1、第二讲第二讲 个人所得税制度的国际比较个人所得税制度的国际比较第1页，共33页。我国现行个人所得税制度没有起到进行社会财我国现行个人所得税制度没有起到进行社会财富再分配、调节贫富差距的作用富再分配、调节贫富差距的作用v有关个税制度改革，个税起征点的争议在近年来一直不断，现有关个税制度改革，个税起征点的争议在近年来一直不断，现介绍有代表性的国家的个税征收制度，以便大家了解国外个税介绍有代表性的国家的个税征收制度，以便大家了解国外个税征收情况，同时也为我国个税改革提供参考。征收情况，同时也为我国个税改革提供参考。v1993年以来，我国对工资、薪金所得征税时每月减除费用年以来，我国对工资、薪金所得征
2、税时每月减除费用800元。到元。到了了2003年，居民消费价格指数比年，居民消费价格指数比1993年提高了年提高了60，消费支出明，消费支出明显增长，超过了个人所得税法规定的每月显增长，超过了个人所得税法规定的每月800元的减除费用标准，导致元的减除费用标准，导致职工消费支出不能在税前完全扣除，税负明显加重。职工消费支出不能在税前完全扣除，税负明显加重。v统计数字显示，工薪阶层是目前我国个人所得税的主要纳税群统计数字显示，工薪阶层是目前我国个人所得税的主要纳税群体，大概有体，大概有3亿左右。亿左右。2004年中国个人所得税收入年中国个人所得税收入1700亿，其亿，其中中65来源于工薪阶层。来源
3、于工薪阶层。第2页，共33页。美国-财政来源主要是富人纳税v最基本原则是多收入多缴税最基本原则是多收入多缴税,收入低的先缴税后退税收入低的先缴税后退税 v高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款每年占美国万美元以上的群体所缴纳的税款每年占美国全部个人税收总额的全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要来以上，是美国税收最重要来源，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层。源，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层。v美国缴纳个人所得税不仅考虑个人的收入，而且十分重美国缴纳个人所得税不仅考虑个人
4、的收入，而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。第3页，共33页。级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额(美元美元)税率税率(%)1不超过不超过12000的部分的部分102超过超过12000至至46700的部分的部分153超过超过46700至至112850的部分的部分274超过超过112850至至171950的部分的部分305超过超过171950至至307050的部分的部分356超过超过307050的部分的部分38.6已婚-合并申报的个人所税税率表 第4页，共33页。已婚分别申报个人所得税税率表 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额(美元美元)税率税
5、率(%)1不超过不超过6000的部分的部分102超过超过6000至至23350的部分的部分153超过超过23350至至56425的部分的部分274超过超过56425至至85975的部分的部分305超过超过85975至至153525的部分的部分356超过超过153525的部分的部分38.6第5页，共33页。单身-个人的个人所得税税率表 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额(美元美元)税率税率(%)1不超过不超过6000的部分的部分102超过超过6000至至27950的部分的部分153超过超过27950至至67700的部分的部分274超过超过67700到到141250的部分的部分305超过超过
6、141250至至307050部分部分356超过超过307050的部分的部分38.6第6页，共33页。户主(包括丧偶者)个人所得税税率表 级级 数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额(美元美元)税率税率(%)1不超过不超过10000的部分的部分102超过超过10000至至23350的部分的部分153超过超过23350至至56425的部分的部分274超过超过56425至至85975的部分的部分305超过超过85975至至153525的部分的部分356超过超过153525的部分的部分38.6第7页，共33页。2002年美国个人所得税 v(1)纳税人。个人所得税的纳税人为美国公民、美国公民、居民和非居民
7、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但按美国移民法拥有法律认可的永久居住权(如获得绿卡绿卡)的人，不符合美国公民和居民身份的为非居民。v(2)课税对象、税率。个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得全球的所得，美国非居民来源于境内的所得。第8页，共33页。v(3)应纳税所得额的计算及应纳税额的计算。美国个人所得税的计算步骤是：税法规定的各纳税人的全部所得先减去不应纳税所得额的计算及应纳税额的计算。美国个人所得税的计算步骤是：税法规定的各纳税人的全部所得先减去不予计列所得（为总所得）；然后减去税法规定的应在予计列所得（为总所得）；然后减去
8、税法规定的应在“调整所得前扣减的项目调整所得前扣减的项目”（为调整所得）；再减去分项扣减款项（为调整所得）；再减去分项扣减款项或标准扣减款项；再减去免税项目（为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免税款和已付或标准扣减款项；再减去免税项目（为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的纳税款。对每一项目的计算，税法都有详细的规定和计算规则。超市发票、生活用品发票都是扣减税款等，即为最终的纳税款。对每一项目的计算，税法都有详细的规定和计算规则。超市发票、生活用品发票都是扣减项目项目v(4)征收方法。美国个人所得税的应税期限为一全年
9、。特殊情况可少于征收方法。美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每个日历个月。全年纳税年度截止于每个日历年年12月月31日的，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年日的，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年度。度。v个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月月15日前日前申报纳税；按财务年度为纳申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后税年度的，应在纳税年度终止后次年的
10、第次年的第4个月的第个月的第15日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。主预扣代缴的制度。第9页，共33页。美国税收趣闻美国税收趣闻1v赠送礼物要交税：赠送礼物要交税：在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。礼物价值超过礼物价值超过1万美元的，应按万美元的，应按18%的税率缴税；的税率缴税；礼物价值超过礼物价值超过3万美元，其适用税率也就达到万美元，其适用税率也就达到55%。所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等，所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向税所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服
11、装等，所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向税务部门举报以报复对方。务部门举报以报复对方。结婚送结婚送999支玫瑰支玫瑰，不是随礼，不是随礼1万万v离婚税：美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不满两年，未生儿育离婚税：美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不满两年，未生儿育女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮寄女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮寄30美元的离婚税款，并承诺双方美元的离婚税款，并承诺双方无争执地处理财产，离婚即自动生效。无争执地处理财产，离婚即自动生效。第10页，共33页。美国税收趣闻美国税收趣闻2v卧室定税收：在美国，由于各州税
12、法不尽相同，因此，常闹卧室定税收：在美国，由于各州税法不尽相同，因此，常闹出一些笑话。例如，有一户人家的房子正处在两州交界线上，出一些笑话。例如，有一户人家的房子正处在两州交界线上，主人应该向谁纳税呢？这也难倒了联邦政府。经过反复权衡，主人应该向谁纳税呢？这也难倒了联邦政府。经过反复权衡，联邦当局作出一项联邦当局作出一项“英明英明”决策：卧室处于何州，就向哪一决策：卧室处于何州，就向哪一州交税。在他们看来，住宅的其他部分都是次要的，只有卧州交税。在他们看来，住宅的其他部分都是次要的，只有卧室最为重要的。室最为重要的。v浪费奢华要交税：在美国用公款请客吃饭，要按饭金的浪费奢华要交税：在美国用公款
13、请客吃饭，要按饭金的50%在饭后在饭后2小时内向税务局缴纳税款小时内向税务局缴纳税款。（某市的开发区饭店林立，号称“腐败一条街”）第11页，共33页。第12页，共33页。第13页，共33页。德国逐年减轻居民税收负担 v1998年，个人所得税的比率最高为个人收入年，个人所得税的比率最高为个人收入的，但到的，但到2005年，个人收入所得税的年，个人收入所得税的最高比率已经下降到，最高比率已经下降到，v而最低个人收入所得税的比率也已经从而最低个人收入所得税的比率也已经从1998年的年的25.9%下降到下降到2005年的年的15第14页，共33页。德国-个人所得税v收入越多的，缴税比例越高，而且个人所
14、得收入越多的，缴税比例越高，而且个人所得税的比例每年都要调整税的比例每年都要调整。单是个人所得税中的工资税就占德国财政收入的三分之一三分之一。v德国政府对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点。根据纳税人的家庭状况加以区分，如单身、已婚无孩子、已婚有孩子等。但是有些情形可以减少减少个人收入所得税，例如已婚家庭子女未满18岁等 第15页，共33页。第16页，共33页。法国高收入者多交 税v1 1欧元欧元=15.1146=15.1146人民币元人民币元v年收入在年收入在41914191欧元以下者无须缴纳个人所得税；欧元以下者无须缴纳个人所得税；v4192 4192 至至82428242欧元之间税率
15、为欧元之间税率为.；v8243 8243 至至1450614506欧元之间为欧元之间为 .；v1450714507至至2348923489欧元之间为欧元之间为 .；v2349023490至至3821838218欧元之间为欧元之间为 .；v3821938219至至4713147131欧元之间为欧元之间为 43.94%43.94%；v年收入超过年收入超过4713147131欧元税率为欧元税率为49.58%49.58%。v年收入总额可在纳税前减去约年收入总额可在纳税前减去约30%作为工作支出而享受免作为工作支出而享受免税优惠，余额再减去可免税的种种开销，税优惠，余额再减去可免税的种种开销，第17页，
16、共33页。法国税收趣闻v乞丐税乞丐税：法国巴黎的香榭丽大道，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里，使当局感到大煞风景，于是规定，只有缴纳15000法法朗（约朗（约10万人民币）万人民币）税款的乞丐，才能获得准许证在香榭丽大道上活动。v哈尔滨：中央大街 东方小巴黎的典雅与浪漫 石头路面、街灯、雕塑、百年风霜雨水，第18页，共33页。新加坡个税税率最低国家之一 v实行的是级超额累进税率，也就是以前一年的收入扣除适当项目后，以累计式征税。每年的月日之前,及时上报国内税务局。v 新加坡的税制是按收入来源地征税的。v新加坡目前的税率为至。v纳税的项目包括：在新加坡赚取的收入；以及在新加坡收到的海外收入
17、；属非居民的个人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡缴税。巴林银行 的尼克里森在新加坡作东京指数期货交易第19页，共33页。日本不断降低个税负担v严格而科学、完善的税赋征收、稽查制度和稽查队伍，对偷税漏税者严惩不贷，而绝大多数国民都具有依法纳税的意识和自觉性。v日本的所得税一直实行累进制征收，收入越多税率就越高，最高税率曾达到过93。第20页，共33页。JPY 100=6.8116 USDv日本1999年修改后的所得税法已经将最多时的19档税率简化到了目前的4档，规定：v年收入330万日元以下的税率为10，v年收入900万日元以下的税率为20，v1800万日元以下的为30，v1800万日元以
18、上的为37。第21页，共33页。JPY1=USD0.008628=RMB0.06873v在住民税方面分为3档，v年收入在200万日元(13.7万人民币）以下税率3，v700万日元以下的为10，v700万日元以上的为13。v另一方面，日本还实施“所得税控除制度”，将纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所需的最低费用以及社会保险费用等免征所得税。第22页，共33页。第23页，共33页。日本天皇照章纳税日本天皇照章纳税v已故日本天皇裕仁遗留下一笔数目可观的财产，1989年8月21日，日本东京地区某税务局首次正式宣布，对现任天皇明仁课以总额高达4.28亿元(合299.3万美元)的遗产继承税。天皇遗产
19、纳税在日本史上尚属首次，尽管这次征税受到日本一些右冀分子的阻挠，但税款仍一次性足额地划入日本国库。第24页，共33页。澳大利亚完善的个税征收制度 vAUD 1 =USD 0.76040v从2006年7月1日起，年收入在6001澳元到21600澳元的税率从17降至15；v税率42的起征点从58001澳元提高到63001澳元；47的起征点从70001澳元提高到95001澳元。v从明年7月1日起，42的起征点将提高到70001澳元；47的起征点将提高到125001澳元。v根据新的减税政策，在今后4年中，澳大利亚的纳税人将得到总共217亿澳元的减税好处。第25页，共33页。可怜的牲口可怜的牲口-牛羊放
20、屁要纳税牛羊放屁要纳税v 放屁是自然行为，但新西兰政府放屁是自然行为，但新西兰政府2002年年5月宣布打算征收牧场动月宣布打算征收牧场动物的废气税，以抵消它们的废气对臭氧层的破坏。据研究，牛物的废气税，以抵消它们的废气对臭氧层的破坏。据研究，牛羊粪尿的氧化二氮和屁气的甲烷，损害臭氧层，加速地球升温。羊粪尿的氧化二氮和屁气的甲烷，损害臭氧层，加速地球升温。政府据此计划征收每头牛羊政府据此计划征收每头牛羊4至至60新元的税款。新西兰有将近新元的税款。新西兰有将近4700万头绵羊和万头绵羊和1000万头肉牛和乳牛，从万头肉牛和乳牛，从2008年至年至2012年，政年，政府估计可以获得府估计可以获得2
21、0亿至亿至50亿新元的税收。亿新元的税收。v评：新西兰无疑是想限制温室气体过多排放。这个纠正牛羊自然行为自评：新西兰无疑是想限制温室气体过多排放。这个纠正牛羊自然行为自然会招致农民不满，有人提出实际上是然会招致农民不满，有人提出实际上是“砍掉羊腿砍掉羊腿”的横征暴敛。其实的横征暴敛。其实从全球角度必须承认，削减动物屁气的任何行动都是微不足道。做出的从全球角度必须承认，削减动物屁气的任何行动都是微不足道。做出的举动突然有点令人感动。举动突然有点令人感动。第26页，共33页。高福利的澳大利亚v说到澳大利亚，人们总是对这个国家的社会福利制度羡慕不已:女人生孩子有补助，没工作可以向政府伸手，街上有免费
22、面包牛奶香街上有免费面包牛奶香肠肠，老年人坐车、看病、购物优惠多多，各种补贴名目繁多，令人眼花缭乱!殊不知，高福利总是以强大的税收系统为支撑，对于人均GDP高达2万美元的澳大利亚同样如此。第27页，共33页。韩国设“免征点”照顾弱势群体 v(1美元约合1000韩元,1元人民币约合125韩元）v在韩国，一般的纳税标准为v年收入1000万韩元以下税率为8%，收入越高税率也越高，8000万以上的税率为35%。v为了照顾低收入人群和弱势群体，韩国在征收个人所得税方面采取免征、低税率、所得扣除等措施。韩国个人所得税的“免征点”是年收入1500万韩元以下的家庭(以四口之家为标准)和年收入482万以下的个体
23、营业者。而所得扣除指的是给予一些费用优惠或免征所得税，其中包括一部分家庭生活费、医疗费、残疾人、学费、保险费、特殊稿费等等。第28页，共33页。工薪族的“玻璃钱包”v不久前，韩国的一家媒体报道了一个非常有趣的现象:以2002年为例，韩国国内1174万多名的工薪阶层中，竟有47.3%的人属于免交所得税的范围。媒体认为，之所以出现这种现象，是因为政府的所得税免征标准越来越高，所得扣除的优惠越来越多，政府的各种税收优惠政策也陆续出台。第29页，共33页。印度-抓大放小，力求公平。v由于起征点规定得比较高，在印度这个拥有10亿人口的国家里，只有3000万人具有纳税人的“资格”。印度是一个农业国家，农民
24、占总人口的6070，中央政府规定，农民无须缴纳个人所得税。其余3040的人口中，绝大部分是只够维持基本生活的工薪阶层和小商小贩，他们一年的收入很难超过10万卢比，因此也就不具备个税纳税人条件。只有3的人口年收入在10万卢比以上，他们就成了印度个人所得税的课税对象。v目的：缩小贫富差距，缓解社会矛盾第30页，共33页。印度：奉行印度：奉行严富宽贫严富宽贫政策政策 v1卢比：INR1=USD0.02151=RMB0.17136v（一）累进课税，男女有别。v 印度的个人所得税属于累进式的综合课税制，课税的基础是纳税人在一个纳税年度内的所有收入。在本纳税年度，男性的个人所得税的起征点是10万卢比（约合
25、人民币2万元），妇女的个税起征点是13.5万卢比。若男性个人收入在10万至15万卢比者，征收税率为10；15万至25万卢比者为20；25万卢比以上者为30。第31页，共33页。总结：中国-难解贫富分化难解贫富分化 v 中国近10多年来个人收入差距不断加大。基尼系数已经达到0.45，按照国际惯例，基尼系数达到或者超过0.4，就说明贫富差距过大。很多人希望能够通过个人所得税的调整改变贫富分化的问题 v经济学家孙刚所讲：“这次起征点的调整，我个人认为，在调节贫富差距方面的作用应该说也还是有限的，调节贫富差距是一项长期长期的任务”。第32页，共33页。欢迎各位领导和老师批评指正谢谢各位！第33页，共33页。
