1、 会计科目、会计账户和复式记账 小曾假期应聘超市小曾假期应聘超市(中型商场中型商场)做仓库保管员做仓库保管员,负负责家用电器的库存管理工作。责家用电器的库存管理工作。小曾小曾到岗后，首先对全到岗后，首先对全部库存商品进行清理盘点，核实实际库存种类和数量；部库存商品进行清理盘点，核实实际库存种类和数量；然后，根据各种商品的特点对商品的库存地点、库存然后，根据各种商品的特点对商品的库存地点、库存方式等进行调整，以便于商品的保管和进出库；同时，方式等进行调整，以便于商品的保管和进出库；同时，小曾小曾还在会计部门的配合下，按商品大类、品种、规还在会计部门的配合下，按商品大类、品种、规格型号等进行分类并
2、建立了全部库存商品的实物账目。格型号等进行分类并建立了全部库存商品的实物账目。自此，该商场的家电商品管理变得井井有条。一个月自此，该商场的家电商品管理变得井井有条。一个月后，超市总经理在大会上对他的工作态度、工作方法后，超市总经理在大会上对他的工作态度、工作方法和工作效率给予了高度评价，并诚邀他毕业后到该商和工作效率给予了高度评价，并诚邀他毕业后到该商场工作。其实，场工作。其实，小曾小曾成功的关键在于对其所保管的复成功的关键在于对其所保管的复杂的家电商品进行了杂的家电商品进行了分类管理分类管理并建立了并建立了相应账目相应账目。分类方法分类方法是认识复杂事物的有效途径。会计是认识复杂事物的有效途
3、径。会计上也不例外。企业的经济活动及其资金运动同上也不例外。企业的经济活动及其资金运动同样具有复杂的内容，因此，企业经济活动在进样具有复杂的内容，因此，企业经济活动在进入会计信息系统时必须予以入会计信息系统时必须予以分类甚至分类甚至“细分细分”。本章重点描述会计要素及会计等式的含义本章重点描述会计要素及会计等式的含义与构成，会计科目与会计账户的基本原理。与构成，会计科目与会计账户的基本原理。资产是指由过去的交易或者事项形成的、资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。经济利益的资源。按流动性分类：按流动性分类：流
4、动资产流动资产库存现金、银行存款、应收账款、库存现金、银行存款、应收账款、应收股利、其他应收款、存货应收股利、其他应收款、存货非流动资产非流动资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产 资资 产产会计对象的具体内容会计对象的具体内容会计要素会计要素资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果第一节 会计要素与会计等式 负债是指由过去的交易或事项所形成的、负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。预期会导致经济利益流出企业的现实义务。按偿还期限长短分类：按偿还期限长短分类：流动负债流动负债短期借款
5、、应付账款、应付职工薪酬、短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费应交税费非流动负债非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款负负 债债 所有者权益：净资产资产负债所有者权益：净资产资产负债 包括：包括：投资者投入的资本投资者投入的资本 留存收益留存收益 所有者权益所有者权益企业在企业在日常活动日常活动中形成的经济利益的总流入中形成的经济利益的总流入包括：包括：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 收收 入入企业在企业在日常活动日常活动中发生的经济利益的总流出中发生的经济利益的总流出包括：包括：营业成本、营业税金、销售费用、管理费营业成本、营业税金、销
6、售费用、管理费用、财务费用等用、财务费用等 费费 用用 企业在一定会计期间内的经营成果企业在一定会计期间内的经营成果 主要包括收入减去费用后的净额主要包括收入减去费用后的净额利利 润润一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。也称会计平衡公式，或会计恒等式。所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入2.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式（静态会
7、计等式）基本会计等式（静态会计等式）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益投资者权益投资者权益 对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点
8、所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。(2)(2)动态会计等式动态会计等式收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入(3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入形成过程分析 A.A.由于由于
9、“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）B.B.资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 二、经济业务影响会计等式的类型二、经济业务影响会计等式的类型 1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。等式保持平衡。例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2
10、）使等式双方要素同时减少、减）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。少金额相等，等式保持平衡。例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。增减金额相等，等式保持平衡。例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增
11、减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向本企业投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000结论结论 无论发生什么样的经济业务，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。都不会破坏会计等式的恒等关系。所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入练习：假定某企业8月1日的资产为8 00
12、0元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。财财务务状状况况经经营营成成果果 资产：资产：80002000+3000=9000 负债：负债：2000 所有者权益：所有者权益：6000+1000=7000 资产（资产（9000）=负债（负债（2000）+所有者权益（所有者权益（7000）一、一、会计科目含义会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目对会计要素进行分类所形成的具体项目销销售售费费用用第二节第二节 会计科目会计科目我国目前有关会计科目设置与使用的指导性规
13、范，我国目前有关会计科目设置与使用的指导性规范，体现在体现在企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南的的附录附录中中 p65二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按其反映的经济内容分类（一）按其反映的经济内容分类按经济内容分 P50资产类负债类权益类共同类成本类损益类一、资产类一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101短期投资51121应收票据61122应收账款71123预收账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料采购121402在途物资131403原材料141404材料成本差异151405库存商品161407商品进
14、销差价171408委托加工物资小企业会计科目表二、负债类二、负债类332001短期借款342201应付票据352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬382221应交税费392231应付利息402232应付利润412241其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款三、所有者权益类三、所有者权益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配四、成本类四、成本类504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类五、损益类555001主
15、营业务收入565051其他业务收入575111投资收益585301营业外收入595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用（二）按隶属关系分类（二）按隶属关系分类1.1.总分类科目：对会计要素的具体内容进行总总分类科目：对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目，可提供总括指标。一括分类形成的会计科目，可提供总括指标。一般由会计准则或会计制度统一规定。般由会计准则或会计制度统一规定。2.2.明细分类科目：对总分类科目所含内容再作明细分类科目：对总分类科目所含内
16、容再作详细分类形成的会计科目。可提供详细指标。详细分类形成的会计科目。可提供详细指标。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。按核算指标的详细程度分总分类 一级科目明细分类 二二级科目 三级科目总分类账户总分类账户原材料原材料股股 本本甲甲种种材材料料乙乙种种材材料料优优先先股股丙丙种种材材料料普普通通股股明明细细账账户户A公公司司B公公司司二级明细账户二级明细账户三级明细账户三级明细账户C公公司司科目科目科目科目科目科目科目科目第三节、会计账户第三节、会计账户一、账户的概念一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用账户是根据会计科目设置的，具
17、有专门格式，用以分类、连续地以分类、连续地记录经济业务的工具。设置账户记录经济业务的工具。设置账户是是会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额二、账户的基本结构和内容二、账户的基本结构和内容 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户在账户中哪一方登记增加（或减少）取决于：
18、账户所记录的经济内容（会计要素）的性质；在账户中记录经济业务时所采用的记账方法。账账 户户记记 录录 增增 加加 （或减少）（或减少）记记 录录 减减 少少 （或增加）（或增加）余额余额（或余额）（或余额）账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T型账户型账户 会计账户体系会计账户体系 会计要素会计要素资资 产产所有者权益所有者权益负负 债债费费用用成本性成本性费用费用损益性损益性费用费用收收 入入利利 润润账户体系账户体系（理论上）（理论上）账户体系账户体系（实务中）（实务中）资产账户资产账户负债账户负债账户所有者权益所有者权益账户账户费用账户费用账户收入账户收入账户利润账户利润账户资产
19、账户资产账户负债账户负债账户所有者权益所有者权益账户账户成本账户成本账户损益账户损益账户共同账户共同账户账户层次结构账户层次结构总分类账户总分类账户原材料原材料股股 本本甲甲种种材材料料乙乙种种材材料料优优先先股股丙丙种种材材料料普普通通股股明明细细账账户户A公公司司B公公司司二级明细账户二级明细账户三级明细账户三级明细账户C公公司司三、总分类账和明细分类账 一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置 （一）（一）总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）（二）明细分类账户明细分类账户 明细分类账户明细分类账户按照明
20、细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。原原 材材 料料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨）原材料乙材料 原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件）（20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记 （一）总账与明细账的关系（一）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。（二）平行登记的含义（二）平行登记的含义
21、经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。（三）平行登记的要点（三）平行登记的要点 登记的时间相同登记的时间相同 登记的方向一致登记的方向一致 登记的金额登记的金额相等相等 登记的内容相同登记的内容相同第四节 复式
22、记账 一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义（一）基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（二）（二）基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种复作为记账符号的一种复式记
23、账方法。式记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。表示表示资产、费用资产、费用增加增加 负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利润减少减少 表示表示资产、费用资产、费用减少减少 负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利润增加增加 借借 贷贷 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）不同账户的结构不同账户的结构:借 账户名称账户名称 贷 资 产 +资 产 -费用(成本)+费用(成本)负 债 -负 债 +所有者权益 -所有者权益 +收 入 -收 入 +（二）
24、账户结构（二）账户结构 账户名称账户名称贷方贷方借方借方资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益借方余额借方余额贷方余额贷方余额资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利
25、润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。（三）记账规则（三）记账规则（四）会计分录与账户对应关系（四）会计分录与账户对应关系 会计分录的含义 会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000记账方向记账方向 账户名称账户名称 记账金额记账金额 简单分录(一借一贷)借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 复合分录(多借一贷)借：银行存款 10 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000 复合分录(一借多贷)借：材料
26、采购 80 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 40 000 复合分录(多借多贷)如果发生的交易涉及多个贷方账户和多个贷方账户，应编制多借多贷的复合分录。会计分录的形式会计分录的形式复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。及的几个账户之间存在的相互依存关系。【例】【例】收到投资者投资存
27、入银行，收到投资者投资存入银行，“银行存银行存款款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。【例】【例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资实收资本本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。（五）试算平衡五）试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 试算平衡是根据账户记录结果来验证经济交易与事项的记录过程是否正确的方法。库存现金库存现金 2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金 平衡原理平衡原理：有借必
28、有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 资本公积平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计 平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”（2）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理 平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”扫描二维码。了解更多会计知识，关注更多会计资讯。欢迎进入会计资讯知识正能量群。与各界会计高手分享，讨论。群内会定期分享最新会计资料。群183522572 群126648727 群112174780(广东群)群324366141 群80905013(广东群)群138565125(广东群)亲，我们都在群里等你，你在哪？
