1、复习z固定资产、在建工程的入账价值z材料采购成本z增值税z运杂费的分摊z三种结算方式z采购人员的差旅费固定资产、在建工程的入账价值z固定资产：包括买价、增值税、运杂费、调试费等。z在建工程：包括买价、增值税、运输费；包括安装时投入的原材料、人工等。在途物资的入账价值（材料的采购成本）z类似在建工程z包括买价、运杂费、关税等增值税 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家
2、数。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 价外税：价外税：随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外价外税税，不计入材料采购成本不计入材料采购成本。a公司公司本公司本公司货款货款 10 000增值税进项增值税进项 1 700货物货物b公司公司货款货款 15 000增值税销项增值税销项 2 550甲产品甲产品z 向向a公司购进公司购进100件货物时，分录：件货物时，分录：借：在途物资借：在途物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款贷：应付账款a公司公司 11 700运杂费的分摊z间接费用不能直接分清由哪种材料负担，但可按合理的分配
3、标准进行分配z按重量、体积、价格等比例作为分配标准三种结算方式z银行存款z应付账款z预付账款y先预付，以后收到材料时，首先用预付款缴纳货款，不足的再用银行存款缴纳采购人员的差旅费z借支时，计入其他应收款z报销时，进入管理费用，而不是进入材料采购成本上节练习(1)5月月10日，购入一台需要安装的机器设备，取得的增值日，购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明设备的价款为税专用发票上注明设备的价款为200 000元，增值税元，增值税34 000元，支付的运费为元，支付的运费为2 000元，支付的安装费为元，支付的安装费为20 000元，款项已通过银行支付。元，款项已通过银行支付。借：
4、在建工程借：在建工程 256 000 贷：银行存款贷：银行存款 256 000(2)5月月11日，设备安装完毕交付使用。日，设备安装完毕交付使用。借：固定资产借：固定资产 256 000 贷：在建工程贷：在建工程 256 000(3)5月月15日，采购员王勇预借差旅费日，采购员王勇预借差旅费1 200元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款王勇王勇 1 200 贷：库存现金贷：库存现金 1 200(4)5月月18日，采购员王勇出差回来报销差旅费：车票、住日，采购员王勇出差回来报销差旅费：车票、住宿、通讯等费用共计宿、通讯等费用共计1 250元，用现金补付王勇元，用现金补付王
5、勇50元。元。借：管理费用借：管理费用 1 250 贷：其他应收款贷：其他应收款王勇王勇 1 200 库存现金库存现金 50(5)5月月24日，购入日，购入B材料材料2 000千克，每千克进价千克，每千克进价15元；元；C材料材料3 000千克，每千克进价千克，每千克进价8元。元。增值税专用发票列明：增值税专用发票列明：B材料价款材料价款30 000元，税额元，税额5 100元；元；C材料价材料价款款24 000元，税额元，税额4 080元。元。款项未支付，材料尚未运达企业。款项未支付，材料尚未运达企业。借：在途物资借：在途物资B材料材料 30 000 C材料材料 24 000 应交税费应交税
6、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 180 贷：应付账款贷：应付账款 63 180(6)5月月26日，开出转账支票支付日，开出转账支票支付B、C两种材料外两种材料外地运杂费地运杂费2 000元。采购费用按材料的重量比例元。采购费用按材料的重量比例进行分配。进行分配。借：在途物资借：在途物资B材料材料 800 C材料材料 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 000(7)5月月27日，用现金日，用现金150元支付元支付B、C材料材料市内运输费。市内运输费。借：管理费用借：管理费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 150(8)5月月27日，日，B、C两种材料验收入库，结转其实际
7、采购成两种材料验收入库，结转其实际采购成本。本。借：原材料借：原材料B材料材料 30 800 C材料材料 25 200 贷：在途物资贷：在途物资B材料材料 30 800 C材料材料 25 200第五节 生产过程：产品生产费用的归集和分配一、生产过程核算的主要业务z 生产过程：利用机器设备将各种材料加工成完工产品。y制造业经营活动的主要过程、中心环节 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金
8、资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务z生产过程的主要会计业务y生产费用的归集：一定期间（权责发生制）y生产费用的分配：在产品+完工产品原材料在产品（生产费用）产成品原材料的耗费人工耗费折旧、水电等费用福利费工资生产费用的归集1.费用的含义费用的含义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可能表现为企业资产的减少或负债的增加。2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。
9、收益性支出与资本性支出z 资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关y不能直接在利润表中反映，而应先资本化，作为资产项目反映在资产负债表中，然后随着资产的使用逐步摊销而进入利润表中。如固定资产、无形资产的购置支出。z 收益性支出：仅与本会计年度相关y形成企业的存货，在形成时体现在资产负债表的资产项目中，但随着存货的销售而体现在利润表的销售成本中x采购存货时直接形成存货的成本，或者在存货的继续加工中，以材料、人工或其他费用形式形成在产品或产成品的成本。x由于存货一般会在一年或超过一年的一个营业周期内变现，所以形成存货的支出与形成间接费用的支出都作为收益性支出。y体现为企业的各类期间费用，直接反映在
10、利润表中体现为企业的各类期间费用，直接反映在利润表中资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用用途途资金资金来源占用负债负债收入收入资产资产费用费用所有者权益所有者权益对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致；库存现金 支付期在先，受益期在后；预付账款（资产）受益期在先，支付期
11、在后。应付利息（负债）生产费用的分配生产费用的分配1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：）区别：生产费用与发生的期间相关，强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，强调“对象”。3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容直接人工
12、直接人工4.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用用途途区别制造费用和期间费用（管理费用等）的意义z产品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用，但不包括期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）y在计算某一期间的利润时，制造费用并不直接进入利润表，而是进入资
13、产负债表中的存货项目。当产品销售时，再随存货成本转到利润表中的“营业成本”。y期间费用直接进入当期损益，在计算当期利润时全部减去，而不管当期产品的生产、销售情况。期间费用与产品的生产无直接关系，而是与特定的会计期间有关。z 假定企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。y期末存货的成本中含有一部分制造费用，当期发生的制造费用在计算利润时没有减掉。y假定企业当期生产的产品全部没有售出，当期发生的制造费用就全部包括在存货的成本中（体现在期末资产负债表中）z 管理费用、销售费用、财务费用全部计入当期损益（体现在利润表中）z 一些企业想把利润做大，可能会将本应在期间费用核算的费用项目，放在制造费用中核
14、算。这样如果产品没有完全售出，其所分摊的费用就不会在利润表中反映，从而虚增当期利润。三.生产过程的会计核算（1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“材料耗用汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。生产部门管理部门仓 库会计部门领料单材料耗用汇总表2006年，北方公司发生如下业务：【例例1】月末根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价数量单价数量单价A产品耗用60061 00036 600B产品耗用1 00062 00018 000车间一般耗用50031 00012 500行政管理部门耗用1 50011 500合计1 60061 50034 5001
15、18 600借：生产成本A产品 6 600 B产品 8 000 制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：原材料 18 600原材料原材料借借 贷贷 领用数 生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 库存商品库存商品借借 贷贷入库数 月末余额月末余额 库存数售出数 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数=企业生产产品时，一方面成本费用增加，另一方面资产减少、负债增加。（2）人工费用的归集与分配）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例（14
16、%）提取的职工福利费。生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：工资分配率工资分配率=应分配工资总额分配标准应分配工资总额分配标准 （如工时、件数等）（如工时、件数等）各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准工资分配率分配标准工资分配率本例：本例：工资分配率=1 150 000287 500（工时）=4（元/工时）A产品应分配工资=160 0004=640 000元 B产品应分配工资=127 5004=510 000元 根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：【例例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40 0
17、00元，按用途汇总如下：生产工人工资：A产品生产工人工资 14 000元 B产品生产工人工资 16 000元车间管理人员工资：4 000元厂部行政管理部门人员工资：6 000元 合计：40 000元借：生产成本A产品 14 000 B产品 16 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 40 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 货币性薪酬：工资总额、养老保险费、商业保险货币性薪酬：工资总额、养老保险费、商业保险 非货币性福利：发放产品、无偿提供医疗保健服务非货币性福利：发放产品、无偿提供医疗保健服务 负债类科目负债类科目 期末计量本期薪酬，下一期期初支付。期末计量本期
18、薪酬，下一期期初支付。职工薪酬的确认职工薪酬的确认 根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债，但解除劳动关系补本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债，但解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）除外。偿（亦称辞退福利）除外。具体计量具体计量 国家有规定：按国家规定的标准计提。国家有规定：按国家规定的标准计提。国家没有规定：根据历史数据和实际情况，合理预计。国家没有规定：根据历史数据和实际情况，合理预计。当期实际发生额与预计金额的差异：多退少补。当期实际发生额与预计金额的差异：多退少补
19、。【例例3】从银行提取现金40 000元，备发工资。【例例4】以现金发放工资40 000元。借：库存现金 40 000 贷：银行存款 40 000借：应付职工薪酬 40 000 贷：库存现金 40 000【例例5】月末，按本月工资总额14%，提取职工福利费。生产工人工资：A产品生产工人工资 14 000元 B产品生产工人工资 16 000元车间管理人员工资：4 000元厂部行政管理部门人员工资：6 000元 合计：40 000元借：生产成本A产品 1 960 B产品 2 240 制造费用 560 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 5 600 职工福利费职工福利费 职工医疗卫生、生活困难补助以
20、及医务、福利人员工资。按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利应提取福利=某类人员工资额某类人员工资额14%14%应付职工薪酬应付职工薪酬借借 贷贷支付数 提取数 生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数 管理费用管理费用借借 贷贷 库存现金库存现金借借 贷贷 银行存款银行存款借借 贷贷 （3）固定资产折旧的核算）固定资产折旧的核算1）固定资产折旧的内容）固定资产折旧的内容 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提
21、取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率固定资产账面原值规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明【例例6】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其中：车间生产使用固定资产应计折旧额 3 000 厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额 4 000借：制造费用 3 000 管理费用 4 000 贷
22、：累计折旧 7 000（4）其他费用的核算）其他费用的核算z财产保险费财产保险费z固定资产保养费固定资产保养费z办公费办公费z差旅费差旅费【例例7】月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费12 000元。借：预付帐款 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。【例例9】摊销应由本月车间负担的财产保险费用400元，厂部负担的财产保险费用600元。借：制造费用 400 管理费用 600 贷：预付帐款 1 000 年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。【例例
23、8】用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费2 500元，其中车间应承担的固定资产保养费1 000元，厂部应承担的固定资产保养费1 500元。借：制造费用 1 000 管理费用 1 500 贷：银行存款 2 500【例例10】用现金购买了办公用品890元并交付使用。其中车间使用办公用品540元，厂部行政管理部门使用办公用品350元。借：制造费用 540 管理费用 350 贷：库存现金 890【例例11】厂部行政管理人员王平出差，借支差旅费2 000元，以现金付讫。借：其他应收款王平 2 000 贷：库存现金 2 000【例例12】王平出差回到企业报销差旅费1 160元，余款用现金交回。借：管
24、理费用 1 160 库存现金 840 贷：其他应收款王平 2 000（5）制造费用的分配）制造费用的分配计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配率分配标准分配率 【例例13】月末，将本月归集的制造费用12 000元，按工时比例法分配计入A、B两种产品成本，其中A产品耗费的工时为5 000工时，B产品耗费的工时为7 000工时。借：生产成本A产品 5 000 B产品 7 000 贷：制造费用 12 000生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本
25、验收入库完工产品实际成本 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数=原材料原材料借借 贷贷 领用数 应付职工薪应付职工薪酬酬借借 贷贷支付数 提取数 银行存款银行存款借借 贷贷 支付数 累计折旧累计折旧借借 贷贷结转数 提取数 预付账款预付账款借借 贷贷发生数 分摊数（6）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料 直接人工 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在
26、产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（均无在产品）。2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：账户设置：【例例14】本月A产品完工入库1 000件，B产品完工入库500件。按A、B产品的实际成本结转制造成本。借：库存商品A产品 27 560 B产品 33 240 贷：生产成本A产品 27 560 B产品 33 240本节练习(1)各部门领用材料情况如下：各部门领用材料情况如下
27、：材料发出汇总表材料发出汇总表2004年年5月份月份品名品名A 材材 料（料（kg）B 材材 料料(kg)C 材材 料料(kg)合计合计用途用途数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额甲产品耗用甲产品耗用50011550060015.4924012008.41008024820乙产品耗用乙产品耗用20011220080015.41232010008.4840022920车间一般耗用车间一般耗用10015.415401508.412602800管理部门耗用管理部门耗用20015.43080合计合计700770017002618023501974053620借：生产
28、成本借：生产成本甲产品甲产品 24 820 乙产品乙产品 22 920 制造费用制造费用 2 800 管理费用管理费用 3 080 贷：原材料贷：原材料A材料材料 7 700 B材料材料 26 180 C材料材料 19 740(2)本月本月“工资结算汇总表工资结算汇总表”列明：应付职工工资列明：应付职工工资28000元，其中，甲元，其中，甲产品生产工人工资产品生产工人工资9800元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资8000元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资3200元，行政管理部门人员工资元，行政管理部门人员工资7000元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 9 800 乙产
29、品乙产品 8 000 制造费用制造费用 3 200 管理费用管理费用 7 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28 000 (3)按照本月工资的按照本月工资的14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1 372 乙产品乙产品 1 120 制造费用制造费用 448 管理费用管理费用 980 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 920(4)以现金支付车间主任业务培训费以现金支付车间主任业务培训费512元。元。借：制造费用借：制造费用 512 贷：库存现金贷：库存现金 512(5)以银行存款支付水电费以银行存款支付水电费2200元，其中车间负担元，其中车间负
30、担1600元，元，公司行政部门负担公司行政部门负担600元。元。借：制造费用借：制造费用 1 600 管理费用管理费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 2 200(6)以现金支付电脑维修费以现金支付电脑维修费340元，其中车间负担元，其中车间负担240元，元，管理部门负担管理部门负担100元。元。借：制造费用借：制造费用 240 管理费用管理费用 100 贷：库存现金贷：库存现金 340(7)计算本月发生的制造费用，并按生产工人工时分配计入计算本月发生的制造费用，并按生产工人工时分配计入产品成本。甲产品耗用产品成本。甲产品耗用3000工时，乙产品耗用工时，乙产品耗用2000工工时。时。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 5 280 乙产品乙产品 3 520 贷：制造费用贷：制造费用 8 800(8)本月甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲本月甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品产品800件的生产成本。件的生产成本。借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 41 272 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 41 272
