1、第第3章章 企业所得税会计处理企业所得税会计处理方法（方法（2）一、资产负债表债务法的理论基础一、资产负债表债务法的理论基础l资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每
2、一会计期间递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用的一种所得税会计处理方法。利润表中的所得税费用的一种所得税会计处理方法。二、所得税会计的一般程序二、所得税会计的一般程序 1确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。关资产、负债项目的计税基础。3确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得
3、税负债金额或应予转销的金额，作为递延所延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。得税。4按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。认为当期应交所得税，作为当期所得税。5确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。当期所得税费用当期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+本期发生的递延本期发生的递延所得税负债所得税负债-本期发生的递延所得税资产。本期发生的递延所得税资产。准则规定：资产的计税基础，是指企业准则规
4、定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。的金额。即该项资产在未来使用或最终处置即该项资产在未来使用或最终处置时时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，允许作为成本或费用于税前列支的金额，或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。公式表示如下：公式表示如下：资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额例例1.A1.A公司存货账面余额为公司存货账面余额为100100万元，已提存货跌价万元，已提
5、存货跌价准备为准备为1010万元。万元。分析：分析：存货存货账面价值账面价值=100-10=90万元万元 存货存货计税基础计税基础=100=100万元万元例例2.A2.A公司应收账款余额为公司应收账款余额为500500万元，已提坏账准备万元，已提坏账准备为为100100万元。万元。分析：分析：应收账款应收账款账面价值账面价值=500-100=400万元万元 应收账款应收账款计税基础计税基础=500=500万元万元例例3.3.某项固定资产，原价为某项固定资产，原价为1000万元，使用年万元，使用年限为限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧
6、，企业在计税时对该税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了对该项固定资产计提了80万元的固定资产减万元的固定资产减值准备。值准备。固定资产固定资产账面价值账面价值=1000-200-80=720万元万元 固定资产固定资产计税基础计税基础=1000-200-160=640=1000-200-160=640万元万元例例4.4.某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为200万元，会计上万元，会计上按按5年摊销，但税法规定按年摊销
7、，但税法规定按10年摊销。取得该年摊销。取得该项无形资产项无形资产1年后。年后。无形资产无形资产账面价值账面价值=200-40=160万元万元 无形资产无形资产计税基础计税基础=200-20=180=200-20=180万元万元 第第5节节 负债的计税基础负债的计税基础 准则规定：负债的计税基础准则规定：负债的计税基础,是指其账面是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额，用公式表示：，用公式表示：负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前
8、列支的金额例例5.A5.A公司公司20072007年末预计负债账面余额为年末预计负债账面余额为100100万元（预计产品保修费用），税法规定产品万元（预计产品保修费用），税法规定产品保修费用在实际支付时抵扣。保修费用在实际支付时抵扣。预计负债预计负债账面价值账面价值=100万元万元 预计负债预计负债计税基础计税基础=100-100=0=100-100=0例例6.A6.A公司公司当期确认应支付的职工工资及其他薪金当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为计税工资标准可以于当期扣除的部
9、分为800万元。万元。应付职工薪酬应付职工薪酬账面价值账面价值=1000万元万元 应付职工薪酬应付职工薪酬计税基础计税基础=1000-0=1000=1000-0=1000万元万元例例7.7.A公司于公司于2008年年12月月20日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同预付款，金额为预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。得额计算交纳所得税。预收账款预收账款账面价值账面价值=2500万元万元 预收账款预收账款计税基础计税基础=2500-2500=0=250
10、0-2500=0例例8.8.A公司公司2008年年12月因违反当地有关环保法规的月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至许税前扣除。至2008年年12月月31日，该项罚款尚未支日，该项罚款尚未支付。付。其他应付款其他应付款账面价值账面价值=500万元万元 其他应付款其他应付款计税基础计税基础=500-0=500=500-0=500万元万
11、元l暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异。税基础之间的差异。l根据根据暂时性差异对未来期间应税所得的影响，暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为分为“应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异”和和“可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异”l应纳税暂时性差异：将导致应纳税暂时性差异：将导致未来期间未来期间应税所应税所得和应交所得税的得和应交所得税的增加增加（隐含着现在应纳税（隐含着现在应纳税所得额减少）所得额减少）l可抵扣暂时性差异：将导致可抵扣暂时性差异：将导致未来期间未来期间应税所应税所得和应交所得税的得和应交所得税的减少减少（隐含着现在应纳税（隐
12、含着现在应纳税所得额增加）所得额增加）理解：应纳税所得额理解：应纳税所得额=会计利润会计利润永久性差异永久性差异 -应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 +可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异具体确认：具体确认：资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 例例1.A1.A公司存货账面余额为公司存货账面余额为100100万元，已提存货跌价万元，已提存货跌价准备为准备为1010万元。万元。分析：分析：存货存货账面价值账面价值=100
13、-10=90万元万元 存货存货计税基础计税基础=100=100万元万元因为因为 资产资产账面价值账面价值资产资产计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异10万元万元 例例2.A2.A公司应收账款余额为公司应收账款余额为500500万元，已提坏账准备万元，已提坏账准备为为100100万元。万元。分析：分析：应收账款应收账款账面价值账面价值=500-100=400万元万元 应收账款应收账款计税基础计税基础=500=500万元万元因为因为 资产资产账面价值账面价值资产资产计税基础计税基础 应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异80万元万元例例4.4.某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为2
14、00万元，会计上万元，会计上按按5年摊销，但税法规定按年摊销，但税法规定按10年摊销。取得该年摊销。取得该项无形资产项无形资产1年后。年后。无形资产无形资产账面价值账面价值=200-40=160万元万元 无形资产无形资产计税基础计税基础=200-20=180=200-20=180万元万元 因为因为 资产资产账面价值账面价值负债负债计税基础计税基础 可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异100万元万元例例6.A公司当期计入成本费用的职工工资总额为公司当期计入成本费用的职工工资总额为1000万元，尚未支付。按照税法规定的可予税前扣除的万元，尚未支付。按照税法规定的可予税前扣除的合理化部分为合理化部分为8
15、00万元。万元。应付职工薪酬应付职工薪酬账面价值账面价值=1000万元万元 应付职工薪酬应付职工薪酬计税基础计税基础=1000-0=1000=1000-0=1000万元万元 因为因为 负债负债账面价值账面价值=负债负债计税基础计税基础 暂时性差异为暂时性差异为0例例7.7.A公司于公司于2008年年12月月20日自客户收到一笔合同预付款，日自客户收到一笔合同预付款，金额为金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。预收账款预收账款账面价值账面价值
16、=2500万元万元 预收账款预收账款计税基础计税基础=2500-2500=0=2500-2500=0 因为因为 负债负债账面价值账面价值负债负债计税基础计税基础 可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异2500万元万元例例8.8.A公司公司2008年年12月因违反当地有关环保法规的规定，接月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年
17、年12月月31日，日，该项罚款尚未支付。该项罚款尚未支付。其他应付款其他应付款账面价值账面价值=500万元万元 其他应付款其他应付款计税基础计税基础=500-0=500=500-0=500万元万元 因为因为 负债负债账面价值账面价值=负债负债计税基础计税基础 不产生不产生暂时性差异暂时性差异 一、递延所得税一、递延所得税资产的确认资产的确认 1.1.计算和处理计算和处理 递延所得税递延所得税资产期末余额资产期末余额=可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异*25%借借:递延所得税递延所得税资产资产 期末数期末数 期初数期初数 贷贷:所得税费用所得税费用 或或:借借:所得税费用所得税费用 贷贷:递延所得
18、税递延所得税资产资产 期末数期末数 期初数期初数 2.2.确认递延所得税确认递延所得税资产需要满足的条件资产需要满足的条件 未来有足够的应纳税所得额未来有足够的应纳税所得额即即:企业对于可抵扣暂时性差异可能产企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益生的未来经济利益,应以很可能取得用来应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限为限,确认相应的递延所得税资产确认相应的递延所得税资产,并减并减少所得税费用。而且在估计未来期间可少所得税费用。而且在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得之外，还应考
19、虑将于未来期间经营所得之外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应纳税转回的应纳税暂时性差异导致的应纳税金额等因素。金额等因素。3.3.特殊情况特殊情况(1)(1)税前未弥补亏损税前未弥补亏损 企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损,应视同应视同可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异,以很可能获得用来以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,确确认为递延所得税认为递延所得税资产。资产。例例.甲公司甲公司2006年亏损年亏损100万元万元,按税法规按税法规定可能延续定可能延续5年弥补年弥补,所得税率为所得税率
20、为25%,假定未假定未来来5年内有足够的应纳税所得额。年内有足够的应纳税所得额。确认递延所得税确认递延所得税资产资产=100*25%=25万元万元(2)权益法核算产生的与投资相关的可抵扣暂时权益法核算产生的与投资相关的可抵扣暂时性差异性差异 对联营企业、合营企业的投资，会计准对联营企业、合营企业的投资，会计准则要求用则要求用权益法权益法核算，而税法规定以核算，而税法规定以投资成投资成本本作为计税基础。在作为计税基础。在被投资企业产生亏损被投资企业产生亏损时，时，用权益法核算的投资损失就形成了可抵扣暂用权益法核算的投资损失就形成了可抵扣暂时性差异，在未来有足够应纳税所得额时，时性差异，在未来有足
21、够应纳税所得额时，应该确认为应该确认为递延所得税递延所得税资产。资产。例例.甲公司甲公司2006年长期股权投资账面余年长期股权投资账面余额为额为150万元，其中投资成本为万元，其中投资成本为200万元，按万元，按权益法确认投资损失权益法确认投资损失50万元。所得税率为万元。所得税率为25%,未来有足够应税所得。未来有足够应税所得。长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值=150=150万元万元 长期股权投资长期股权投资计税基础计税基础=200=200万元万元因为因为 资产资产账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异5050万元万元 递延所得税递延所得税资产资产=50
22、*25%=12.5万元万元(3)非同一控制下的企业合并取得的可辨认资产非同一控制下的企业合并取得的可辨认资产和负债的和负债的公允价值公允价值与与计税基础计税基础(账面价值账面价值)不同不同产生的可抵扣暂时性差异产生的可抵扣暂时性差异,应确认为应确认为递延所得递延所得税税资产资产,同时调整合并中产生的商誉。同时调整合并中产生的商誉。l例例:2007年甲公司通过购买与其没有关联关系年甲公司通过购买与其没有关联关系的乙公司的乙公司100%的股份的股份,使得乙公司成为甲公司使得乙公司成为甲公司的一个分公司的一个分公司,不再保留法人资格不再保留法人资格,在企业合并在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价
23、值为中取得的各项可辨认资产的账面价值为900万万元元,公允价值为公允价值为800万元。所得税率为万元。所得税率为25%。未。未来有足够的应纳税所得。来有足够的应纳税所得。甲公司资产的账面价值甲公司资产的账面价值=800万元万元 甲公司资产的计税基础甲公司资产的计税基础=900万元万元 账面价值账面价值期初期初或或:借借:递延所得税递延所得税负债负债 期末期末计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异82万元万元 递延所得税递延所得税负债负债=82/（1-18%）*（25%-18%）=7万元万元(三三)计量计量递延所得税递延所得税资产和资产和递延所得税递延所得税负负债时债时,应注意的事项
24、应注意的事项1.递延所得税递延所得税资产和资产和递延所得税递延所得税负债的计量负债的计量,应应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响偿负债方式的所得税影响,即在计量递延所得即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时税资产和递延所得税负债时,应当采用与应当采用与收回收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和和计税基础计税基础;2.企业不应当对企业不应当对递延所得税递延所得税资产和资产和递延所得税递延所得税负债进行负债进行折现折现;3.资产负债表日资产负债表日,企业应当对企业应当对递延所得税递延所得税资资
25、产和产和递延所得税递延所得税负债进行复核。如果未负债进行复核。如果未来期间来期间很可能无法获得很可能无法获得足够的应纳税所足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记应当减记“递延所得税资产递延所得税资产”。在很可。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。金额应当转回。一、核算步骤一、核算步骤 1.1.计算应交所得税计算应交所得税 应交所得税应交所得税=应税所得应税所得*所得税率所得税率 2.2.计算递延所得税资产和负债的期末余额计算递延所得税资产和负债的期末余额 递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣
26、暂时性差异期末余可抵扣暂时性差异期末余额额*适用的所得税率适用的所得税率(未来未来)递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异期末余应纳税暂时性差异期末余额额*适用的所得税率适用的所得税率(未来未来)3.3.计算所得税费用计算所得税费用 本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+(期末递延所得税负债期末递延所得税负债-期初递延所得税负债期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产期末递延所得税资产-期初递延所得税资产期初递延所得税资产)4.会计分录会计分录 借借:所得税费用所得税费用 倒挤倒挤 递延所得税资产递延所得税资产 （期末（期末-期初）期初）贷贷:应交税费应交税费应
27、交所得税（本期应交税金）应交所得税（本期应交税金）递延所得税负债递延所得税负债 （期末（期末-期初）期初）二、举例一二、举例一 A A公司公司20072007年有关所得税核算资料如下年有关所得税核算资料如下:(1)(1)本年度实现利润总额本年度实现利润总额500500万元万元,所得税率为所得税率为25%,25%,所得税采用资产负债表债务法核算。所得税采用资产负债表债务法核算。(2)(2)年初递延所得税资产为年初递延所得税资产为49.549.5万元。万元。(3)(3)本年度取得国债利息收入本年度取得国债利息收入2020万元万元,因发生违因发生违法经营罚款支出法经营罚款支出1010万元万元,因违反
28、合同支付违约因违反合同支付违约金金3030万元万元,超标工资费用超标工资费用6060万元。万元。(4)(4)年末固定资产计提减值准备年末固定资产计提减值准备5050万元万元(年初减年初减值准备为值准备为0),0),固定资产折余价值为固定资产折余价值为500500万元万元,固固定资产的账面价值为定资产的账面价值为450450万元。税法与会计的万元。税法与会计的折旧年限、折旧方法和净残值相同。折旧年限、折旧方法和净残值相同。(5)本期转回存货跌价准备本期转回存货跌价准备70万元万元,存货跌价准备存货跌价准备的年初数为的年初数为90万元万元,年末数为年末数为20万元万元,存货成本存货成本为为1000
29、万元。税法规定万元。税法规定,计提的减值准备不得计提的减值准备不得在税前抵扣。在税前抵扣。(6)本期计提产品保修费用本期计提产品保修费用40万元，计入销售费万元，计入销售费用，预计负债年末余额为用，预计负债年末余额为40万元，年初余额万元，年初余额为为0。(7)2007年初年初A公司尚有公司尚有60万元的亏损没有弥补。万元的亏损没有弥补。(8)假设除上述事项外假设除上述事项外,没有发生其他纳税调整事没有发生其他纳税调整事项。项。(1)(1)计算应交所得税计算应交所得税 2007 2007年应交所得税年应交所得税=(500-20+10+60+50-=(500-20+10+60+50-70+40)
30、-6070+40)-60*25%=127.5(25%=127.5(万元万元)(2)(2)计算递延所得税资产和负债的期末余额计算递延所得税资产和负债的期末余额 固定资产项目的递延所得税资产期末余额固定资产项目的递延所得税资产期末余额=50=50*25%=12.5(25%=12.5(万元万元)存货项目的递延所得税资产期末余额存货项目的递延所得税资产期末余额=20=20*25%=5(25%=5(万元万元)预计负债项目的递延所得税资产期末余额预计负债项目的递延所得税资产期末余额=40=40*25%=10(25%=10(万元万元)亏损项目的亏损项目的递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=0=0*
31、25%=025%=020072007年末递延所得税资产的期末余额合计年末递延所得税资产的期末余额合计=12.5+5+10+0=27.5(=12.5+5+10+0=27.5(万元万元)(3)(3)计算所得税费用计算所得税费用 2007年所得税费用年所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+(期末递延所得税负债期末递延所得税负债-期初递延所得税负债期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产期末递延所得税资产-期初递延所得税资产期初递延所得税资产)=127.5-(27.5-49.5)=149.5(=127.5-(27.5-49.5)=149.5(万元万元)(4)(4)会计分录会计分录 借借:所得税费
32、用所得税费用 149.5 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 127.5 递延所得税资产递延所得税资产 22 三、举例二三、举例二 A公司公司207年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司万元，该公司适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：理存在差别的有：（1）207年年1月开始计提折旧的一项固定资产，成
33、本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为年，净残值为0，会计处理按双倍，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为为800
34、万元万元,207 年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为1200万元。税法万元。税法规定规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250万元。万元。（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备万元的存货跌价准备,存存货的取得成本为货的取得成本为2075万元。万元。（1）207年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75 =3575（万元）（万元）应交所得税
35、应交所得税=357525%=893.75（万元）（万元）（2）207年度递延所得税年度递延所得税 A.存货的账面价值存货的账面价值=2000万元万元,计税基础计税基础=2075万元万元,可可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异=75万元万元;B.固定资产的账面价值固定资产的账面价值=1200万元万元,计税基础计税基础=1350万万元元,可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=150万元万元;C.交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的账面价值=1200万元万元,计税基础计税基础=800万元万元,应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=400万元万元;D.其他应付款账面价值其他应付款账面价值=250万元万元,计税基
36、础计税基础=250万元万元.递延所得税资产增加递延所得税资产增加=22525%-0=56.25（万元）（万元）递延所得税负债增加递延所得税负债增加=40025%-0=100（万元）（万元）递延所得税递延所得税=100-56.25=43.75（万元）（万元）（3）所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元）（万元）（4）会计分录：）会计分录：借：所得税费用借：所得税费用9375000 递延所得税资产递延所得税资产 562500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 8937500 递延所得税负债递延所得税负债 1000000 沿上例，假定沿上例，假定:A公司公司2
37、08年当期应交所得税年当期应交所得税为为1155万元。存货的账面价值为万元。存货的账面价值为4000万元，计税基万元，计税基础为础为4200万元，固定资产的账面价值为万元，固定资产的账面价值为910万元，万元，计税基础为计税基础为1200万元，交易性金融资产的账面价值万元，交易性金融资产的账面价值为为1675万元，计税基础为为万元，计税基础为为1000万元，预计负债账万元，预计负债账面价值为面价值为250万元，计税基础为万元，计税基础为 0。除上述项目外，。除上述项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收差异。其他资产、负债项目不存在会计和税收差异。（1）应交所得税）应交所得税=1155万元万
38、元（2）A.存货的账面价值为存货的账面价值为4000万元，计税基础为万元，计税基础为4200万元，可抵扣暂时性差异为万元，可抵扣暂时性差异为200万元万元;B.固定资产的账面价值为固定资产的账面价值为910万元，计税基础为万元，计税基础为1200万元，可抵扣暂时性差异为万元，可抵扣暂时性差异为290万元万元;C.交易性金融资产的账面价值为交易性金融资产的账面价值为1675万元，计税基万元，计税基础为为础为为1000万元，应纳税暂时性差异为万元，应纳税暂时性差异为675万元万元;D.预计负债账面价值为预计负债账面价值为250万元，计税基础为万元，计税基础为 0,可可抵扣暂时性差异为抵扣暂时性差异
39、为250万元。万元。期末递延所得税资产期末递延所得税资产=(200+290+250)25%=740 25%=185万元万元 本期递延所得税资产增加本期递延所得税资产增加=185-56.25=128.5万元万元 期末递延所得税负债期末递延所得税负债=67525%=168.75万元万元 本期递延所得税负债增加本期递延所得税负债增加=168.75-100=68.75万元万元(3)所得税费用所得税费用=1155+68.75-128.75=1095万元万元(4)会计分录会计分录:借：所得税费用借：所得税费用10950000递延所得税资产递延所得税资产 1287500贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交
40、所得税 11550000递延所得税负债递延所得税负债 687500 第第9节节 所得税会计的列报与披露所得税会计的列报与披露 一、所得税会计列报的相关规定一、所得税会计列报的相关规定 企业会计准则第企业会计准则第18号号-所得税对所得税会计的所得税对所得税会计的列报规定如下：列报规定如下：第二十三条第二十三条 递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。表中列示。第二十四条第二十四条 所得税费用应当在利润表中单独列所得税费用应当在利润表中单独列示。示。二、所得税会计披露的相关规定二
41、、所得税会计披露的相关规定企业会计准则第企业会计准则第18号号-所得税对所得税会计的披露规定如所得税对所得税会计的披露规定如下：下：第二十五条第二十五条 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：息：（一）所得税费用（收益）的主要组成部分；（一）所得税费用（收益）的主要组成部分；（二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；（二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；（三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵（三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；（四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确（四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；税资产的依据；（五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业（五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。及合营企业投资相关的暂时性差异金额。谢谢大家！
