：这种差异在本期发生，不会在以后各期转
12、回。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。第三节所得税二二永久性差异的类型永久性差异的类型会计作为收益，但不纳税会计不做收益，但要纳税会计作为损失，但税法不允许扣除会计不作为损失，但税法允许扣除第三节所得税二二永久性差异与暂时性差异永久性差异与暂时性差异暂时性差异暂时性差异概概念念是指由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。差异产生结果：这一差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，因而称为暂时性差异第三节所得税二二暂时性差异的类型暂时性差异的类型会计作为当期收益，但税法作为以后收益会计作为当期损失，但税法作为未来费用税法作为
13、当期收益，但会计作为未来收益税法作为当期费用或者损失，但会计作为未来损失和费用第三节所得税 资产负债表法的一个最大特点是将原来税法同资产负债表法的一个最大特点是将原来税法同会计从会计从收入与费用之间收入与费用之间的差异比较改为税法同会的差异比较改为税法同会计从计从资产与负债之间资产与负债之间的差异比较。的差异比较。资产与负债在会计同税法上的差异分为资产与负债在会计同税法上的差异分为应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异三三资产负债表法资产负债表法第三节所得税三三资产负债表法资产负债表法应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异概概念念是指在确定未来收回资产或清偿负债期是指在
14、确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。递延所得税负债。第三节所得税三三资产负债表法资产负债表法可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异概概念念是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额的暂时性差异，可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。资产与负债在会计同税法上的差异资产的账面价值(会计)计税基础(税法)时，产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债资产的账面价值计税基础时，就会产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产；负债的账面价
15、值计税基础时，就会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。资产负债表法的基本核算程序1 1、确定资产、负债的账面价值；、确定资产、负债的账面价值；2 2、确定资产、负债的计税基础；、确定资产、负债的计税基础；3 3、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异；时性差异；4 4、确认本期递延所得税资产与负债；、确认本期递延所得税资产与负债；5 5、计算应交所得税；、计算应交所得税；6 6、计算所得税费用。、计算所得税费用。资产负债表法在所得税会计中的应用见例资产负债表法在所得税会计中的应用见例9-59-5（P201-203P201-203）本章概念（关键词）流转税 增值税 营业税 消费税 所得税 进项税额 销项税额 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 城市维护建设税 教育费附加 所得税会计 永久性差异 暂时性差异 资产负债表法本章相关的法规、制度及主要阅读文献1、企业会计准则基本准则 2、中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南（2006），中国财政经济出版社3、财政部会计司编写组，企业会计准则讲解（2008），人民出版社，2008ENDEND
