1、第一节第一节 概论概论第1页，共94页。一、个人所得税及其特点一、个人所得税及其特点 1 1、实行分类征收、实行分类征收 2 2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用 3 3、定额定率扣除、定额定率扣除 4 4、按月按次计算、按月按次计算 5 5、采取课源制和申报制两种征纳方法、采取课源制和申报制两种征纳方法第2页，共94页。二、个人所得税制的演变二、个人所得税制的演变（一）（一）5050年代设置个人所得税税种年代设置个人所得税税种（二）（二）8080年代建立个人所得税制年代建立个人所得税制（三）（三）9090年代个人所得税制的改革和完善年代个人所得税制的改革和完善（四）个人所得税的
2、发展趋势（四）个人所得税的发展趋势第3页，共94页。第二节基本制度第二节基本制度第4页，共94页。一、纳税人一、纳税人第5页，共94页。1 1、居民纳税人的纳税义务、居民纳税人的纳税义务 在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在在1 1个纳税年度在我国境内居住满个纳税年度在我国境内居住满1 1年的个年的个人。居民纳税人应就其来源于我国境内和人。居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。务，依法缴纳个人所得税。第6页，共94页。2 2、非居民纳税人的纳税义务、非居民纳税人的纳税
3、义务 在我国境内无住所又不居住，或者无住所在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满而在我国境内居住不满1 1年的个人，属于我年的个人，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于我国境国的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。第7页，共94页。二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定 下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得：内的所得：1 1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、在我国境内任
4、职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。使征税权。2 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。3 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。取得的劳务报酬所得。第8页，共94页。4 4、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。、将
5、财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。5 5、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。境内转让其他财产取得的所得。6 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。他特许权在我国境内使用的所得。7 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得红利所得 第9页，
6、共94页。三、税率三、税率 第10页，共94页。1 1、工资、工资 、薪金所得、薪金所得 适用适用545%545%的的9 9级超额累进税率。级超额累进税率。第11页，共94页。2 2、个体工商业户、独资和合伙、个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得。企业的生产经营所得。535%535%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率 第12页，共94页。3 3、对企事业单位的承包、承租、对企事业单位的承包、承租经营所得经营所得 适用适用535%535%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率 和和545%545%的的9 9级超额累进税率级超额累进税率第13页，共94页。4 4、其他所得、其他所得 稿酬
7、所得、劳务报酬所得、特许权使用费稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得。得。适用适用20%20%的比例税率。的比例税率。第14页，共94页。第三节第三节 应纳税所得额计算应纳税所得额计算第15页，共94页。一、应税收入一、应税收入 类收入类收入第16页，共94页。二、费用扣除二、费用扣除 1.1.费用扣除标准费用扣除标准 2.2.附加费用扣除附加费用扣除 3.3.每次收入确定每次收入确定第17页，共94页。4.4.减征和加成征税规定减征和加成征税规定
8、减征规定。对稿酬所得，规定在适用减征规定。对稿酬所得，规定在适用20%20%税率征税时，按税率征税时，按应纳税额减征应纳税额减征30%30%，即只征收，即只征收70%70%的税额。的税额。加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用适用20%20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税所得额所得额20,00020,000元至元至50,00050,000元的部分，依照税法规定计算元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征应纳税额后，再按照应纳税额加征5 5成；超过成；超
9、过50,00050,000元的元的部分，加征部分，加征1010成。成。第18页，共94页。项目项目 税率税率 费用扣除费用扣除工资薪金工资薪金5 54545 月月20002000或或48004800个体经营个体经营5 53535 成本、费用成本、费用 承包承租承包承租5 53535 月月800800 劳务报酬劳务报酬2020 次次800800或或2020稿酬稿酬2020次次800800或或2020特许权使用费特许权使用费2020次次800800或或2020财产租赁财产租赁2020次次800800或或2020财产转让财产转让2020财产原值和费用财产原值和费用利息股息红利利息股息红利2020 0
10、 0偶然偶然2020 0 0其他其他第19页，共94页。第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算 第20页，共94页。1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 工资、薪金所得以个人每月收入额减除工资、薪金所得以个人每月收入额减除20002000元或元或48004800元费用后的余额为应纳税所元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：得额。其计算公式为：应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入20002000元或元或48004800元元 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数 第21页，共94页。(1)(1)个人一次取得数月奖金应纳税个人一次取得
11、数月奖金应纳税额的计算额的计算可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足资、薪金所得不足20002000元
12、的，可将奖金收入减除当月工资与元的，可将奖金收入减除当月工资与20002000元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。纳税款。第22页，共94页。例例 某职工个人某职工个人1212月份取得工资所得月份取得工资所得32003200元，元，同期取得全年年终奖同期取得全年年终奖60006000元，计算该职工元，计算该职工个人个人1212月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。工资所得税（工资所得税（3200320020002000）10%10%25259595元元 年终奖所得税年终奖所得税6000600020%20%375375825825
13、元元 第23页，共94页。(2)(2)不满一个月的工资、薪金所得不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额的计算均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为；公式为；应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得税额应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得税额适用税率适用税率速算扣除数）速算扣除数）（当月实际在我国境内的天数（当月实际在我国境内的天数 /当月天数）当月天数）如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按日工资、薪金乘以当月天数换
14、成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。上述公式计算应纳税额。第24页，共94页。(3)(3)雇佣和派遣单位分别分付工资、雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算薪金应纳税额的计算 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。
15、为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。用税率，计算扣税。第25页，共94页。例例 某居民个人某居民个人年年月取得以下所得月取得以下所得:从原派出从原派出A A国有企业国有企业取得月工资所得取得月工资所得20002000元；从派往任职元；从派往任职B B合资企业取得工资合资企业取得工资所得所得42004200元元,奖金所得奖金所
16、得10001000元，计算该个人应纳个人所得元，计算该个人应纳个人所得税。税。解：解：A A单位代扣代缴所得税单位代扣代缴所得税2000200010%10%2525175175元元B B单位代扣代缴所得税（单位代扣代缴所得税（420042001000100020002000）15%15%125125355355元元个人申报缴纳所得税（个人申报缴纳所得税（20002000420042001000100020002000）20%20%375375175175355355135135元元第26页，共94页。(4)(4)雇佣单位将部分工资、薪金上雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位应纳税额的计算交派遣
17、单位应纳税额的计算 对于外商投资企业、外国企业和外国驻华对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以提供有效合得，应全额计税。但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。其余额计征个人所得税。第27页，共94页。(5)(5)对实行年薪制的企业经营者应对实行年薪制的企业经营者应纳纳4242的计算的
18、计算可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除领取的基本收入，应在减除20002000元的费用之后，按适用税率元的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按年基本收入和效益收入，再按1212个月平均计算实际应纳的个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：税款。计算公式为：应纳税额应纳税额（全得基本上收和效益收入（全得基本上收和效益收入 /12/12费用扣除标准）费用扣除标准）适用税率速算扣除数适用税率
19、速算扣除数 12 12 第28页，共94页。年薪制和月薪制纳税区别年薪制和月薪制纳税区别 假定假定2 2个员工，年工资总额个员工，年工资总额 均为均为7200072000元，其中元，其中A A每月每月60006000元，而元，而B B有有6 6个月每月个月每月40004000元，另外元，另外6 6个月每月个月每月80008000元。元。（费用扣除为（费用扣除为2000 2000 元）元）A A合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税（6000-20006000-2000）15%-125 15%-125 12=570012=5700元元B B合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税（4000-20004
20、000-2000）10%-25 10%-25 6+6+（8000-20008000-2000）20%-375 20%-375 6=60006=6000元元第29页，共94页。(6)(6)退职费收入退职费收入 符合规定的免税；不符合规定的应缴税，符合规定的免税；不符合规定的应缴税，但可按不超过个月平均划分计算但可按不超过个月平均划分计算第30页，共94页。(7)(7)失业保险费失业保险费 不超过失业保险条例规定的不计入当期工不超过失业保险条例规定的不计入当期工薪所得，超过部分应计入当期工薪所得计薪所得，超过部分应计入当期工薪所得计征所得税征所得税第31页，共94页。(8)(8)解除劳动合同取得的
21、一次性补解除劳动合同取得的一次性补偿收入偿收入 年平均工资年内免税，超过年部分征年平均工资年内免税，超过年部分征税。税。第32页，共94页。(9)(9)内退人员内退人员 法定退税期内收入为工薪所得征税；一次法定退税期内收入为工薪所得征税；一次性收入可除以内退至法定退休期月份，加性收入可除以内退至法定退休期月份，加上当月所得计算所得税上当月所得计算所得税第33页，共94页。境内、境外分别取得工资、薪金境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额计算。所得应纳税额计算。纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来
22、源于一国的所得，如果因任职、境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在我国境内提供劳务取得所得，无论支付地点受雇、履约等而在我国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得。纳税人能够提是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。除费用后计税。第34页，共94页。(10)(10)在我国境内无住所个人工
23、资在我国境内无住所个人工资薪金所得应纳税额计算。薪金所得应纳税额计算。第35页，共94页。工资薪金所得来源地的确定工资薪金所得来源地的确定 属于来源于我国境内的工资薪金所得，是属于来源于我国境内的工资薪金所得，是指个人实际在我国境内工作期间取得的工指个人实际在我国境内工作期间取得的工资薪金，无论是由我国境内还是境外企业资薪金，无论是由我国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于我国境内或个人雇主支付的，均属来源于我国境内的所得；个人实际在我国境外工作期间取的所得；个人实际在我国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由我国境内还是境得的工资薪金，不论是由我国境内还是境外企业或个人支付的，均属于来
24、源于我国外企业或个人支付的，均属于来源于我国境外的所得。境外的所得。第36页，共94页。无住所非居民纳税人取得的工资无住所非居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法薪金所得的计税方法 对于在我国境内无住所，在对于在我国境内无住所，在1 1个纳税年度在我国境内居个纳税年度在我国境内居住又不满住又不满1 1年的个人为非居民纳税人，仅就其我国境内所年的个人为非居民纳税人，仅就其我国境内所得征税。得征税。在在1 1个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超过个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超过9090日或在日或在税收协定规定的期间中在我国境内连续或累计不超过税收协定规定的期间中在我国境内连续或累计不
25、超过183183日的日的个人，由我国境外雇主支付并且不是由该雇主的我国境内个人，由我国境外雇主支付并且不是由该雇主的我国境内机构负担的工资薪金所得可免于申报缴纳个人所得税，仅机构负担的工资薪金所得可免于申报缴纳个人所得税，仅就其实际在我国境内工作期间由我国境内企业或个人雇主就其实际在我国境内工作期间由我国境内企业或个人雇主支付或者由我国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。支付或者由我国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。第37页，共94页。无住所居民纳税人取得的工资薪无住所居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法金所得的计税方法对于在我国境内无住所，在对于在我国境内无住所，在1 1个纳税年度在我
26、国境内居住满个纳税年度在我国境内居住满1 1年的个人为居民纳税人，应对其我国境内和境外所得征年的个人为居民纳税人，应对其我国境内和境外所得征税。但对于在我国境内居住满税。但对于在我国境内居住满1 1年而不超过年而不超过5 5年的个人，年的个人，其在我国境内工作期间取得的由我国境内企业或个人雇其在我国境内工作期间取得的由我国境内企业或个人雇主支付和由我国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，主支付和由我国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境工作期间的工均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就其我国境内企业或个人雇主支付的部资薪金所得，仅就其我
27、国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。分申报纳税。第38页，共94页。例：例：某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每月美国公司支某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每月美国公司支付工薪所得折合人民币付工薪所得折合人民币3000030000元，我国合资企业每月支付工元，我国合资企业每月支付工资资2000020000元。元。（1 1）如果该雇员）如果该雇员20072007年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，2 2月月2929日（全月日（全月2929天）离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；天）离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；应纳个人所得税应纳个人所得税（2000020000
28、48004800）20%20%375 375 2 253305330元元第39页，共94页。（2 2）如果该雇员）如果该雇员20072007年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，8 8月月3131日离开我日离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；应纳个人所得税应纳个人所得税（2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375 8 88148081480元元（3 3）如果该雇员）如果该雇员20072007年年1 1月月1 1日来我国，日来我国，1212月月3131日离开我日离开我国，其间于国，其间于2 2月离开月离开1
29、 1个月，计算该雇员在我国应纳个人所得税。个月，计算该雇员在我国应纳个人所得税。应纳个人所得税应纳个人所得税（2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375 1111（200002000048004800）20%20%375375114700114700元元第40页，共94页。2.2.个体工商户生产、经营所得的个体工商户生产、经营所得的计税方法计税方法第41页，共94页。(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额 应纳税所得额收入总额（成本费用应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）损失准予扣除的税金）第42页，共94页。收入总额收入总额 个体户的
30、收入总额是指个体户从事生产、个体户的收入总额是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。入和营业外收入。第43页，共94页。准予扣除的项目准予扣除的项目 在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。括成本、费用、损失和准
31、予扣除的税金。工资、工资、利息、低值易耗品、保险费、修理费用、业务利息、低值易耗品、保险费、修理费用、业务招待费、三新研究开发费、生产经营费用、招待费、三新研究开发费、生产经营费用、税金、坏税金、坏帐、资产盘盈盘亏、帐、资产盘盈盘亏、汇况损益。汇况损益。业主工资不能扣除业主工资不能扣除研究开发费没有加计扣除研究开发费没有加计扣除坏坏 账不提准备金据实扣除账不提准备金据实扣除 第44页，共94页。不准扣除的项目不准扣除的项目 资本性支出，被没收的财物、支付的罚款，资本性支出，被没收的财物、支付的罚款，缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金、缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金、罚款和罚金，赞助支出（国
32、家另有规定者罚款和罚金，赞助支出（国家另有规定者除外），自然灾害或者意外事故损失有赔除外），自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，分配给投资者的股利，用于个偿的部分，分配给投资者的股利，用于个人和家庭的支出，与生产、经营无关的其人和家庭的支出，与生产、经营无关的其他支出，国家税务总局规定不能扣除的其他支出，国家税务总局规定不能扣除的其他支出，他支出，第45页，共94页。资产的税务处理资产的税务处理第一，固定资产的税务处理。纳税人在生产、经营过程中使用第一，固定资产的税务处理。纳税人在生产、经营过程中使用的使用期限超过的使用期限超过1 1年，且单位价值在年，且单位价值在10001000元以上的房
33、屋、建元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具和其他与生产、经营有关的筑物、机器、设备、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，为固定资产。固定资产的税务处理设备、器具、工具等，为固定资产。固定资产的税务处理涉及以下同方面的问题：涉及以下同方面的问题：第二，无形资产的税务处理第二，无形资产的税务处理 第三，递延资产的税务处理第三，递延资产的税务处理第46页，共94页。亏损弥补亏损弥补 纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过税纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过税务机关审核以后，可以用下一纳税年度的务机关审核以后，可以用下一纳税年度的经营所得弥补；下一纳税年度的经营所得经营所得弥补；下一
34、纳税年度的经营所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最多不能超过多不能超过5 5年。年。第47页，共94页。(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 个体工商户的生产、经营所得适用五级超个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：率计算应纳税额。其计算公式为：全年应纳税所得额年度生产、经营收入全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额总额成本、费用、税金、损失成本、费用、税金、损失 全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额适用适用税率税率速算扣除数速算扣
35、除数第48页，共94页。3.3.个人独资、合伙企业所得的计个人独资、合伙企业所得的计算方法算方法第49页，共94页。(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，比照个体个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资企业和合工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）投资者的生产、经营所得是指企业每伙企业（以下简称企业）投资者的生产、经营所得是指企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失以后的余额。收一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失以后的余额。收入总额是指企业从
36、事生产、经营和与生产、经营有关活动取得入总额是指企业从事生产、经营和与生产、经营有关活动取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或者转让收入、利息收入、务收入、工程价款收入、财产出租或者转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。其他业务收入和营业外收入。第50页，共94页。(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 个人独资企业以投资者为纳税人，以企业个人独资企业以投资者为纳税人，以企业的全部生产、经营所得为应纳税所得额。的全部生产、经营所得为应纳税所得额。合伙企业以每一个合伙人为纳
37、税人，按照合伙企业以每一个合伙人为纳税人，按照企业的全部生产、经营所得和合伙协议约企业的全部生产、经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产、经议没有约定分配比例的，以全部生产、经营所得和合伙人数量平均计算每个合伙人营所得和合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。的应纳税所得额。第51页，共94页。查帐征税方法查帐征税方法 实行查账征税办法的个人独资企业和合伙实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业，其生产、经营所得比照个体工商户企业，其生产、经营所得比照个体工商户所得税计税办法确定，但是下列项目除外：所得税
38、计税办法确定，但是下列项目除外：第52页，共94页。核定征税方法核定征税方法 核定征税适用范围核定征税适用范围:企业依照国家有关规定应当设置企业依照国家有关规定应当设置账簿而没有设置账簿的；企业虽然设置账簿，但是账簿而没有设置账簿的；企业虽然设置账簿，但是账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；纳税人发生纳税义务，没有按不全，难以查账的；纳税人发生纳税义务，没有按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的。申报逾期仍不申报的。核定征税计算方法核定征税计算方法:核定征
39、税方法包括定额征收、核定核定征税方法包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定应应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税税额的计算公式如下：税所得率征收方式的，应纳所得税税额的计算公式如下：第53页，共94页。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率 或者成本、费用支出额或者成本、费用支出额/（11应税所得率）应税所得率）应税应税所得率所得率 应税所得率的规定是：工业、商业、交通运输业，应税所得率的规定是：工业、商业、交通运输业，5%5%
40、一一20%20%；建筑业、房地产开发业，；建筑业、房地产开发业，7%7%一一20%20%；饮食；饮食服务业，服务业，7%7%一一25%25%；娱乐业，；娱乐业，20%20%一一40%40%；其他行；其他行业，业，10%10%一一20%20%。第54页，共94页。例：例：某某2 2人合伙企业人合伙企业年商品销售收入年商品销售收入6060万元，销售成本万元，销售成本3535万元，销售费用万元，销售费用5 5万元，万元，附加税金附加税金1 1万元，在成本费用中列支工资万元，在成本费用中列支工资7 7万元（包括万元（包括2 2位合伙人），福利位合伙人），福利经费、工会经费和教育经费经费、工会经费和教育
41、经费1.2251.225万元，核定雇用职工万元，核定雇用职工5 5人，计税工资标准人，计税工资标准20002000元元/人均月，列支业务招待费人均月，列支业务招待费0.50.5万元。按查帐征收方式计算该合万元。按查帐征收方式计算该合伙企业主应纳个人所得税；伙企业主应纳个人所得税；应纳税所得额（应纳税所得额（60000060000035000035000050000500001000010000）（70000700001225012250）2000200012125 5（1 117.5%17.5%）2000200012122 2（5000500060000060000055）9732597325
42、元元应纳所得税（应纳所得税（97325973252 230%30%42504250）2 220697.5020697.50元元第55页，共94页。（2 2）核定征税，应税所得率为）核定征税，应税所得率为16%16%应税所得应税所得60000060000017%17%9600096000元元 应纳所得税（应纳所得税（96000960002 230%30%42504250）2 22030020300元元 注：注：2000200012122 2为合伙人工资不能在成本为合伙人工资不能在成本费用中列支，但可按个人所得税的费用扣费用中列支，但可按个人所得税的费用扣除标准扣除。应纳所得税为合伙人合计应除标准
43、扣除。应纳所得税为合伙人合计应纳个人所得税纳个人所得税第56页，共94页。(3)(3)应纳税额的征收管理应纳税额的征收管理适用税率确定。投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与适用税率确定。投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办，下同），年度终了时，应当汇总从所有企业取得的应纳兴办，下同），年度终了时，应当汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳所得税税款。税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳所得税税款。利息、股息、红利征税。不并人企业的收入，而应当单独利息、股息、红利征税。不并人企业的收入，而应当单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得计算缴纳个作为投资
44、者个人取得的利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应当按照合伙企业投资者计算应纳税所得额的规红利的，应当按照合伙企业投资者计算应纳税所得额的规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别计算缴定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别计算缴纳个人所得税。纳个人所得税。第57页，共94页。4.4.对企事业单位承包、承租经营对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法所得的计税方法第58页，共94页。(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费以每一纳税年度的收入总额，减
45、除必要费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。减除必要费用是指按月减除性质的所得。减除必要费用是指按月减除800800元。其计算公式为：元。其计算公式为：第59页，共94页。(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 承包人、承租人按照合同（协议）的规定，只向发包方、承包人、承租人按照合同（协议）的规定，只向发包方、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归承包人、承租人出租方交纳一定的费用，企业经营成果归
46、承包人、承租人所有的，按照个体工商户所得缴纳个人所得税。如果承包所有的，按照个体工商户所得缴纳个人所得税。如果承包人、承租人对企业的经营成果没有所有权，只是按照合同人、承租人对企业的经营成果没有所有权，只是按照合同（协议）的规定取得一定的收入，则应当按照工资、薪金（协议）的规定取得一定的收入，则应当按照工资、薪金所得缴纳个人所得税。计算公式为：所得缴纳个人所得税。计算公式为：应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（20002000该该年度实际承包、承租经营月份数）年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用
47、税率速算扣除数第60页，共94页。5.5.劳务报酬所得的计税方法劳务报酬所得的计税方法第61页，共94页。(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额 劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过所得额。每次收入不超过40004000元的，定额元的，定额减除费用减除费用800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元以上的，元以上的，定率减除定率减除20%20%的费用。其计算公式为：的费用。其计算公式为：第62页，共94页。(2)(2)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法
48、 劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%20%的比例税率，其应纳税额的计算公的比例税率，其应纳税额的计算公式为：式为：应纳税所得额每次收入总额应纳税所得额每次收入总额800800元元 或每次收入总额或每次收入总额（1 120%20%）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过2000020000元，应元，应实行加成征税。其中，实行加成征税。其中，2000020000元至元至5000050000元的加五成，元的加五成，5000050000元以上的加十成。元以上的加十成。第63页，共94页。例：例：某居民个人某
49、居民个人年年月取得以下所得：从月取得以下所得：从A A单位一次性取得单位一次性取得工程设计劳务所得工程设计劳务所得40,00040,000元；从元；从B B单位取得单位取得4 4次讲学所得次讲学所得,每次每次800800元，计算该个人应纳个人所得税。元，计算该个人应纳个人所得税。解：解：工程设计劳务所得税工程设计劳务所得税40,00040,000（1 120%20%）30%30%200020007,6007,600元元或或20,00020,00020%20%120001200030%30%7,6007,600元元 讲学劳务所得税（讲学劳务所得税（8008004 4800800）20%20%48
50、0480元元第64页，共94页。6.6.稿酬所得的计税方法稿酬所得的计税方法第65页，共94页。(1)(1)应税所得额应税所得额 稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过额。每次收入不超过4,0004,000元的，定额减除元的，定额减除费用费用800800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元以上的，元以上的，定率减除定率减除20%20%的费用。费用扣除计算方法与的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。所谓每次取得的收入，是劳务报酬相同。所谓每次取得的收入，是指
