1、一、上市前与财务相关的准备工作二、一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难三、会计师对企业上市融资所发挥的作用四、萨班斯奥克斯法案对中国企业的挑战五、毕马威中国简介1主主 要要 包包 括括 ：会会 计计 记记 录录 不不 全全会会 计计 基基 础础 工工 作作 比比 较较 薄薄 弱弱财财 务务 系系 统统 不不 足足财财 务务 人人 员员 欠欠 缺缺 配配 合合 上上 市市 工工 作作 的的 经经 验验库库 存存 倒倒 推推 审审 计计内内 地地 企企 业业 存存 在在 的的 某某 些些 财财 务务 问问 题题会会 计计 准准 则则 的的 差差 异异 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企
2、业上市过程中惯常遇到的困难 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)会会 计计 记记 录录 不不 全全因因 时时 间间 流流 逝逝 ，人人 员员 变变 动动 等等 原原 因因 造造 成成 历历 史史 资资 料料 缺缺 失失 。上上 市市 前前 各各 年年 度度 之之 各各 项项 会会 计计 记记 录录 如如 销销 售售 及及 原原 材材 料料 采采 购购 合合 同同 ，固固 定定 资资 产产 采采 购购 合合 同同 及及 竣竣 工工 决决 算算 书书 等等 重重 要要 文文 件件 没没 有有 妥妥 善善 储储 存存 ，影影 响响 拟拟 定定 上上 市市
3、时时 间间 表表 的的 进进 程程过过 往往 年年 度度 并并 没没 有有 编编 制制 合合 并并 报报 表表 以以 反反 映映 企企 业业 整整 体体 财财 务务 状状 况况 及及 经经 营营 结结 果果会会 计计 基基 础础 工工 作作 比比 较较 薄薄 弱弱由由 于于 历历 史史 原原 因因 ，若若 干干 资资 产产 产产 权权 或或 债债 权权 不不 明明 确确账账 账账 核核 对对 、账账 实实 核核 对对 不不 及及 时时 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)财财 务务 系系 统统 不不 足足现现 有有 的的 财财 务务 管管 理理 汇汇
4、 报报 系系 统统 不不 足足 ，难难 以以 即即 时时 提提 供供 调调 整整 会会 计计 准准 则则 差差 异异 所所 需需 的的 资资 料料 ，以以 及及 审审 计计 财财 务务 报报 表表 所所 需需 的的 资资 料料 。故故 可可 能能 需需 投投 入入 大大 量量 的的 人人 力力 及及 时时 间间 进进 行行 有有 关关 工工 作作。一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)财财 务务 人人 员员 欠欠 缺缺 配配 合合 上上 市市 工工 作作 的的 经经 验验不不 熟熟 悉悉 认认 可可 会会 计计 准准 则则 、上上 市市 规规 则则 的
5、的 有有 关关 规规 定定 ，影影 响响 上上 市市 工工 作作 效效 率率建建 议议 聘聘 请请 有有 相相 关关 上上 市市 会会 计计 经经 验验 的的 人人 员员 或或 顾顾 问问 协协 助助 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)库库 存存 倒倒 推推 审审 计计如如 会会 计计 师师 没没 有有 参参 与与 上上 市市 前前 之之 会会 计计 年年 度度 盘盘 点点 ，会会 计计 师师 通通 常常 利利 用用 库库 存存 倒倒 推推 审审 计计 办办 法法 以以 验验 证证 年年 底底 库库 存存 数数 库库 存存 倒倒 推推 审审 计计
6、一一 般般 只只 适适 用用 于于 已已 设设 置置 健健 全全 的的 库库 存存 进进 出出 记记 录录 的的 公公 司司 。如如 会会 计计 师师 不不 能能 应应 用用 此此 审审 计计 方方 法法 ，可可 能能 需需 要要 出出 具具 对对 库库 存存 有有 保保 留留 意意 见见 的的 审审 计计 报报 告告 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)内内 地地 企企 业业 存存 在在 的的 某某 些些 财财 务务 问问 题题当当 中中 包包 括括 ：财财 务务 报报 表表 的的 编编 制制 仍仍 以以 税税 法法 为为 主主 导导 关关 联联
7、单单 位位 往往 来来 帐帐 的的 核核 对对 工工 作作固固 定定 资资 产产 暂暂 估估 入入 帐帐 不不 及及 时时收收 入入 截截 止止 性性 差差 异异费费 用用-未未 有有 按按 权权 责责 发发 生生 制制 计计 提提未未 有有 按按 企企 业业 会会 计计 制制 度度 评评 估估 及及 计计 提提 各各 项项 资资 产产 减减 值值 准准 备备 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)会会 计计 准准 则则 存存 在在 某某 些些 差差 异异由由 于于 内内 地地 现现 行行 会会 计计 准准 则则 和和 制制 度度 与与 国国 际际 公
8、公 认认 会会 计计 原原 则则 存存 在在某某 些些差差 异异（注）（注），故故 需需 花花 大大 量量 时时 间间 就就 相相 关关 会会 计计 帐帐 项项 及及 报报 表表 的的 披披 露露 作作 出出 调调 整整 及及 与与 财财 务务 人人 员员 解解 释释 有有 关关 调调 整整 ，直直 接接 影影 响响 拟拟 定定 的的 上上 市市 时时 间间 表表 进进 程程(注：相比内地现行会计准则和制度，内地上市公司即将自注：相比内地现行会计准则和制度，内地上市公司即将自20192019年年1 1月月1 1日起适用的中国新会日起适用的中国新会计准则与国际公认会计准则的差异已经缩小）计准则与
9、国际公认会计准则的差异已经缩小）一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制度的差异国际与内地现行会计制度的差异固定资产成本及重估固定资产成本及重估固定资产借款费用资本化固定资产借款费用资本化投资物业投资物业递延税项递延税项商誉商誉与资产相关的政府专项拨款与资产相关的政府专项拨款研究与开发费用研究与开发费用股票期权计划股票期权计划一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制度的差异国际
10、与内地现行会计制度的差异(续续)主要差异主要差异香港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国现行会计中国现行会计准则与制度准则与制度固定资产成本及重估固定资产是以实际成本或重估金额记账，但如果以重估金额记账，则需定期审核固定资产的公允价值，有重大差异时作出调整当账面价值低于可收回金额时，应当计提减值准备，并配有详细的指引固定资产一般是以实际成本记账在国有资产重组、改制上市及企业兼并等国家规定评估情况下应对固定资产价值重估当账面价值低于可收回金额时，应当计提减值准备，但缺乏具体操作指引一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制
11、度的差异国际与内地现行会计制度的差异(续续)主要差异主要差异香港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国现行会计中国现行会计准则与制度准则与制度固定资产借款费用资本化用于购建固定资产有关的借款费用可以资本化（不分“专门借款”）予以资本化的利息费用必须是为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应当有明确的用途，即为购建某项固定资产而专门借入的，并应当具有标明该用途的借款合同一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制度的差异国际与内地现行会计制度的差异(续续)主要差异主要差异香
12、港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国中国现行现行会计会计准则与制度准则与制度投资物业为赚取租金或资本增值持有的房地产：公允价值模式；或成本模式：计提折旧，但须披露公允价值无相关规定，视同固定资产处理。主要差异主要差异香港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国现行会计中国现行会计准则与制度准则与制度递延税项必须采用纳税影响会计法可选择采用应付税款法一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制度的差异国际与内地现行会计制度的差异(续续)一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香
13、港/国际与内地现行会计制度的差异国际与内地现行会计制度的差异(续续)主要差异主要差异香港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国中国现行现行会计会计准则与制度准则与制度商誉正商誉不摊销在检查负商誉的计量适当后将负商誉确认为收益 至少每年作减值测试股权投资差额摊销负商誉进资本公积定期检查是否有减值迹象，如有迹象则进行减值测试一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制度的差异国际与内地现行会计制度的差异(续续)主要差异主要差异香港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国中国现行现行会计会计准则与制度准则与制度与资产相关的政府专
14、项拨款资产按实际成本列帐，把拨款列为递延收益，并在有关资产的使用寿命内，系统地、合理地予以确认；或在确认有关资产账面金额时扣除拨款首先将全额拨款确认为一项负债当项目完成后，不需偿还的金额转入资本公积一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制度的差异国际与内地现行会计制度的差异(续续)主要差异主要差异香港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国中国现行现行会计会计准则与制度准则与制度研究与开发费用研究的支出在发生时确认为费用当符合一定条件时，企业可将开发费用资本化为无形资产除了自行开发无形资产的注册费和律师费可以资本化外，所有研究费和其他开发费用均须于发生时确认费用一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难(续续)香港香港/国际与内地现行会计制度的差异国际与内地现行会计制度的差异(续续)主要差异主要差异香港香港/国际国际财务财务报告准则报告准则中国中国现行现行会计会计准则与制度准则与制度股票期权计划交易形式主导会计处理：权益资本/费用化公允价值无相关规定
