1、 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n与内资企业所得税相比，涉外企业所得税具有如与内资企业所得税相比，涉外企业所得税具有如下特点：下特点：1 1、纳税人的涉外性、纳税人的涉外性 2 2、兼采居民管辖权和地域管辖权原则、兼采居民管辖权和地域管辖权原则 3 3、计税依据的确定较为复杂，征管难度较大、计税依据的确定较为复杂，征管难度较大 4 4、注重税收政策的稳定性、注重税收政策的稳定性-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n纳税人的范围（外商投资企业）纳税人的范围（外商投资企业）中外合资经营企业中外合资经营企业：外国公司、企业和其他
2、经济组织或个人，根据中外合资经营企业法及其他有关法律的规定成立的，按照平等互利的原则，经中国政府批准，在中华人民共和国境内，同中国的公司、企业或其他经济组织共同举办的具有法人资格的有限责任公司 中外合作经营企业中外合作经营企业：外国企业、经济组织或个人，根据中外合作经营企业法及其他有关法律的规定成立的，在中华人民共和国境内，与中国的企业或者其他组织共同举办的契约式合作企业。外资企业：外资企业：根据外资企业法及有关法律规定成立的，全部资本由外国投资者投资兴建的企业。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n外商投资企业外商投资企业 对不组成企业法人的中外合
3、作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，统一计算缴纳企业所得税法，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n外商投资企业的特殊情况：外商投资企业的特殊情况：合资企业与内资企业联合举办新的合资经营企业，如外方股权占注册资本的25%以上，经税务机关核准，可依外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴纳企业所得税。我国公司、企业经国家批准，在外国或港澳地区设立的分支机构或创办的企业在投向国内举办从事合作经营的合资
4、企业，亦属于涉外企业所得税的纳税人。中外合资股份有限公司、涉外企业改组为股份有限公司，或者由内资企业与涉外企业共同作为发起人设立的新股份有限公司的，适用涉外企业所得税法。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n外国企业外国企业 我国税法规定的机构、场所存在的具体形式，与联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重纳税的协定范本（简称“联合国范本”），对“常设机构”的列举形式的规定大体相同。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n征税对象征税对象 2 2、在中国境内未设立机构、场所的外国企业来源、在中国境内未设立机构
5、、场所的外国企业来源于中国境内的所得，或虽设有机构、场所，但与于中国境内的所得，或虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的该机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。所得。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n税率税率 按照国务院按照国务院20002000年年1111月月1818日发布的关于外国企业来源日发布的关于外国企业来源于我国境内的利息等所得减征所得税问题的通知的规定：于我国境内的利息等所得减征所得税问题的通知的规定：自自20002000年年1 1月月1 1日起，对在我国境内没有设立机构、场所的日起，对在我国境内没有
6、设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利息、租金、特许权使用费和外国企业，其从我国取得的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述各项所得与其其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按机构、场所没有实际联系的，减按10%10%税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n税收优惠规定税收优惠规定 主要包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的优惠、主要包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的优惠、再投资退税的优惠，以及预提税方面的优惠。再投资退税的优惠，以及预提税方面的优
7、惠。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（一）地区投资优惠（一）地区投资优惠 我国现行地区性税收优惠有我国现行地区性税收优惠有1414个。其中，最具代表性的是个。其中，最具代表性的是以下以下5 5个方面：个方面：n设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按产性外商投资企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按
8、设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%15%的税的税率征收企业所得税。经济开发区，是指经国务院批准设立率征收企业所得税。经济开发区，是指经国务院批准设立的经济技术开发区。的经济技术开发区。n设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按市的老市区的生产性外商投资企业，减按 24 24的税率征的税率征收企业所得税。其中，沿海经济开放区是指经国务院批准收企业所得税。其中，沿海经济开放区是指经国务院批准的沿海经济开放区的市、区。县。位于的沿海经济开放区的市、区。县。位于辽东半岛、山东半辽东半岛、山东
9、半岛，长江、珠江三角洲和闽南厦漳泉三角地区。岛，长江、珠江三角洲和闽南厦漳泉三角地区。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商投资企业，减按投资企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。高新技术产业的税率征收企业所得税。高新技术产业开发区，是指经国务院批准设立的高新技术产业开发区。开发区，是指经国务院批准设立的高新技术产业开发区。n对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在20002000年到年到201
10、02010年期间，年期间，减按减按15%15%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税。西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜自治州、比照西部地土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜自治州、比照西部地区的税收优惠
11、政策执行。区的税收优惠政策执行。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（二）生产性外商投资企业的优惠（二）生产性外商投资企业的优惠n对生产性外商投资企业，经营期在对生产性外商投资企业，经营期在1010年以上的，从开始获年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。但是属于石油天然气、稀有合属、年减半征收企业所得税。但是属于石油天然气、稀有合属、贵重金属等资源开采项目，除国务院另有规定外，不适用贵重金属等资源开采项目，除国务院另有规定外，不适用这项税收优惠规定。
12、这项税收优惠规定。经营期：经营期：外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、试经营）之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。试经营）之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。开始获利年度：（略）开始获利年度：（略）n追加投资项目的优惠。按照追加投资项目的优惠。按照20022002年年6 6月财政部、国家税务总月财政部、国家税务总局发布的关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优局发布的关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知（财税惠政策的通知（财税200256200256号）的规定，对追加投资号）的规定，对追加投资符合一定条件的外商投资企业
13、，其追加投资项目的所得可符合一定条件的外商投资企业，其追加投资项目的所得可单独计算并享受单独计算并享受“免二减三免二减三”的规定。的规定。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（二）生产性外商投资企业的优惠（二）生产性外商投资企业的优惠n从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、减的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的在以后的10
14、10年内可以继续按应纳税额减征年内可以继续按应纳税额减征 15 15到到 3O 3O的企业所得税。的企业所得税。n -2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（三）再投资退税优惠（三）再投资退税优惠1.1.外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于他外商投资企业，经营期不少于5 5年的，经投资者申请，税年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的务机
15、关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的 40 40（地方所得税不在退税之列）。（地方所得税不在退税之列）。再投资不满再投资不满5 5年撤出的，应当缴回已退的税款。年撤出的，应当缴回已退的税款。但按照国但按照国家税务总局的规定，外国投资者在进行公司集团重组中，家税务总局的规定，外国投资者在进行公司集团重组中，在按规定享受再投资退税优惠后，将此项再投资转让给与在按规定享受再投资退税优惠后，将此项再投资转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%100%股权关系股权关系的公司，可不认定其撤回此项再投资。的公司，可不认定其撤回此项再投资。-2022-
16、9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（三）再投资退税优惠（三）再投资退税优惠2.2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接在投资海南经济特区内的基础设施的企业获得的利润直接在投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可依照国务院的有关规定，全建设项目和农业开发企业，可依照国务院的有关规定，全部退还再投资部分已缴纳的税款。部退还再投资部分已缴纳的税款。但是，如果外国投资者直接
17、再投资举办、扩建的企业，自但是，如果外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营起开始生产、经营起3 3年内没有达到产品出口企业标准的，或年内没有达到产品出口企业标准的，或没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60%60%。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度n再投资优惠政策的进一步明确再投资优惠政策的进一步明确 依据：依据：20022002年年7 7月国家税务总局发布的关于外国投资者月国家税务总局发布的关于外国投资者再再投资退还企业所得税有关问题的通知投资退还企业所得税有关问题
18、的通知1 1、公积金转作资本金，可认为是、公积金转作资本金，可认为是“用利润直接再投资用利润直接再投资”。2 2、“直接用于投资举办其他外商投资企业直接用于投资举办其他外商投资企业”，包括：，包括：1 1）直接用于再投资新办其他外商投资企业，且其再投资额）直接用于再投资新办其他外商投资企业，且其再投资额构成新企业的注册资本；构成新企业的注册资本；2 2）直接用于再投资增加已存在外商投资企业的注册资本）直接用于再投资增加已存在外商投资企业的注册资本 注：外国投资者将从外商投资企业取得的利润，再投资购注：外国投资者将从外商投资企业取得的利润，再投资购买其他投资者已存在的股权，未增加该企业的注册资本
19、和买其他投资者已存在的股权，未增加该企业的注册资本和经营资金，不得享受再投资退税优惠。经营资金，不得享受再投资退税优惠。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（四）出口企业和先进技术企业的优惠（四）出口企业和先进技术企业的优惠1 1外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值产值 70 70以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济
20、技术开发区，以及其他已按业所得税。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按1515的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条 件的，按件的，按1010的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2 2外商投资兴办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征外商投资兴办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长定的税率延长3 3年减半征收企业所得税。但经济特区和经济年减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按技术开发区，以及其他
21、已按1515的税率缴纳企业所得税的的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按产品出口企业，符合上述条件的，按1010的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（五）基础项目投资的税收优惠（五）基础项目投资的税收优惠 自自19991999年年1 1月月1 1日起，在全国范围内，对于外商投资企业投日起，在全国范围内，对于外商投资企业投资于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，资于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，在报经国家税务总局批准后，可减按在报经国家税务总局批准后，可减按15%
22、15%的税率征收企业所的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。对在特定地区、特定行业从得税，不受投资区域的限制。对在特定地区、特定行业从事基础项目的投资，其企业所得税可享受事基础项目的投资，其企业所得税可享受“五免五减五免五减”优优惠。具体规定是：惠。具体规定是：1.1.从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在历年从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在历年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免税，第机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免税，第六年至第十年减半征收企业所得税
23、。六年至第十年减半征收企业所得税。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（五）基础项目投资的税收优惠（五）基础项目投资的税收优惠 2 2在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目投资的外商投资公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目投资的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在1515年年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始获利以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年
24、免征企业所得税，第六年至第十年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。3 3在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目投资的外商投资企业，经营期电站等能源、交通建设项目投资的外商投资企业，经营期在在1515年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，从开年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年始获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。至第十年减半征收企业所得税。-2022-9-
25、30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（六）预提所得税的税收优惠（六）预提所得税的税收优惠 1 1外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；2 2国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息 所得，免征所得税；所得，免征所得税；3 3外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所 得，免征所得税；得，免征所得税；4 4为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生 产，以及开发
26、重要技术提供专有技术所取得的特许权产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权 使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按1010 的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。可以免征所得税。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（七）购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠（七）购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠依据：依据：20002000年年1 1月财政部、国家税务总局发布的月财政部、国家税务总局发布的关于外商投资企业和外国企业购买国产设备关于
27、外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知和抵免企业所得税有关问题的通知和20002000年年5 5月月国家税务总局发布的外商投资企业和外国企业国家税务总局发布的外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（七）购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠（七）购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠内容概要：内容概要：凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合一定条件的投资项目，
28、其购买国产设备国产设备，对符合一定条件的投资项目，其购买国产设备投资的投资的40%40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。抵免。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工
29、艺条件进行改造而在投资总额以外购买现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的的国产设备，其购买国产设备投资的40%40%也可以从设备购置也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。当年比前一年新增的企业所得税中抵免。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度（八）其他特定项目的税收优惠规定（八）其他特定项目的税收优惠规定1 1在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过投资超过500500万美元，经营期在万美元，经营期在1010年以上的，经企业申
30、请，年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免税，经济特区税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免税，第二年和第三年减半征收企业所得税。第二年和第三年减半征收企业所得税。2 2在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过总行拨入营运资金超过10001000万美元，经营期在万美元，经营期在1010年以上的，年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第经企业申请，当地税务机关批准，
31、从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。税。3 3对鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区、直辖市人民对鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况，决定免征、减征地方所得税。政府可以根据实际情况，决定免征、减征地方所得税。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度外资企业转移定价的税法规制外资企业转移定价的税法规制n转移定价与避税转移定价与避税 转移定价是指关联企业为了谋求整体利益的最大化，在集转移定价是指关联企业为了谋求整体利益的最大化，在集团内部
32、对货物销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁团内部对货物销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁和无形财产转让，所制定的不同于市场公平竞争的价格，和无形财产转让，所制定的不同于市场公平竞争的价格，或就成本、费用的分摊所进行的不合理分配。或就成本、费用的分摊所进行的不合理分配。目的多样，最主要的是为了减轻税负、逃避税收。目的多样，最主要的是为了减轻税负、逃避税收。在我国，利用转移定价避税问题严重。在我国，利用转移定价避税问题严重。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度外资企业转移定价的税法规制外资企业转移定价的税法规制n税务部门对转移定价进行干预的条件税务
33、部门对转移定价进行干预的条件 1 1、必须是关联企业之间的交易、必须是关联企业之间的交易 2 2、属于转让定价法律规制的业务范围、属于转让定价法律规制的业务范围 购销业务、融通资金、提供劳务、转让财产、提供财产购销业务、融通资金、提供劳务、转让财产、提供财产使用权、其他情形。使用权、其他情形。3 3、存在价格不合理的情形：、存在价格不合理的情形：1 1）购销业务未按照独立企业之间的业务往来；）购销业务未按照独立企业之间的业务往来；2 2）融通）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类
34、业企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；务的正常利率；3 3）提供劳务，未按照独立企业之间业务往）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；来收取或者支付劳务费用；4 4）转让财产、提供财产使用权）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；支付费用；5 5）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。形。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度外资企业转移定价的税法规制外资企业转移
35、定价的税法规制n税务部门干预公司定价行为的合理性税务部门干预公司定价行为的合理性 转移定价最初是两个关联企业之间的定价策略转移定价最初是两个关联企业之间的定价策略 税收的税收的“公共产品公共产品”性和税收的公平原则性和税收的公平原则 存在着双重征税的问题，需要国际间的协作存在着双重征税的问题，需要国际间的协作-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度外资企业转移定价的税法规制外资企业转移定价的税法规制n税务部门干预公司定价行为的原则和方法税务部门干预公司定价行为的原则和方法 正常交易原则正常交易原则 调整定价的方法调整定价的方法 1 1）按独立企业之间进行
36、相同或者类似业务活动的价格）按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格（即可比价格法）（即可比价格法）2 2）按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润）按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平（即再销售价格法）；水平（即再销售价格法）；3 3）按成本加合理的费用和利润（即成本加利润法）；）按成本加合理的费用和利润（即成本加利润法）；4 4）按其他合理的方法（交易利润法）按其他合理的方法（交易利润法）预约定价制度预约定价制度-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度税款扣除问题税款扣除问题（一）外商投资企业境外缴纳所得税税款的扣除（一）外商
37、投资企业境外缴纳所得税税款的扣除n外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照外商投资企业和外国企业除额不得超过其境外所得依照外商投资企业和外国企业所得税法规定计算的应纳税额所得税法规定计算的应纳税额。n这里所说的境外所得依照外商投资企业和外国企业所得这里所说的境外所得依照外商投资企业和外国企业所得税法规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所税法规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照外商投资企业和
38、外国企业所得得，依照外商投资企业和外国企业所得227227税法及其实税法及其实施细则的规定，扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费施细则的规定，扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。该应用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额。扣除限额应当分国不分项计算，其纳税额即为扣除限额。扣除限额应当分国不分项计算，其计算公式为：境外所得税税款扣除限额来源于某外国的计算公式为：境外所得税税款扣除限额来源于某外国的所得额所得额X X我国税法规定的税率我国税法规定的税率 -2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所
39、得税法制度税款扣除问题税款扣除问题（二）外国企业境外缴纳所得税款的扣除（二）外国企业境外缴纳所得税款的扣除n对于未在我国境内设立从事生产、经营的机构、场所的外对于未在我国境内设立从事生产、经营的机构、场所的外国企业，由于适用预提所得税征收办法，所以不存在税额国企业，由于适用预提所得税征收办法，所以不存在税额扣除问题。扣除问题。n外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息。红从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息。红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，应视为来源利、利息、租金、
40、特许权使用费和其他所得，应视为来源于中国境内的所得，应按税法规定向我国政府申报明税。于中国境内的所得，应按税法规定向我国政府申报明税。如果这部分所得在境外被征收了所得税，其在境外已缴纳如果这部分所得在境外被征收了所得税，其在境外已缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度税款扣除问题税款扣除问题（三）外商投资企业在中国境内投资分得的利润的（三）外商投资企业在中国境内投资分得的利润的处理处理n税法规定：外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从税法规定：外商
41、投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），可以不计入本企业接受投资的企业取得的利润（股息），可以不计入本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。这一规定与内资企业所得税法冲减本企业应纳税所得额。这一规定与内资企业所得税法中关于从联营企业分回的税后利润在汇总纳税时调整的规中关于从联营企业分回的税后利润在汇总纳税时调整的规定完全不同，要注意区别。定完全不同，要注意区别。-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度内外资两税合一的问题内外资两税合一的
42、问题n目前存在的主要问题：目前存在的主要问题：内外有别，对内资实行税收歧视内外有别，对内资实行税收歧视 1 1）税收优惠政策差别大）税收优惠政策差别大 如对外资企业实行鼓励性的双重优惠，既有税率优惠，又如对外资企业实行鼓励性的双重优惠，既有税率优惠，又有有“二免三减二免三减”，还可以延长减免期；对内资企业只实行，还可以延长减免期；对内资企业只实行照顾性的、一些是替代财政支出职能的减免税优惠，减免照顾性的、一些是替代财政支出职能的减免税优惠，减免税期较短，掌握较严。税期较短，掌握较严。2 2）计税标准不一，内资严而外资宽）计税标准不一，内资严而外资宽 坏账处理、职工工资支出、利息支出、业务招待费
43、、捐坏账处理、职工工资支出、利息支出、业务招待费、捐赠支出、固定资产折旧年限、固定资产净残值率等不同赠支出、固定资产折旧年限、固定资产净残值率等不同-2022-9-30 第十一章第十一章 涉外企业所得税法制度涉外企业所得税法制度内外资两税合并的问题内外资两税合并的问题n合并草案的内容合并草案的内容将统一实行法人所得税制；基本工资实行税前据实扣除，不将统一实行法人所得税制；基本工资实行税前据实扣除，不再实行计税工资；提高折旧率和广告的列支；同时参考国再实行计税工资；提高折旧率和广告的列支；同时参考国际惯例，允许不超过应付所得税际惯例，允许不超过应付所得税10%10%的企业捐赠在成本中列的企业捐赠
44、在成本中列支；统一税收优惠，形成以产业优惠为主、区域优惠为辅支；统一税收优惠，形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局；对高新技术企业统一实行的税收优惠政策新格局；对高新技术企业统一实行15%15%税率。税率。西部地区继续实行西部地区继续实行15%15%的所得税区域优惠；统一税率，范围的所得税区域优惠；统一税率，范围在在25%25%28%28%之间。另外，现在外企享受的税收优惠，两税之间。另外，现在外企享受的税收优惠，两税合并后可以继续享受，优惠到期以后再按新法来执行。合并后可以继续享受，优惠到期以后再按新法来执行。-2022-9-30 第十章第十章 企业所得税法制度企业所得税法制
45、度n世界各国采取的方法世界各国采取的方法 一种是以美国为代表的古典制模式，对公司所得税和个人一种是以美国为代表的古典制模式，对公司所得税和个人所得税严格按两个独立税种分别课征所得税严格按两个独立税种分别课征 一种是以欧洲为代表的整体制模式，把公司和股东作为一一种是以欧洲为代表的整体制模式，把公司和股东作为一个整体来考虑，采取多种措施缓解或消除双重征税。个整体来考虑，采取多种措施缓解或消除双重征税。我国采用的是：我国采用的是：对企业股东采用分红所得税扣除方式对企业股东采用分红所得税扣除方式 对个人股东不作调整对个人股东不作调整-2022-9-30 第十章第十章 企业所得税法制度企业所得税法制度纳
46、税人的范围纳税人的范围n注意：自注意：自20002000年年1 1月月1 1日起，对个人独资企业和合伙企业停日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。工商户的生产、经营所得征收个人所得税。n企业所得税的纳税人同法人的关系企业所得税的纳税人同法人的关系 所有的法人一定是企业所得税的纳税人所有的法人一定是企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人不一定都是法人企业所得税的纳税人不一定都是法人 -2022-9-30 第十章第十章 企业所得税法制度企业所得税法制度独立核算标准存在
47、的问题独立核算标准存在的问题n以是否设立账簿为标准判断是否构成企业所得税的纳税人，以是否设立账簿为标准判断是否构成企业所得税的纳税人，就会使得一个企业同时成为几个纳税人。就会使得一个企业同时成为几个纳税人。n从企业设立分公司的目的来看，主要是出于内部管理的需从企业设立分公司的目的来看，主要是出于内部管理的需要，而且分公司不具有法人财产权，不能进行利润分配，要，而且分公司不具有法人财产权，不能进行利润分配，不能独立承担责任，不宜作为企业所得税的纳税人。不能独立承担责任，不宜作为企业所得税的纳税人。n由于改制后公司内部盈亏不均衡，会出现对企业内部利润由于改制后公司内部盈亏不均衡，会出现对企业内部利润征税而造成企业多缴税的情况，也会产生由于集团公司与征税而造成企业多缴税的情况，也会产生由于集团公司与分公司、子公司之间互相转移利润而造成企业少缴税的情分公司、子公司之间互相转移利润而造成企业少缴税的情况。况。-2022-9-30
