1、2022-8-111增值税政策解读与筹划 主讲老师主讲老师:高建华高建华 培训资料之一培训资料之一2022-8-112培训要点培训要点:n在案例在案例(税务稽查税务稽查 纳税评估纳税评估 会计核算等会计核算等)分析的基础上分析的基础上,熟悉增值税政策熟悉增值税政策,掌握筹划思路掌握筹划思路,规避涉税风险规避涉税风险.n筹划、改变税制的一个或几个要素，使征税的条件不存在筹划、改变税制的一个或几个要素，使征税的条件不存在或不完整，达到或不完整，达到“法无明文禁止即允许法无明文禁止即允许”，从而规避税收。，从而规避税收。n“税制要素税制要素”，是构成税收制度的基本因素。它一般包括，是构成税收制度的基
2、本因素。它一般包括包括：纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期包括：纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、违章处理等。限、纳税地点、税收优惠、违章处理等。2022-8-113 增值税筹划点增值税筹划点n一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划n征税范围的筹划征税范围的筹划n税率的筹划税率的筹划n销项税额的筹划销项税额的筹划n进项税额的筹划进项税额的筹划n纳税义务发生时间的筹划纳税义务发生时间的筹划n税收优惠的筹划税收优惠的筹划n出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划(本次培训不涉及本次培训不涉及)2022-8-114【案例【案例1 1】发出
3、商品未做收入案例】发出商品未做收入案例经对经对X X单位单位20192019年年1 1月月1 1日一日一20192019年年1 1月月3131日的日的帐簿资料进行检查，发现如下问题帐簿资料进行检查，发现如下问题:1 1、企业、企业20192019年年1212月取得下脚料月取得下脚料 废品收入未废品收入未计税，违纪金额计税，违纪金额117099.60117099.60元元(含税含税)，应补，应补缴增值税缴增值税17014.4717014.472 2、经对企业的保管帐一一发货明细与财务帐、经对企业的保管帐一一发货明细与财务帐进行核查，截止到进行核查，截止到20192019年年1 1月月3131日你
4、企业商日你企业商品已发出未计收入，未计税品已发出未计收入，未计税(发票未开发票未开)，违纪金额违纪金额5257105.885257105.88元，应补缴增值税元，应补缴增值税 893708.00893708.00元。元。2022-8-115n【定性处理分析】【定性处理分析】n【本案处理实务】【本案处理实务】n【相关政策】【相关政策】n【本案分析】【本案分析】n【本案启示】【本案启示】1 1、审核处理文书、审核处理文书2 2、查对相关政策、查对相关政策3 3、把握听证机会、把握听证机会2022-8-116【案例【案例2 2】帐外经营收入对应的进项税额抵扣问题帐外经营收入对应的进项税额抵扣问题 大
5、明公司是增值税一般纳税人，大明公司是增值税一般纳税人，20192019年年9 9月月1313日，在滞留票比对核查中发现该公司日，在滞留票比对核查中发现该公司20192019年年4 4月月5 5日、日、7 7月月1111日从河北某企业购货未入库存商品帐，日从河北某企业购货未入库存商品帐，取得专用发票未抵扣，经协查、询问查明该公司取得专用发票未抵扣，经协查、询问查明该公司所购货物已销售，采用帐外经营手段进行偷税。所购货物已销售，采用帐外经营手段进行偷税。【问题】【问题】帐外经营收入对应的进项税额能否抵扣帐外经营收入对应的进项税额能否抵扣2022-8-117【相关政策】关于增值税一般纳税人取得的帐外
6、经营部分防伪税控增值关于增值税一般纳税人取得的帐外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复税专用发票进项税额抵扣问题的批复 国税函国税函2019763号号 纳税人认证通过的防伪税控专用发票，应在认证纳税人认证通过的防伪税控专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。鉴于纳税人采用帐外经营手段进行偷税，其取得鉴于纳税人采用帐外经营手段进行偷税，其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票，的帐外经营部分防伪税控专用发票，未按上述规定未按上述规定的时限进行认证，或者
7、未在认证通过的当月按照增的时限进行认证，或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，因此，因此，不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。【本案分析】2022-8-118【案例3】一般纳税人与小规模纳税人某连锁企业在邻县新开门店一间，获当地政府支持，在某连锁企业在邻县新开门店一间，获当地政府支持，在开业当月即拿回一般纳税人批准证书，被允许从当月开业当月即拿回一般纳税人批准证书，被允许从当月初即享有一般纳税人资格。开业当月销售初即享有一般纳税人资格。开业当月销售740740万元。万元。因供应商结账期为进货因
8、供应商结账期为进货6060天后，结果当月该门店未拿天后，结果当月该门店未拿到供应商任何进项税发票。当月申报增值税为：到供应商任何进项税发票。当月申报增值税为：740740（1+161+16。5%5%）X16X165 5一一0 01041048 8万元。如果万元。如果该企业筹划在先，在开业当月走一般申请程序慢慢批，该企业筹划在先，在开业当月走一般申请程序慢慢批，使得首月为小规模纳税人，则仅需纳税使得首月为小规模纳税人，则仅需纳税740740（1+4%1+4%）X4X428284646万元。可节税万元。可节税76763434万元。万元。(16(165 5为为高高 低税率的平均低税率的平均)【本案启
9、示】2022-8-119【相关税收政策】1、关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知（国税发国税发2019150号）号）对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。凡纳
10、税人向税务机关提出一般纳税人资格认定凡纳税人向税务机关提出一般纳税人资格认定申请的，主管税务机关应当及时进行申请的，主管税务机关应当及时进行案头审核、约案头审核、约谈和实地核查工作谈和实地核查工作，对符合认定条件的要及时予以，对符合认定条件的要及时予以认定，不得以任何理由拖延，也不得无理由不予认认定，不得以任何理由拖延，也不得无理由不予认定。定。2022-8-1110纳税人纳税人认定标准认定标准备注备注小规模纳小规模纳税人税人1.1.以货物生产为主：全年应税销以货物生产为主：全年应税销售额售额100100万元以下万元以下2.2.以货物批发、零售为主：年以货物批发、零售为主：年应税销售额应税销售
11、额180180万元以下万元以下年应税销售额不足年应税销售额不足180180万元的小规模商业万元的小规模商业企业，不得认定为企业，不得认定为一般纳税人一般纳税人一般纳税一般纳税人人1.1.以货物生产为主：年应税销售以货物生产为主：年应税销售额额100100万元以上万元以上2.2.以货物批发、零售为主：年以货物批发、零售为主：年应税销售额应税销售额180180万元以上万元以上3.3.以货物生产为主，但年应税以货物生产为主，但年应税销售额不足销售额不足100100万元，会计核万元，会计核算健全算健全1.1.关于总分机构关于总分机构2.2.个人经营者可以个人经营者可以成为一般纳税人成为一般纳税人3.3
12、.不能成为一般纳不能成为一般纳税人的规定税人的规定增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人划分依据：划分依据：会计核算是否健全会计核算是否健全年应税销售额大小年应税销售额大小2022-8-11112 2、从事从事货物生产的：货物生产的：年应税销售额年应税销售额3030万元万元以上，有固定场所、以上，有固定场所、会计核算健全。会计核算健全。(财税字财税字2019113号）号）3、纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（财税（税人。（财税（2019）165号号4 4、对新办商贸企业从登记
13、之日起，一年内实际销售额达到、对新办商贸企业从登记之日起，一年内实际销售额达到180180万元，方可申请一般人。万元，方可申请一般人。但对具有一定经营规模，拥有但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人
14、管理。般纳税人管理。对设有固定场所对设有固定场所+拥有货物实物拥有货物实物+注册资金注册资金500500万元以上万元以上+人员人员5050人以上，可直接认定一般人，不实行辅导期。人以上，可直接认定一般人，不实行辅导期。（国税发明电（国税发明电201937号、号、62号）号）2022-8-1112【相关问题】n增值税一般纳税人在购进货物时，常会遇到不同价格增值税一般纳税人在购进货物时，常会遇到不同价格情况下是否该要情况下是否该要17%、6%、4%以及普通发票的问题。以及普通发票的问题。这就需要考虑进价与扣除率（税率）的配合问题。这就需要考虑进价与扣除率（税率）的配合问题。n取得取得17增值税税率
15、专用发票与取得普通发票税收成增值税税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：（不考虑对所得税的影响，也不考虑从不同本换算：（不考虑对所得税的影响，也不考虑从不同渠道进货运费不同的情况。）渠道进货运费不同的情况。）n例如，某增值税一般纳税人从小规模纳税人处进货，例如，某增值税一般纳税人从小规模纳税人处进货，价格为价格为16元，只能取得普通发票，这时可以从某增值元，只能取得普通发票，这时可以从某增值税一般纳税人处进货，能取得税一般纳税人处进货，能取得17增值税专用发票，增值税专用发票，价格为价格为20元。那么从何处进货有利呢？元。那么从何处进货有利呢？2022-8-1113增值税专增值税专用发票用发
16、票 3增值税专用增值税专用发票发票 普通发票普通发票.征收率发票征收率发票.6征收率发票征收率发票.取得取得1717、13%13%税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：2022-8-1114【案例4】三方发票问题该专用发票的取得是善意还是恶意该专用发票的取得是善意还是恶意?基本案情基本案情:2019年月年月,W市稽查局协查天津市稽查局协查天津7.26税案涉案企税案涉案企业乙电缆业乙电缆公司，该公司取得已确定为虚开的天津丙公司开具的增值税公司，该公司取得已确定为虚开的天津丙公司开具的增值税专用发票乙公司主要经销电器，电缆，年月与专用发票乙公司主要经销电器
17、，电缆，年月与内蒙古甲公司签订了一份加工电缆协议（附后），由乙公司内蒙古甲公司签订了一份加工电缆协议（附后），由乙公司提供塑料包皮，委托甲公司加工电缆（甲提供铜材）甲给提供塑料包皮，委托甲公司加工电缆（甲提供铜材）甲给乙的发票是天津开具的市税务局以票货款不符，定其恶乙的发票是天津开具的市税务局以票货款不符，定其恶意取得专用发票意取得专用发票2022-8-1115n税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书X国税罚告字（）第号国税罚告字（）第号乙电缆有限公司公司：乙电缆有限公司公司：对你的税务行政违法行为，即将作出行政处罚决定，根据中华对你的税务行政违法行为，即将作出行政处罚决定，根据中华人民
18、共和国行政处罚法第条和第条的规定，现将有关人民共和国行政处罚法第条和第条的规定，现将有关事项告知如下：事项告知如下：一税务行政处罚的事实依据法律依据及拟作出的处罚决定：一税务行政处罚的事实依据法律依据及拟作出的处罚决定：该企业为天津该企业为天津7.26税案涉案企业，经对该单位年月税案涉案企业，经对该单位年月日至年月日增值税纳税情况及发票使用情况进行日至年月日增值税纳税情况及发票使用情况进行检查，发现以下违法事实：检查，发现以下违法事实：年月取得天津公司已确定虚开的增值税专用发票年月取得天津公司已确定虚开的增值税专用发票份抵扣税款万元，发票号码，违纪金额，应份抵扣税款万元，发票号码，违纪金额，应
19、补缴增值税万元，通过调查取证，该单位是用现金和承兑汇票补缴增值税万元，通过调查取证，该单位是用现金和承兑汇票付的款，企业对货物来源不清，货款付给内蒙古乙公司，票款不付的款，企业对货物来源不清，货款付给内蒙古乙公司，票款不符，符号对其定性为恶意取得虚开的专用发票符，符号对其定性为恶意取得虚开的专用发票，（略）用词完全一致，只是时间在月，发票号码，（略）用词完全一致，只是时间在月，发票号码，金额不一样金额不一样2022-8-1116n以上合计应补增值税以上合计应补增值税27632456元对以上问题，根元对以上问题，根据国税发（）号，国税发（）据国税发（）号，国税发（）号文及中华人民共和国税收管理法
20、第条号文及中华人民共和国税收管理法第条第第1款，第款，第32条之规定，追缴增值税条之规定，追缴增值税276324.56元，并元，并处以处以1倍的罚款倍的罚款276324.56元元n一、你有陈述、申辩的权利一、你有陈述、申辩的权利n二、如果你是公民，对你罚款元二、如果你是公民，对你罚款元2000元以上；如果你是元以上；如果你是法人或其它组织，对你罚款法人或其它组织，对你罚款10000元以上，你有听证的元以上，你有听证的权利权利n若你符合上述听证条件，要求举行听证，应当在受到本若你符合上述听证条件，要求举行听证，应当在受到本告知书之日起日内向本税务机关书面提出；逾期不提告知书之日起日内向本税务机关
21、书面提出；逾期不提出，视为放弃听证权利（公章）年月日出，视为放弃听证权利（公章）年月日n好了，看完了税局的告知书，我们再来看乙企业的好了，看完了税局的告知书，我们再来看乙企业的申辩以及甲乙双方签的协议申辩以及甲乙双方签的协议2022-8-1117【双方协议】n【企业意见】n【本案分析】n【相关政策】n【相关案例】2022-8-1118【案例【案例5】零售业预售卡问题】零售业预售卡问题【问题】收入确认时间【问题】收入确认时间【企业处理】【企业处理】【相关政策】【相关政策】1、2、（参考京国税函（参考京国税函2019569号）号）商业零售企业销售各种类商业零售企业销售各种类型的购物卡，同时收取货款
22、并开具货物销售发票（包括：增型的购物卡，同时收取货款并开具货物销售发票（包括：增值税专用发票、普通发票）的行为，应按照值税专用发票、普通发票）的行为，应按照增值税暂行条增值税暂行条例实施细则例实施细则第三十三条第一款的规定确认纳税义务发生时第三十三条第一款的规定确认纳税义务发生时间征收增值税。间征收增值税。第三十三条第三十三条(一一)采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物,不论货物是不论货物是否发出否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货并将提货单交给买方的当天单交给买方的当天;2022-8-1119【案例【案例6】货物移库问题】货物
23、移库问题【基本案情】【基本案情】某制药公司为了便于销售，在各地设立了仓库，某制药公司为了便于销售，在各地设立了仓库，有几个人负责管理并销售这些货物，所有这些人员的费用开支以有几个人负责管理并销售这些货物，所有这些人员的费用开支以及销售发票的开具和货款的回收均由某公司负责。按照及销售发票的开具和货款的回收均由某公司负责。按照增值税增值税暂行条例实施细则暂行条例实施细则第四条第三款规定，设有两个以上机构并实第四条第三款规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物移送其他机构用于销售的，应当视行统一核算的纳税人，将货物移送其他机构用于销售的，应当视同销售，按规定计算缴纳增值税。但某公司认为其
24、在外地租用的同销售，按规定计算缴纳增值税。但某公司认为其在外地租用的仓库不属于机构，而且与该货物相关的风险和报酬并没有从某公仓库不属于机构，而且与该货物相关的风险和报酬并没有从某公司转移，在产品发往各地仓库时，货物能否售出、售给谁、售价司转移，在产品发往各地仓库时，货物能否售出、售给谁、售价是多少均不能确定，所以在货物移送时没做销售处理。但当地税是多少均不能确定，所以在货物移送时没做销售处理。但当地税务稽查局认为，货物在总分支机构间的移送应视同销售缴纳增值务稽查局认为，货物在总分支机构间的移送应视同销售缴纳增值税，并要求某公司对上述移送的货物补缴税款并要处以罚款。税，并要求某公司对上述移送的货
25、物补缴税款并要处以罚款。【焦点问题】【焦点问题】货物移库是否应视同销售？货物移库是否应视同销售？【法理分析】【法理分析】2022-8-1120tax666增值税政策增值税政策 【相关政策】【相关政策】国税发国税发2019137号号:从从98年年9月月1日起，受货机构的货物移送行为有下述两项情形日起，受货机构的货物移送行为有下述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。向购买方开具发票；向购买方开具发票；向购买方收取货款；向购买方收取货款；否则，则由总机构统一缴纳增值税。否则，则由总机构统一缴纳增值税。国税函国税函2019802号文件进一步补充规定：
26、号文件进一步补充规定：纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备票的行为，不具备(国税发国税发2019137号号)规定的受货机构向购规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。【焦点问题】【焦点问题】货物移库是否应视同销售？货物移库是否应视同销售？【法理分析】【法
27、理分析】2022-8-1121【案例【案例7】买买X送送X问题问题(实物折扣实物折扣销售返利销售返利)【问题】【问题】随货赠送随货赠送”、“实物返利实物返利”等是否应视同销售？等是否应视同销售？【意见分歧】【意见分歧】【相关政策】【相关政策】1 1、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2 2、折扣销售：折扣销售：如果将折扣额与销售额在一张发票上注明的，按折如果将折扣额与销售额在一张发票上注明的，按折扣后的销售额计税，如果将折扣额另开发票，不得从销售额中扣减扣后的销售额计税，如果将折扣额另开发票，不得从销售额中扣减折扣额。折扣额。3 3、零售商促销
28、行为管理办法零售商促销行为管理办法（自（自20192019年年1010月月1515日起施行）：日起施行）：A A、促销是指零售商为吸引消费者、扩大销售而开展的营销活动。促销是指零售商为吸引消费者、扩大销售而开展的营销活动。B B、零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。应当依法纳税。2022-8-1122n：4 4、商业折扣商业折扣（税法称之为（税法称之为折扣销售折扣销售）：）：q是销货方为是销货方为鼓励购买者多买鼓励购买者多买而给予的价格折让。而给予的价格折让。q纳税人采取折扣方式销售货物，如果纳税人采
29、取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣销售额和折扣额在同一张发票上额在同一张发票上分别注明分别注明的，可以按折扣后的销的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果售额征收增值税；如果折扣额另开发票折扣额另开发票，不论其在，不论其在财务上如何处理，财务上如何处理，均不得均不得从销售额中减除折扣额。从销售额中减除折扣额。q5 5、现金折扣现金折扣（税法称之为（税法称之为销售折扣销售折扣）：）：q是销货方为是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，实际发生的现金折让而给予的一种折让优惠，实际发生的现金折让计入计入财务费用财务费用。q实际发生的现金
30、折让实际发生的现金折让不得冲减销售收入不得冲减销售收入。2022-8-11236、关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题(国税函20191279号)n纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用增值税专用发票使用规定规定的有关规定开具红
31、字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。2022-8-1124【案例8】货物代销问题某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未收到甲公元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税应纳增值税为（）。为（）。零售价零售价 =5000/5%=5000/5%=100000 100000元元应纳增值税应纳增值税 =100000/100000/（1+17%1+17%）17%=17%=1452314523(取得进项后取
32、得进项后,平进平出平进平出)500050005%=2505%=250（注意：营业税）（注意：营业税）2022-8-1125n【相关政策】n1 1、将货物交付他人、将货物交付他人代销代销。n代销中委托方在收到代销中委托方在收到代销清单代销清单时，发生增时，发生增值税纳税义务。值税纳税义务。n2 2、销售代销货物：、销售代销货物：n代销中受托方在代销中受托方在售出时售出时发生增值税纳税义发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方，代销务，并将价款与税款转交给委托方，代销有两种方式：有两种方式：A A、视同买断视同买断的代销；的代销；B B、收取手续费收取手续费的代的代销。销。2022-8-11
33、26tax666【会计处理】【会计处理】依据依据增值税会计处理的规定增值税会计处理的规定（93）财会字财会字83号号委托方委托方1.发出商品时：发出商品时：借：库存商品借：库存商品一委托代销商品一委托代销商品贷：库存商品贷：库存商品-2.收到代销清单收到代销清单借：应收账款借：应收账款-贷：商品销售收入贷：商品销售收入应交税金应交税金销项销项代销方代销方?1.收到代销商品时：收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款贷：代销商品款2.发生销售开出代销清单发生销售开出代销清单借：银行存款借：银行存款贷：商品销售收入贷：商品销售收入应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税
34、（销项）2022-8-1127tax666 【税收规定】【税收规定】财税财税2019165号号企业在委托代销货物的过程中，无代销清企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定单纳税义务发生时间的确定(一一)纳税人以代销方式销售货物，在收到纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。收到全部或部分货款的当天。(二二)对于发出代销商品超过对于发出代销商品超过180天仍未收到天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收
35、增值税，其纳税义务发生时间为增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品发出代销商品满满180天的当天。天的当天。2022-8-1128n【案例9】销售自己使用过的固定资产问题销售自己使用过的固定资产问题n【税法规定】n纳税人纳税人销售旧货销售旧货（包括（包括旧货经营单位旧货经营单位销售旧货和销售旧货和纳税人销纳税人销售自己使用过的售自己使用过的应税应税固定资产固定资产），无论其是增值税的一般），无论其是增值税的一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，调剂试点单位，一律按一律按4%4%的征收率减半征收的征收率减半征收增值
36、税，增值税，不得不得抵扣进项抵扣进项税额。税额。n应税固定资产是指应税固定资产是指不符合固定资产三个条件不符合固定资产三个条件，应征增值税，应征增值税的固定资产的固定资产.n应税固定资产为应税固定资产为不同时符合不同时符合下列三个条件：下列三个条件：A A、属于、属于本企业固定资产目录本企业固定资产目录上所列的固定资产；上所列的固定资产；B B、按、按固定资产要求管理固定资产要求管理；C C、售价售价应该应该不高于原值不高于原值。n纳税人纳税人销售自己使用过的属于销售自己使用过的属于应征消费税的应征消费税的机动车、摩托机动车、摩托车、游艇车、游艇，售价超过原值售价超过原值的，按照的，按照4%4
37、%征收率减半征收征收率减半征收增值增值税；税；售价未超过原值售价未超过原值的，的，免征增值税免征增值税。n【问题分析】2022-8-1129【案例10】购进废旧物资进项税额抵扣问题：购进废旧物资进项税额抵扣问题：铁本税案与湖南铁本税案与湖南7.237.23专案专案【相关政策】【分析】2022-8-1130增值税政策增值税政策 【附件1】增值税进项抵扣的相关政策（一）（一）扣税凭证扣税凭证 是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时所支付是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时所支付或负担的增值税税额。根据现行抵扣制度，纳税人想或负担的增值税税额。根据现行抵扣制度，纳税人想要抵扣进项税额，必须先有一定的证
38、明，我们称之为要抵扣进项税额，必须先有一定的证明，我们称之为扣税凭证。扣税凭证。1、专用发票：、专用发票：2 2、海关的完税凭证：、海关的完税凭证：3 3、运费发票：、运费发票：4 4、收购凭证：、收购凭证：5 5、普通发票：、普通发票：2022-8-1131增值税政策增值税政策 1 1、专用发票：、专用发票：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票必须自该专用发票开具之日起用发票必须自该专用发票开具之日起9090日内到税务机日内到税务机关认证关认证，否则不予抵扣进项税额。，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开
39、具增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。扣进项税额。增值税一般纳税人取得的防伪税控系统开具的专增值税一般纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票，不再执行原扣税时限的规定。用发票，不再执行原扣税时限的规定。（国税发（国税发（20192019）1717号）号）2022-8-1132增值税政策增值税政策 2、海关的完税凭证：、海关的完税凭证：（1）对海关代征进口环节增值税开据的增值税专用缴款书上）对海关
40、代征进口环节增值税开据的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。抵扣税款。申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证付款凭证，否则，不，否则，不予抵扣进项税款。予抵扣进项税款。（国税发（国税发2019032号）号）（2）纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值
41、税的，）纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论不论其是否已经支付货款，其是否已经支付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在规定的期限内申报抵扣进项税额。进项税额抵扣凭证，在规定的期限内申报抵扣进项税额。丢失海关完税凭证，凭海关证明，比对无误后可以抵扣。丢失海关完税凭证，凭海关证明，比对无误后可以抵扣。（国税发（国税发（2019）148号）号）2022-8-1133增值税政策增值税政策 （3）增值税一般纳税人取得的增值税一般纳税人取得的2019年年2月月1日以后开具的海关完税凭证，日以后开具的海关完税凭证，应当应当在开具之日起在开
42、具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申向主管税务机关申报抵扣，报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。愈期不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关完税凭证），应根据相关海关完税凭证逐票填专用缴款书（以下简称海关完税凭证），应根据相关海关完税凭证逐票填写写海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。一并报送。纳税人除报送纳税人除报送海关完税凭证抵扣清单海关
43、完税凭证抵扣清单纸质资料外，还需同时报送纸质资料外，还需同时报送载有载有海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单电子数据的软盘（或其它存储介质）。未电子数据的软盘（或其它存储介质）。未单独报送的，其进项税额不得抵扣。单独报送的，其进项税额不得抵扣。如果纳税人未按照规定要求填写如果纳税人未按照规定要求填写海海关完税凭证抵扣清单关完税凭证抵扣清单或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额。或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额。（国税函（国税函2019128号）号）2022-8-1134增值税政策增值税政策 3、运费发票：、运费发票：（1）从从2019年年8月月1日起，统一使用新版日起，统
44、一使用新版公路、内河货物公路、内河货物运输业统一发票运输业统一发票（以下简称（以下简称货运发票货运发票）A、凡在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运输劳务凡在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运输劳务的单位和个人，在结算运输劳务费用、收取运费时，必须开的单位和个人，在结算运输劳务费用、收取运费时，必须开具具货运发票货运发票。凡从事货物运输业联运业务的纳税人可领。凡从事货物运输业联运业务的纳税人可领购、使用购、使用货运发票货运发票。B、开具开具货运发票货运发票时应在发票联左下角加盖财务印章或时应在发票联左下角加盖财务印章或发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。发票专用章或代开发票
45、专用章；抵扣联一律不加盖印章。C、打印信息不完整及打印信息与还原信息不符的，为无效打印信息不完整及打印信息与还原信息不符的，为无效发票，国税机关在审核进项税额时不予抵扣。发票，国税机关在审核进项税额时不予抵扣。（国税发（国税发201967号）号）2022-8-1135增值税政策增值税政策 （2）国家税务总局公告）国家税务总局公告20192号：号：A A、自、自20192019年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进或日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。必须是通
46、过货运发票税控系统开具的新版货运发票。纳税人取得的纳税人取得的20192019年年1 1月日以后开具的旧版货运月日以后开具的旧版货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。B B、纳税人取得的、纳税人取得的20192019年年1212月月3131日以前开具的旧版日以前开具的旧版货运发票暂继续作为增值税扣税凭证，纳税人应在开货运发票暂继续作为增值税扣税凭证，纳税人应在开具之日起具之日起9090天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。扣进项税额。C C、自、自20192019年年4 4月月1 1日起，旧版货运发
47、票一律不得作日起，旧版货运发票一律不得作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。为增值税扣税凭证抵扣进项税额。2022-8-1136增值税政策增值税政策 （3）中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运）中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单中国铁路小件货物快运运单列明的列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7的扣的扣除率计算抵扣进项税额。除率计算抵扣进项税额。（国税
48、函（国税函2019970号）号）（4）增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所）增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。费、保险费等其他杂费不得抵扣。（国税函（国税函2019332号）号）2022-8-1137增值税政策增值税政策 （5）财税
49、）财税2019165号规定：号规定：A、一般纳税人购进或销售货物、一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的税人名称的(手写无效手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。算抵扣进项税额。B、一般纳税人
50、、一般纳税人在生产经营过程中在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。税额。C、一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不、一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。得计算抵扣进项税额。D、一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖、一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的财务专用章或发票专用章的运输清单运输清单，允许计算抵扣进项税额。，允许计算抵扣进项税额。E、一般纳税人取得的、一般纳税人取得的项目填写不齐全项目填写不齐全的运输
