1、所得税合并对比分析所得税合并对比分析所得税合并对比分析所得税合并对比分析n新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景n新企业所得税法新企业所得税法n内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动n新税法对税负影响新税法对税负影响n实施新税法的应对建议实施新税法的应对建议新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景n2007年年3月月16日日中华人民共和国第十届中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过全国人民代表大会第五次会议通过中中华人民共和国企业所得税法华人民共和国企业所得税法，从，从2008年年1月月1日日起实施。起实施。n在我国税收史上具有里程碑意义在我国税收史上具有里程碑意义n对
2、企业产生重大影响对企业产生重大影响新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景n1.结束了二十多年来内外资企业适用不结束了二十多年来内外资企业适用不同所得税的局面同所得税的局面(从八从八0年的年的中外合资中外合资企业所得税企业所得税开始至今一直采用内外不开始至今一直采用内外不同的所得税制度）同的所得税制度）n2.酝酿五年多时间的两税合并，正式用酝酿五年多时间的两税合并，正式用法律形式法律形式发布并施行发布并施行n3.现执行十多年的内外资企业所得税政现执行十多年的内外资企业所得税政策将策将废止或过渡废止或过渡到新税法到新税法新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景n一一.原有税制及弊端原有税
3、制及弊端n（一）原企业所得税法（一）原企业所得税法n内外资企业不同企业所得税法（制），执行了内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年十多年n内资：内资：1994年国务院颁发的年国务院颁发的中华人民共和国中华人民共和国企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例n外资：外资：1991年人大通过的年人大通过的中华人民共和国外中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法商投资企业和外国企业所得税法n两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理体制都有较大差异，造成内外资税负不公管理体制都有较大差异，造成内外资税负不公新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背
4、景n（二）原企业所得税法的弊端（二）原企业所得税法的弊端n1.1.内外资税负不平内外资税负不平n因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，2005年平均税负：内资年平均税负：内资24.53%；外资；外资14.89%n2.2.税收优惠漏洞较大、方法单一税收优惠漏洞较大、方法单一n优惠政策设置，不足以体现国家政策导向优惠政策设置，不足以体现国家政策导向n外资企业优惠外资企业优惠:区域税率、生产性企业优惠与国家优惠区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不相符合；外资优惠引发导向不相符合；外资优惠引发“返程投资返程投资”n内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分
5、行业内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业n3.3.经济社会变化经济社会变化,原有级次低、条款简原有级次低、条款简n外资：税法只有三十条外资：税法只有三十条n内资：行政法规只有二十条内资：行政法规只有二十条新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景n二二.改革指导思想和原则改革指导思想和原则n（一）指导思想（一）指导思想n根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、简税制、宽税基、低税率、严征管严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范
6、的企业所得立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景n（二）原则（二）原则n1.贯彻公平税负原则贯彻公平税负原则n2.落实科学发展观原则落实科学发展观原则n3.发挥调控作用原则发挥调控作用原则n4.参照国际惯例原则参照国际惯例原则n5.理顺分配关系原则理顺分配关系原则n6.有利于征收管理原则有利于征收管理原则新企业所得税法新企业所得税法n新企业所得税法是原内外资企业所得税新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上基础上有机合并有机合并，全面涉及全面涉及内、外资所内、外资所得征
7、税的所有相关问题，是在内、外资得征税的所有相关问题，是在内、外资所得税政策不断所得税政策不断完善基础完善基础上制订的上制订的n1.内外资不同的政策作取舍，较多地参内外资不同的政策作取舍，较多地参照了内资企业许多行之有效的政策和管照了内资企业许多行之有效的政策和管理措施理措施(如限制性支出项目、财产损失扣如限制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等）除、减免税管理等）n2.兼顾了外资企业的特点和情况变化兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居民纳税人、减免税方向及措施（如非居民纳税人、减免税方向及措施等）等）新企业所得税法新企业所得税法n一一.纳税人纳税人n囊括原囊括原“二法二法”所规定的范围，明
8、确新的表达方式所规定的范围，明确新的表达方式n区分为区分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业n具体包括：具体包括：n除个人除个人(个体户个体户)、个人独资企业和合伙企业、个人独资企业和合伙企业外的所有内外的所有内资企业、单位、组织等；外商投资企业资企业、单位、组织等；外商投资企业n居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在中国境内）机构在中国境内）n外国企业外国企业n非居民企业（依外国法律成立的非居民企业（依外国法律成立的企业企业；又区分为；又区分为在中国境内是否设立机构场所）在中国境内是否设立机构场所）新企业所得税法新企业所得税法n二二.
9、征税范围征税范围n（一）税收管辖权（一）税收管辖权n属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属地属地主义原则结合属人主义主义原则结合属人主义n居民企业居民企业：按照属人主义原则，：按照属人主义原则，负有无限纳税负有无限纳税义务，义务，即境内外所得均征税即境内外所得均征税n非居民企业非居民企业：按属地主义原则，：按属地主义原则，负有限纳税负有限纳税义务，即义务，即仅就来源于境内所得征税仅就来源于境内所得征税n设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与其有实际联系的所得（外但与其有实际联系的所得（生产经营所
10、得生产经营所得）n未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有实际联系的所得（俗称所没有实际联系的所得（俗称预提所得预提所得）新企业所得税法新企业所得税法n（二）境内境外所得界定（二）境内境外所得界定n所得境内外的界定所得境内外的界定不是以支付地点不是以支付地点，不同所得判定标，不同所得判定标准不一准不一n销售货物提供劳务：销售货物提供劳务：经营发生地经营发生地（运输、旅游为起运（运输、旅游为起运地）地）n转让财产：不动产按转让财产：不动产按不动产所在地不动产所在地；动产按；动产按转让动产转让动产企业企业所在地所在地n股息红利：股息红利：实际负担或
11、支付利息企业实际负担或支付利息企业等所在地等所在地n租金：租金：实际负担或支付租金企业实际负担或支付租金企业等所在地等所在地n特许权使用费：特许权使用费：实际负担或支付特许权使用费企业实际负担或支付特许权使用费企业等等所在地所在地内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n三三.税率税率n沿用比例税率及照顾税率的做法沿用比例税率及照顾税率的做法n（一）生产经营所得（一）生产经营所得n法定税率：法定税率：25%n小型微利企业：小型微利企业：20%n制造业：制造业：所得额不超所得额不超30万元；人数不超万元；人数不超100人；人；资产不超资产不超3000万元万元n非制造业
12、：非制造业：所得额不超所得额不超30万元；人数不超万元；人数不超80人；人；资产不超资产不超1000万元万元n不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率新企业所得税法新企业所得税法n（二）预提所得税（二）预提所得税n法定税率：法定税率：20%n减按：减按：10%n有协定的：按有协定的：按协定税率协定税率内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n四四.计税原理计税原理n(一一).).生产经营所得生产经营所得n以年为纳税期以年为纳税期n以年应纳税所得额（计税利润）为基础以年应纳税所得额（计税利润）为基础n应纳税所得额应纳税所得额=（收入总额（收入总额-不征税收入不征税收入-免
13、税收入）免税收入）-扣扣除额除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-允许抵允许抵免的税额免的税额n(二二).).预提所得税预提所得税n一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动n计税原理没有大的变动计税原理没有大的变动,结果也相似结果也相似n收入分解收入分解为三类为三类:应税收入、不征税收入和免应税收入、不征税收入和免税收入税收入n理顺理顺税额计算顺序税额计算顺序：应纳税额：应纳税额-减免税额减免税额-允许允许抵免的税额抵免的税
14、额新企业所得税法新企业所得税法n五五.应纳税所得额应纳税所得额n（一）原则（一）原则n权责发生制权责发生制n（二）方法（二）方法n查账征收查账征收n核定征收（包括核定所得率和核定税额）核定征收（包括核定所得率和核定税额）n（三）冲突（三）冲突n按税法规定计算所得额按税法规定计算所得额n（四）概念（四）概念n年收入年收入-扣除项目（成本、费用、税金和损失）扣除项目（成本、费用、税金和损失）-弥补的弥补的亏损亏损内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动n从原理及结果而言从原理及结果而言,是一致的是一致的n变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容新企业所得税法
15、新企业所得税法n六六.收入收入n划分为：应税收入、不征税收入、免税收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入n（一）（一）.应税收入应税收入n1.1.包括各种类型、形式的收入包括各种类型、形式的收入n其中其中非货币形式非货币形式的以公允价值确定的以公允价值确定n从形式从形式上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐益性投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收入赠和其他等收入n从性质从性质上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收入；非法收入；n从来源地从
16、来源地包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内收入）限境内收入）新企业所得税法新企业所得税法n2.2.收入实现时间收入实现时间n通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理及流转税收入实现时间一致务处理及流转税收入实现时间一致n（1）分期确认）分期确认n分期收款方式销售货物，按合同分期收款方式销售货物，按合同n受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，按完工进度或完成工作量个月，按完工进度或完成工作量n（2）权益投资收益）权益投资收益按利润分配决策时间按利润分配决策时
17、间n（3）长期债券或长期贷款）长期债券或长期贷款利息按实际利率法利息按实际利率法n（4）租金、特许权使用费）租金、特许权使用费收入按合同约定应收入按合同约定应付日期付日期新企业所得税法新企业所得税法n3.3.视同销售视同销售n发生非货币性资产发生非货币性资产交换交换n货币、财产、劳务货币、财产、劳务用于用于捐赠、赞助、集资、广捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配告、样品、职工福利和利润分配新企业所得税法新企业所得税法n（二）（二）.不征税收入不征税收入n1.财政拨款财政拨款n系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单位取得政府
18、补助和税收返还不属此列企业单位取得政府补助和税收返还不属此列n2.行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金n行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务单位收取定，依照国务院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管理的费用并纳入预算管理的费用n政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具有专门用途的财政资金取的具有专门用途的财政资金n其他不征税收入其他不征税收入n财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金财政部、国家税务总局规定专门用途的
19、财政性资金新企业所得税法新企业所得税法n（三）（三）.免税收入免税收入n国债利息收入国债利息收入n符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益性投资收益n在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益利等权益性投资收益n符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n
20、七七.扣除扣除n（一）总体构成内容没变化（一）总体构成内容没变化n包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失n（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法的做法n1 1.强调了税前扣除的强调了税前扣除的基本条件基本条件有关的、合理的有关的、合理的n2.理顺了理顺了扣除的种类扣除的种类区分收益性支出、资本性支区分收益性支出、资本性支出、不得扣除扣除规则出、不得扣除扣除规则n3.规范了规范了扣除方法扣除方法有按实、限额、分期或计入资有按实、限额、分期或计入资产成本（折旧摊销）、附加和结转扣除等产成本（折旧摊
21、销）、附加和结转扣除等内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n（三）捐赠（三）捐赠n1.1.性质性质n公益性公益性n2.2.渠道渠道n县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体体n3.3.标准标准n年度利润总额年度利润总额12%内内内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n（四）工资及相关费用（四）工资及相关费用n1.1.工资薪金工资薪金n员工员工:合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资基本工资、奖金、津贴
22、、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出以及与任职或者受雇有关的其他支出n主要投资者及其他关联人员：主要投资者及其他关联人员：合理的范围内扣除；特合理的范围内扣除；特殊类型，按实扣除殊类型，按实扣除(送审稿取消送审稿取消)n2.2.保障保险（五金和住房公积金）、年金保障保险（五金和住房公积金）、年金n标准范围内按实际缴纳扣除，标准范围内按实际缴纳扣除，“六金六金”按政府和有关按政府和有关部门标准；部门标准；年金年金按财政部、税务总局标准按财政部、税务总局标准新企业所得税法新企业所得税法n3.3.商业保险商业保险n为为投资者或雇员投资者或雇员个人的人寿保险、财产保险等个人的人寿
23、保险、财产保险等商业保险商业保险，不得不得税前扣除税前扣除n为为特定工种特定工种职工支付的职工支付的法定人身安全法定人身安全保险保险准予准予扣除扣除n4.4.职工福利费职工福利费n实际发生实际发生的满足职工的满足职工共同需要共同需要的集体生活、文的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，化、体育等方面的职工福利费支出，准予准予扣除扣除(送审稿改为送审稿改为14%)新企业所得税法新企业所得税法n5.5.工会经费工会经费n实际发生实际发生的职工工会经费的职工工会经费,在职工工资薪金总在职工工资薪金总额的额的2%内内,准予扣除准予扣除n6.6.职工教育经费职工教育经费n实际发生实际发生的职工教育
24、经费支出的职工教育经费支出,在职工工资总在职工工资总额额2.5%以内以内,准予扣除准予扣除内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n(七七).).借款费用借款费用n1.1.经营期间合理的借款费用可以扣除经营期间合理的借款费用可以扣除n2.2.按借款用途决定是否资本化按借款用途决定是否资本化n购置固定资产、无形资产和经过十二个月以上地建造购置固定资产、无形资产和经过十二个月以上地建造才能达到可销售状态的存货（如房地产、船舶），购才能达到可销售状态的存货（如房地产、船舶），购建期间建期间作资本性支出作资本性支出；竣工结算并交付使用后或达到；竣工结算并交付使用后或达到可销
25、售状态的，当期扣除可销售状态的，当期扣除n3.3.按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准n向向金融企业金融企业借款利息借款利息,准予扣除准予扣除n向向非金融企业非金融企业借款利息借款利息,不高于同期贷款基准利率部分不高于同期贷款基准利率部分,准予扣除准予扣除n经经批准发行批准发行的债券利息的债券利息,准予扣除准予扣除新企业所得税法新企业所得税法n3.3.按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准n金融企业金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出的储蓄利息支出和同业拆借利息支出,准予扣准予扣除除n从从关联方关联方接受债权性与权益性投资比例超过规定标准接受债权性与权益性投资比例超过规定标准
26、而发生的利息支出而发生的利息支出,不能扣除，且不得向以后年度结转不能扣除，且不得向以后年度结转n标准标准:n银行、保险银行、保险等金融企业，包括关联方债权性投资在内等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不超过权益性投资的的全部负息债务不超过权益性投资的20倍倍n其他行业其他行业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的务不得超过权益性投资的3倍倍n能证明债权性投资符合能证明债权性投资符合独立交易独立交易除外除外内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n（八）（八）.其他主要扣除项目其他主要扣除项目n
27、1.1.业务招待费业务招待费n实际发生的与经营活动实际发生的与经营活动有关有关的业务招待费的业务招待费,按按实际实际发生额的发生额的50%扣除扣除(送审稿送审稿60%,千分之五千分之五双限双限)n2.2.广告费、宣传费广告费、宣传费n每一纳税年度实际发生的广告费支出每一纳税年度实际发生的广告费支出,不超过不超过销售销售(营业营业)收入收入15%部分准予扣除部分准予扣除n超过超过部分准予在以后年度部分准予在以后年度结转扣除结转扣除新企业所得税法新企业所得税法n3.3.汇兑损失汇兑损失n计入资产成本计入资产成本n向所有者进行利润分配向所有者进行利润分配,不允许扣除不允许扣除n其他其他,允许扣除允许
28、扣除n4.4.财产、责任保险财产、责任保险n按规定缴纳的保险费用，准予扣除按规定缴纳的保险费用，准予扣除n5.5.环境、生态恢复基金环境、生态恢复基金n按规定按规定提取提取的、的、专用专用的，准予扣除的，准予扣除n提取资金提取资金改变用途改变用途的，不得扣除，已扣除的应的，不得扣除，已扣除的应计入计入新企业所得税法新企业所得税法n6.6.固定资产租赁费固定资产租赁费n经营性经营性租赁方式的租赁方式的,按租赁年限按租赁年限均匀均匀扣除扣除n融资租赁融资租赁的的,不得直接扣除不得直接扣除,按规定折旧按规定折旧分期分期扣除扣除n7.7.关联方费用关联方费用n接受关联方提供管理或其他服务接受关联方提供
29、管理或其他服务,按按独立交易独立交易原则支付原则支付的有关费用的有关费用,准予扣除准予扣除n8.8.劳动保护支出劳动保护支出n确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，按实际全保护用品、防暑降温用品等，按实际发生的、合理发生的、合理的，准予扣除的，准予扣除新企业所得税法新企业所得税法n9.9.内部往来内部往来n内部营业机构融通资金、调剂资产和提供经营管理服内部营业机构融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业务往来，发生费用均务等内部业务往来，发生费用均不计收入和扣除不计收入和扣除n10.10.损失损失n净损失按国
30、务院财政、税务主管部门净损失按国务院财政、税务主管部门规定扣除规定扣除n已损失以后年度收回，计入当期收入已损失以后年度收回，计入当期收入n10.10.非居民企业管理费非居民企业管理费n境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除准予扣除内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新企业所得税法新企业所得税法n（九）不得
31、扣除项目（九）不得扣除项目n1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项益款项n2.企业所得税税款企业所得税税款n3.税收滞纳金税收滞纳金n4.罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失n5.税前可扣除公益性捐赠外的捐赠支出税前可扣除公益性捐赠外的捐赠支出n6.赞助支出赞助支出(非广告性质非广告性质)n7.未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出n8.与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出新企业所得税法新企业所得税法n准备金支出准备金支出n不允许税前扣除的是指未经国管务院财政、税不允许税前扣除的是指未经国管务院财政、税务主管部门
32、核定而提取的各项资产减值准备、务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金风险准备等准备金n金融企业金融企业呆账准备呆账准备，准予扣除，准予扣除n本年末允许扣除的呆账准备本年末允许扣除的呆账准备=本年末允许提取本年末允许提取呆账准备的资产余额呆账准备的资产余额1%-上年末已经扣除的上年末已经扣除的呆账准备呆账准备n坏账准备坏账准备，没明确，没明确内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动n不允许扣除项目基本内容差异不大不允许扣除项目基本内容差异不大n删除：删除：固定资产的购置、建造支出；无形资产固定资产的购置、建造支出；无形资产的受让、开发支出（不能全额限时扣除）；自的受让、开发支出
33、（不能全额限时扣除）；自然灾害或者意外事故有赔偿的部分；支付总机然灾害或者意外事故有赔偿的部分；支付总机构的特许权使用费；关联企业的管理费；资本构的特许权使用费；关联企业的管理费；资本的利息（后三个为外资）的利息（后三个为外资）n增加：增加：向投资者支付股息、红利等权益性投资向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项；赞助支出；未经核定的准备支出；收益款项；赞助支出；未经核定的准备支出；企业所得税税款（内资）企业所得税税款（内资）n目的使表达更加准确和变化的财务核算更加接目的使表达更加准确和变化的财务核算更加接近近n坏账准备有待进一步明确坏账准备有待进一步明确新企业所得税法新企业所得税法n八八
34、.资产的税务处理资产的税务处理n（一）资产范围（一）资产范围n固定资产、固定资产、生物资产生物资产、无形资产、长期待摊费用、投、无形资产、长期待摊费用、投资资产资资产n（二）资产计税基础（二）资产计税基础n历史成本历史成本n（三）固定资产（三）固定资产(包括生产性生物资产包括生产性生物资产)n1.1.定义定义n企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过十二个月的非货币性长期资产，有的、使用时间超过十二个月的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有
35、关的设备、器具、工具等（与生产经营有关的设备、器具、工具等（原内外资：原内外资：分类，定额和使用年限）分类，定额和使用年限）新企业所得税法新企业所得税法n2.2.计税基础计税基础n历史成本历史成本n3.3.折旧折旧n方法方法:直线法直线法n折旧年限折旧年限:规定最低折旧年限（规定最低折旧年限（原内外资原内外资：类似，电子设备规定为类似，电子设备规定为3年）年）n残值残值:合理预计（原合理预计（原内资内资5%，外资外资10%）n折旧范围折旧范围:自有在用原则自有在用原则新企业所得税法新企业所得税法n4.4.改建、修理支出改建、修理支出n改建支出：改建支出：改变房屋、建筑物结构、延长使用改变房屋、
36、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出（原年限等发生的支出（原内资内资：规定标准，：规定标准，外资外资原则规定，均不限房屋、建筑物）原则规定，均不限房屋、建筑物）n未提足折旧、延长年限：增加固定资产原值、未提足折旧、延长年限：增加固定资产原值、延长折旧年限，调整延长折旧年限，调整折旧折旧n提足折旧、租入：按规定提足折旧、租入：按规定摊销摊销n修理费：修理费：区分大修理与一般修理，大修理按规区分大修理与一般修理，大修理按规定定摊销摊销（原内外资：不区分，当期扣除）（原内外资：不区分，当期扣除）新企业所得税法新企业所得税法n大修理符合条件：大修理符合条件：n（1）发生的支出达到取得固定资产的计税基）
37、发生的支出达到取得固定资产的计税基础础50%以上以上n（2）发生修理后固定资产的使用寿命延长）发生修理后固定资产的使用寿命延长2年年以上以上n（3）发生修理后的固定资产生产的产品性能）发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低本显著降低n（4）其他情况表明发生修理后的固定资产性）其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益新企业所得税法新企业所得税法n（四）无形资产（四）无形资产n1.1.计税基础计税基础n历史成本历史成本(实际支出或公允价值为
38、基础实际支出或公允价值为基础)n2.2.摊销摊销n未重复扣除和相关未重复扣除和相关;商誉商誉限外购限外购(原原内外资内外资不区不区分分)n3.3.摊销年限摊销年限n按法律或协议、合同；不少于按法律或协议、合同；不少于十年十年新企业所得税法新企业所得税法n（五）长期待摊费用（五）长期待摊费用n1.1.计税基础计税基础n实际支出实际支出n2.2.扣除方法扣除方法n分期摊销分期摊销,按规定按规定,不少于不少于3年年(原原内外资内外资5年年)n(六六)投资资产投资资产n包括权益性投资和债权性投资包括权益性投资和债权性投资n投资成本在对外投资成本在对外转让或处置前转让或处置前,不得扣除不得扣除n在转让、
39、处置时在转让、处置时，投资成本从资产收入中扣除，计算，投资成本从资产收入中扣除，计算财产转让所得或损失财产转让所得或损失新企业所得税法新企业所得税法n（七）存货（七）存货n1.1.计税基础计税基础n实际支出实际支出(实际支付或公允价值为基础实际支付或公允价值为基础)n2.2.计算方法计算方法n存货成本准予扣除存货成本准予扣除n先进先出法、加权平均法、个别计价法，选用不得随先进先出法、加权平均法、个别计价法，选用不得随意改变意改变n（八）转让财产（八）转让财产n净值计税净值计税n转让资产转让资产不能提供不能提供财产取得或持有时的支出或税前扣财产取得或持有时的支出或税前扣除情况有效凭证的，税务机关
40、有权采用除情况有效凭证的，税务机关有权采用合理方法估定合理方法估定其财产净值（原内外资，只有核定征收）其财产净值（原内外资，只有核定征收）新企业所得税法新企业所得税法n九九.亏损弥补亏损弥补n（一）亏损的概念（一）亏损的概念n是企业当年应纳税得额的负数，是企业当年应纳税得额的负数，不同于利润亏损不同于利润亏损n不包括：不包括：投资收益的分担亏损；境外营业机构亏损投资收益的分担亏损；境外营业机构亏损n（二）亏损弥补（二）亏损弥补n纳税年度亏损准予向以后年度结转，结转年限最长不纳税年度亏损准予向以后年度结转，结转年限最长不超过超过五年五年n原内资原内资：先补亏损后免税；也包括投资分利补亏；合：先补
41、亏损后免税；也包括投资分利补亏；合并缴纳补亏并缴纳补亏n原外资原外资：分支机构补亏：分支机构补亏n新税法新税法：待明确：待明确新企业所得税法新企业所得税法n十十.重组企业重组企业n（一）重组类型（一）重组类型n实质性或重大的法律或经济结构改变的交易，包括企实质性或重大的法律或经济结构改变的交易，包括企业法律形式和地址的改变、资本结构调整、整体资产业法律形式和地址的改变、资本结构调整、整体资产转让、整体资产置换、合并、分立转让、整体资产置换、合并、分立n（二）重组税务处理基本原则（二）重组税务处理基本原则n一般应在交易发生时确认有关资产转让所得和损失，一般应在交易发生时确认有关资产转让所得和损失
42、，通常分解为资产销售和投资收回（或购进股权、购进通常分解为资产销售和投资收回（或购进股权、购进资产、清偿债务等）资产、清偿债务等）n重组过程中发生的各项资产交易，凡已确认收益或者重组过程中发生的各项资产交易，凡已确认收益或者损失的，相关资产应当按交易价格重新确定计税基础损失的，相关资产应当按交易价格重新确定计税基础新企业所得税法新企业所得税法n（三）重组税务处理特殊情况（三）重组税务处理特殊情况n1.1.免税、不征税重组免税、不征税重组n只改变法律形式或地址只改变法律形式或地址n资本结构调整资本结构调整n整体资产置换，补价的货币性资产低于整个资整体资产置换，补价的货币性资产低于整个资产置换交易
43、公允价值的产置换交易公允价值的20%n整体资产转让、合并、分立等，补价的非股权整体资产转让、合并、分立等，补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值的支付额的公允价值低于股权账面价值的20%(原原内资内资为为25%)新企业所得税法新企业所得税法n2.2.税务处理税务处理n免税或不征税的免税或不征税的,亏损弥补延续亏损弥补延续(剩余年限、相对资产的剩余年限、相对资产的国债利率国债利率),资产和股权按原计税基础资产和股权按原计税基础(除补价相对部分）除补价相对部分）（原（原内资为内资为相对资产）相对资产）n整体资产转让：整体资产转让：转让方转让方取得股权的成本按取得股权的成本按原资产原资产的计的
44、计税基础；税基础；接受方接受方企业取得转让方企业资产的计税基础，企业取得转让方企业资产的计税基础，可按可按实际交易实际交易价格价格n补价补价部分按规定部分按规定确认确认收入（原收入（原内资内资未规定）未规定）n取消取消独立纳税人独立纳税人资格，按规定进行资格，按规定进行清算清算n债务重组金额超过当年应纳税所得债务重组金额超过当年应纳税所得20%的，可的，可分五年分五年n债务重组债权人方为债务重组债权人方为关联企业关联企业的，为的，为捐赠捐赠；债务人为；债务人为股东股东的，为的，为分配分配（原无规定）（原无规定）新企业所得税法新企业所得税法n十一十一.税额计算税额计算(境外所得抵免等境外所得抵免
45、等)()(略略)n十二十二.特别调整特别调整(略略)新企业所得税法新企业所得税法n十三十三.税收优惠税收优惠n（一）综述（一）综述n1.1.统一内外资税收优惠统一内外资税收优惠n不再区分内外资经济设置税收优惠规定不再区分内外资经济设置税收优惠规定n2.2.调整税收优惠方向调整税收优惠方向n从侧重区域、生产性企业和新办企业减免到产从侧重区域、生产性企业和新办企业减免到产业优惠为主、区域优惠为辅业优惠为主、区域优惠为辅n3.3.调整优惠方式调整优惠方式n除减免税和减税率外除减免税和减税率外,增加计扣除、减收入和增加计扣除、减收入和抵免所得额或抵免税额等方式抵免所得额或抵免税额等方式新企业所得税法新
46、企业所得税法n（二）免（减）税收入（二）免（减）税收入n1.国债利息收入（国债利息收入（财政部财政部发行的国家公债）发行的国家公债）n2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括公开发行并资收益（不包括公开发行并上市流通上市流通的股票所取得的的股票所取得的投资收益）投资收益）n3.在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益投资收益n4.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入n
47、5.符合条件的符合条件的技术转让技术转让所得，所得，500万元万元以内部分免税，以内部分免税，500万元以上部分减半（不包括关联企业之间）万元以上部分减半（不包括关联企业之间）新企业所得税法新企业所得税法n6.从事农、林、牧、渔项目从事农、林、牧、渔项目n免税：免税：谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类的种植的种植n 中药材的种植中药材的种植 n 林木的培育和种植林木的培育和种植n 猪、牛、羊的饲养猪、牛、羊的饲养n减半：减半：蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植种植n 林产品的采集林产品的采集n 牲畜
48、、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养n 海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞n 灌溉服务、家产品初加工服务、兽医服务等农、林、灌溉服务、家产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务项目牧、渔服务项目新企业所得税法新企业所得税法n7.综合利用资源综合利用资源n减减按按90%计入收入总额计入收入总额n条件条件:以以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录内的原料为主要原材料，生产非国家限定并符内的原料为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品合国家和行业相关标准的产品n8.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方民族自治地方的自治机关对本民族自治地方
49、的企业所得税中属于地方分享的部分的企业所得税中属于地方分享的部分,减免税减免税新企业所得税法新企业所得税法n（三）减税率（三）减税率n1.1.小型微利企业小型微利企业n减按减按20%n2.2.预提所得税预提所得税n减按减按10%n3.3.国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业n减按减按15%n条件条件:符合符合国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域范围范围n 研究开发费占当年收入比重达到标准研究开发费占当年收入比重达到标准n 高新技术产品（服务）收入占高新技术产品（服务）收入占60%n 大专以上学历的职工占大专以上学历的职工占30%以上，科技人员占以上，科技
50、人员占20%新企业所得税法新企业所得税法n（四）定期减免（四）定期减免n从第一笔生产经营收入所属年度起，从第一笔生产经营收入所属年度起，“二免三减半二免三减半”n1.1.国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得所得n符合符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利项目港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利项目n企业承包经营、承包建设和内部自建自用，不享受企业承包经营、承包建设和内部自建自用，不享受n2.2.符合条件的环境保护、节能节水项目符合条件的环境保护、节能节水项目n包括：公共
