1、中级财务会计教学内容第1章 总论第2章 货币资金第3章 应收和预付款项第4章 存货第5章 投资第6章 固定资产第7章 无形资产及其他长期资产第2页/共431页第8章 负债第9章 所有者权益第10章 费用第11章 收入和利润第12章 财务报告第13章 会计调整第3页/共431页第一章 总论财务会计的理论体系：财务会计目的财务会计要素财务会计前提财务会计原则第4页/共431页 第一节 财务会计及其特点n 一、财务会计的特征 对外报告n 投资人投资决策n 债权人信贷决策n n 客户 商业决策n 供应商商业决策 第5页/共431页n二、财务会计信息的质量特征 可理解性清晰易懂 预测价值相关性 反馈价值
2、 及时性第6页/共431页 真实性可靠性 可核性 中立性 统一性可比性 一贯性第7页/共431页三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 四、财务会计目标提供决策有用的信息 可与财务会计的特征联系起来理解第8页/共431页五、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境制约和影响会计第9页/共431页第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习第10页/共431页第三节 财务会计核算的一般原则n一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则n 客观性（真实）n 相关性（有用）n 可比性
3、（横向）n 一贯性（纵向）n 及时性（时效）n 明晰性（简明）第11页/共431页二、确认和计量的一般原则n 权责发生制 n 因果配比n 配比原则 n 时间配比n 历史成本作为入账价值n 第12页/共431页n划分收益性支出与资本性支出n n 收益性支出计入当期损益n n 资本性支出计入资产价值第13页/共431页三、起修正作用的一般原则n谨慎谨慎n指在存在不确定因素的情况下作出判断时，n保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，n也不低估负债或费用。第14页/共431页n重要性重要性n指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。n实质重于形式实质重于形式n形式是指法律形式
4、，实质是指经济实质。第15页/共431页第四节 财务报告要素n 资产一、财务状况要素 负债 所有者权 收入 二、经营成果要素 费用 利润 请注意各要素的内涵和内容第16页/共431页思考题财务会计的概念体系是什么？财务会计与管理会计相比的特征有那些?财务会计信息应具备那些质量特征?财务会计的目标是什么?会计核算一般原则分为几方面?第17页/共431页第二章 货币资金n第一节 现金n一、现金的管理 国际惯例广义（一）现金定义 库存现金狭义第18页/共431页（二）使用范围与限额 简介二、现金的核算简介 随借随用 用后报销三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例：第19页/共431页四、现金
5、清查 清查结果的账务处理（重点）第20页/共431页现金短缺时：n借：待处理财产损溢n 贷：现金n查明原因后处理：n借：其他应收款（过失人或保险赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢第21页/共431页现金溢余时：n借：现金n 贷：待处理财产损溢第22页/共431页n查明原因后：n借：待处理财产损溢n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）n 营业外收入（无法查明原因）第23页/共431页第二节 银行存款 一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 企业根据需要开立第24页/共431页二、银行转账结算 1.转账结算定义 特点：双方收付不动用现金 2
6、.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款第25页/共431页第三节 其他货币资金 一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款不在金库，也不在结算户第26页/共431页二、账户设置 “其他货币资金”按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同第27页/共431页第四节 外币业务 一、概述 记账本位币 汇率及其标价 当日汇率 外币业务的折算 当月1日汇率 统一记账的货币第28页/共431页汇兑损益 概念 由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。第29页/
7、共431页n计算方法 n n企业在月末时，应将月末各外币账户结余n的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，n以此作为各外币账户的期末人民币余额。n调整后的各外币账户的人民币余额与外币n账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑n损益。第30页/共431页处理原则 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。第31页/共431页二、外币业务核算 债权、债务的核算 例华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。
8、借：银行存款美元户（US10 000825）82 500 贷:应收账款美元户（US10 000825）82500第32页/共431页外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。第33页/共431页例2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。借：银行存款美元户 （US40008.25）33000 财务费用汇兑损失 40 贷：银行存款人民币户 33040第34页/共431页注意问题：如果选择当
9、日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑 损失。第35页/共431页n如果选择当月1日汇率作为折算汇率n时，外币汇换差额在账面上的反映可能n是汇兑损失，也可能是汇兑收益。第36页/共431页汇兑损益的核算 计算时间与方法 处理原则 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。第37页/共431页n与购建固定资产有关的外币专门n借款产生的汇兑损益，按借款费用n的处理原则处理。n除上述情况外，汇兑损益均计入n当期财务费用。汇兑损益的核算实例：第38页/共431页思考题如何理解现金的概念及特征？现金控制的基本内容包括哪些？企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？第39页
10、/共431页什么是外币业务？具体包括哪些内容？汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？第40页/共431页作业题习题用书中级财务会计习题与案例1.P24习题二：外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理第41页/共431页第三章 应收和预付款项第一节 应收票据一、应收票据的计价一、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。第42页/共431页二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理l l 1.取得l 2.收回第43页/共431页例例 题题n华联公司2002年9月1日销售一批产品给An公司，货已发出，发票上注明的销
11、售收入n为200 000元，增值税税额34 000元。收到nA公司交来的商业承兑汇票一张，期限为n6个月，票面利率为5%。第44页/共431页n会计分录如下：n（1）收到票据时：n借：应收票据 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税金应交增值税（销项税额）n 34 000第45页/共431页n（2）年度终了（2002年12月31日），计提n票据利息。n234 0005%12 4=3 900（元）n 借：应收票据 3 900n 贷：财务费用 3 900第46页/共431页（3）票据到期收回货款n收款金额=234 000（1+5%126）n =239 850（元）n2003年
12、年末计提票据利息n =2340005%122=1950（元）第47页/共431页n借：银行存款 239 850n n 贷：应收票据 237 900n n 财务费用 1 950第48页/共431页3.应收票据贴现 贴现期=票据期限企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息第49页/共431页第二节第二节 应收账款应收账款n一、应收账款的计价n商业折扣n在存在商业折扣的情况下，企业应收账款n入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售n价确认。第50页/共431页例例 题题 例题 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货
13、方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。第51页/共431页编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 060第52页/共431页收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21 060n n 贷：应收账款 21 060第53页/共431页现金折扣现金折扣总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。第54页/共431页净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信
14、贷获得的收入。第55页/共431页例例 题题n华联公司销售产品100 000元，规定的现金n折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率n为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收n入。假定折扣时不考虑增值税。第56页/共431页赊销时：借：应收账款 117 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税金应交增值税 17 000第57页/共431页10天内收到款项时：n借：银行存款 115 000n 财务费用 2 000n 贷：应收账款 117 000第58页/共431页超过现金折扣的最后期限时：n借：银行存款 117 000n 贷：应收账款 117 000n 我国会计实务中只允许采用
15、总价法第59页/共431页二、坏账损失及其会计处理二、坏账损失及其会计处理n直接转销法n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏n账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收n账款。n 第60页/共431页n核销坏账时：n n借：管理费用n n 贷：应收账款第61页/共431页已核销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：管理费用 同时：借：银行存款 贷：应收账款第62页/共431页备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。第63页/共431页l计提坏账准备时：l借：管理费用l 贷：坏账准备l核销坏账时：l借
16、：坏账准备l 贷：应收账款第64页/共431页已转销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：坏账准备n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款第65页/共431页3.坏账损失的估计方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法属于会计估计第66页/共431页例 题n华联公司从2001年开始计提坏账准备，n2001年末应收账款的余额为2 400 000元，n提取坏账准备的比例为5。第67页/共431页坏账准备提取额=2 400 0005n =12 000（元）n借：管理费用 12 000n 贷：坏账准备 12 000 第68页/共431页2002年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备
17、 3 200 贷：应收账款 3 200第69页/共431页2002年末，公司应收账款余额2 880 000（元）。应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元)借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 600第70页/共431页2002年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200第71页/共431页2003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200同时:借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 200第72页/共431页2003年年末,应收账款余额为2 000 000(元
18、)。计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 =-7 600(元)借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 600第73页/共431页直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。第74页/共431页思考题带息票据计算利息时，票据期限如何确定？应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？第75页/共431页作业题习题用书中级财务会计习题与案例P40计算及账务处理题第76页/共431页第四章 存货第一节 存货及其分类（自学为主）一、存货的性质与确认 存货定义
19、存货确认前提 第77页/共431页 存货的归属 主要取决于其 在生产经营中 的用途或作用第78页/共431页存货确认应同时满足两个条件：该存货包含的经济利益 很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量指什么？第79页/共431页二、存货分类 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类第80页/共431页第二节 存货的初始计价 初始计价 取得时的入账价值 实际成本原则一、原则 为什么用该原则？该原则已受到冲击 第81页/共431页二、存货取得成本的确定 采购成本存货实际成本 加工成本 其他成本第82页/共431页 工业采购价格、税金、采购费用1.外购 商业采购价格、税金 两者区别采购费用的处理
20、第83页/共431页款付货到时：借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第84页/共431页款付货未到时：借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资第85页/共431页货到款未付：月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？第86页/共431页2.自制实际制造支出3.委托加工料费、工费、税金等4.接受投资双方确认价值 提供凭证5.接受捐赠 没提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费第87页/共431页第三节 发出存货的计价一、存货计
21、价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法在基础会计学过，现只用复习第88页/共431页三、发出存货的会计处理生产经营领用借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货按用途列支第89页/共431页基建工程或福利部门领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费第90页/共431页出售的按其收入借：银行存款等 贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出 贷：原材料等第91页/共431页第四节 计划成本法和估价法一、
22、计划成本法（一）核算程序 制定计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“物资采购”科目 日常收发均按计划成本计价 账户结构用途第92页/共431页（二）存货成本差异的分摊 发出存货差异分摊对象 库存存货差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率第93页/共431页（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 15 000 第94页/共431页分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150第95页/
23、共431页课堂思考为什么要计算材料成本差异率？如何计算材料成本差异率？存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。为什么？第96页/共431页二、存货估价法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。第97页/共431页计算公式如下：毛利率=销售毛利销售净额100%n销售净额=商品销售收入-销售退回与折让n销售毛利=销售净额毛利率n销售成本=销售净额-销售毛利n期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本n -本期销售成本第98页/共431页计算公式可以简化为：销售成
24、本销售成本 =销售净额（销售净额（1-1-毛利率）毛利率）第99页/共431页随堂计算：某商场月初纺织品存货成本146 000元，本期购货成本850 000元，销货收入1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？第100页/共431页本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）销售毛利=1190000 25%=297 500（元）销售成本=1190000-297 500=892 500（元）或=1190000 （1-毛利率）=1190000（1-25%）=892 500（元
25、）月末存货成本=146000+850000-892500 =103500（元）第101页/共431页零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；第102页/共431页n（2）本期销货只按售价记录，从本期n可供销售的存货售价总额中减去本期n销售的售价总额，计算出期末存货的n售价总额；第103页/共431页 （3）计算成本占零售价的百分比 公式如下：（期初存货成本+本期购货成本）期初 存货售价+本期购货售价）第104页/共431页n（4）计算期末存货成本，公
26、式为：n期末存货售价总额成本率n（5）计算本期销售成本，公式为：n期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本第105页/共431页随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100 000元，售价总额125 000元；本期购货成本450 000元，售价总额为675 000元；本期销售收入640 000元。第106页/共431页n成本率=（100000+450000）（125000+675000）n 100%n =68.75%n期末存货售价=125000+675000-640000n =160 000（元）n期末存货成本=160000 68.75%=110000（元）n本期销货成本=100000+
27、450000-110000n =440 000（元）第107页/共431页第五节 存货的期末计价一、成本与市价孰低的含义n成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。第108页/共431页二、可变现净值的确定n可变现净值是指要正常生产经营过程中，n以存货的估计售价减去至完工将要发生n的成本、估计的销售费用以及相关税金n后的余额。n 确定的关键：估计售价第109页/共431页商品或产成品估计售价的确定n为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，n以
28、其合同价格作为估计售价。n如果企业持有存货的数量多于销售合同订购n数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为n估计售价。n没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一n般售价作为估计售价。第110页/共431页材料存货的其末计量n对于用于生产而持有的材料，如果用于n生产的产成品的可变现净值预计高于成本，n则该材料应当按照成本计量。n如果材料的下降表明产成品的可变现净n值低于成本，则该材料按可变现净值计量。第111页/共431页三、成本与可变现净值孰低法的会计处理 成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本 每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额
29、进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。第112页/共431页n提取时：n借：管理费用计提的存货跌价准备n 贷：存货跌价准备n冲减时：n借：存货跌价准备n 贷：管理费用计提的存货跌价准 备第113页/共431页第六节 存货清查n一、存货盘盈n盘盈的存货经批准后冲减管理费用。n二、存货盘亏和毁损n自然损耗批准后转作管理费用；n计量或管理的将净损失计入管理费用；n自然灾害或意外事故造成的存货毁损n将净损失转作营业外支出。第114页/共431页思考题什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？外购存货的采购成本包括哪些具体内容？发出存货计价方法对企业的财务状况和经营 成果有何影响？
30、第115页/共431页什么是计划成本法？有哪些主要优点？什么是存货的可变现净值？如何确定？如何对材料存货进行期末计量？什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？第116页/共431页作业题：习题用书：中级财务会计习题与案例P619小题（销售折扣的处理）P6421小题（计划成本业务）P6524、25小题（存货减值与清查）第117页/共431页第五章 投资第一节 投资目的与分类（自学）第二节 短期投资一、短期投资成本的确定n短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取n得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、n手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领n取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券 利息。第
31、118页/共431页n二、短期投资持有收益的会计处理n短期投资在持有期间不确认损益。n实际收到股利和利息时冲减已记录的n应收股利或应收利息，不确认为投资收益。借：银行存款 贷：应收股利或应收利息第119页/共431页n实际收到股利和利息时作为初始投资n成本的收回，冲减投资的账面价值。n 借：银行存款n 贷：短期投资第120页/共431页三、短期投资期末价值的计量 涵义 成本法 特点 涵义市价法 特点按其成本列报在资产负债表上按其市价列报在资产负债表上第121页/共431页成本与市价孰低法 成本投资成本含义 市价期末市价会计处理 设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”账户的备抵。第122
32、页/共431页期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。按投资总体分别采用 按投资类别 按单项投资 第123页/共431页四、短期投资的处置四、短期投资的处置 处置收入与账面价值之差处置收入与账面价值之差处置损益处置损益 处置收入与账面余额之差处置收入与账面余额之差 按单项提准备时第124页/共431页第三节 长期债权投资一、长期债券的初始投资成本 债券面值 债券溢价或折价构成内容 计入成本的债券利息 计入成本的债券费用 第125页/共431页注意：金额较小的债券费用计入当期损益。支付的价款中包含的已到期未兑现 的利息作为“应收利息”入账。现金购入债券的账务处理第126
33、页/共431页二、长期债券利息收益的确认 债券应计利息 利息收益的构成 溢折价摊销额 债券费用 三者关系可用公式表示如下：按面值取得债券的利息收益 =债券应计利息-债券费用摊销额第127页/共431页按溢价取得债券的利息收益 =债券应计利息-溢价摊销额 -债券费用摊销额按折价取得债券的利息收益 =债券应计利息+折价摊销额 -债券费用摊销额第128页/共431页债券溢折价的摊销方法 直线法 直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益利息收益=应计利息折价额或（溢价额）应计利息折价额或（溢价额）第129页/共431页直线法的评价：简便易行 优点 会计实
34、务普遍采用缺点不能正确反映投资与收益的关系投资与收益的正确关系是：投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减第130页/共431页实际利率法实际利率法利息收益利息收益 =债券期初债券期初账面价值账面价值实际利率实际利率应计利息应计利息 =债券票面价值票面利率债券票面价值票面利率溢折价摊销额溢折价摊销额 =利息收益与应计利息之差利息收益与应计利息之差 例题例题 第131页/共431页第四节 长期股权投资一、长期股权投资的初始成本 指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。第132页/共431页 已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本 为取得股权而发生的评估 审计等费
35、用计入“应收股利”第133页/共431页二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述定义通常按成本计价，对账面价值 一般不作调整。第134页/共431页基本核算程序 投资时按成本记账。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按应享有部分确认投资收益，但收到清 算性股利时例外。基本核算程序实例第135页/共431页（二）成本法下确认投资收益的限制 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。第136页/共431页可用下列公式表示：应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例超过部分作为投资成本的冲回第137页/共431页投资当年获得的现
36、金股利或利润注意：在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。会计处理实例第138页/共431页投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年，涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？第139页/共431页如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可直接确认收益和冲成本的金额。如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可按下列公式计算：第140页/共431页应享有的收益份额 =投资当年被投资企业实现的净利润 （投资当年持股月数12）投资企业持股比例会计处理实例
37、：第141页/共431页投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额：应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本第142页/共431页n 如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。n n 如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，n n 已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。n 第143页/共431页n应确认的投资收益n =投资企业当年
38、获得的利润或现金n 股利-应冲减初始投资成本的金额n实例：第144页/共431页随堂练习：A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100 000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；1996年实现净利润400 000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300 000元。A企业的会计处理如下：第145页/共431页1996年1月1日投资时:n借：长期股权投资C公司 110 000n 贷
39、：银行存款 110 000n1996年5月2日宣告发放现金股利时:n借：应收股利 10 000n 贷：长期股权投资C公司 10 000第146页/共431页1997年5月1日宣告发放现金股利时:n应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400 000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400 000）投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10 000=-10 000（元）第147页/共431页投资收益的计算：应确认的投资收益n=投资企业当年获得的利润或现金股利n（300 00010%）-应冲减初始投资成n本的金额（-10 000）=
40、40 000（元）n借：应收股利 30 000n 长期股权投资C公司 10 000n 贷：投资收益股利收入40 000第148页/共431页假设条件C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本的金额=（100000+450000）-400 00010%-10000=5000（元）n应确认的投资收益=（45000010%）-5000n =40000（元）第149页/共431页n会计分录如下：n借：应收股利 45 000n 贷：投资收益股利收入 40 000n 长期股权投资C公司 5 000第150页/共431页
41、三、长期股权投资的权益法（一）基本核算程序n 长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。第151页/共431页（二）账户设置 “投资成本”“股权投资差额”长期股权投资 “损益调整”“股权投资准备”基本核算程序实例：第152页/共431页权益法下基本业务综述：被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。第153页/共431页账务处理模式：借：长期股权投资-损益
42、调整 贷：投资收益-股权投资收益第154页/共431页被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。第155页/共431页账务处理模式：借：投资收益-股权投资益 贷：长期股权投资-损益调整第156页/共431页被投资单位宣告分派现金股利时：n投资企业按持股比例计算应分得的现金n股利，冲减长期股权投资的账面价值。n账务处理模式：借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整第157页/共431页n账务处理模式：借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整第158页/共431页因被投资单位资产接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业
43、应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。第159页/共431页因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）第160页/共431页因被投资单位对其他单位投资而形成的外币资本折算差额，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）。第161页/共431页n因被投资单位专项拨款转入其资本公积n的，投资企业应按持股比例计算应享有的n份额，增加长期股权投资（股权投资准备）n，同时增加资本公积（股权投资准备）。第1
44、62页/共431页（三）股权投资差额定义计算 股权投资差额 =初始投资成本-投资时被投资企业 所有者权益投资企业持股比例 第163页/共431页 借差平均摊销计入损益摊销 贷差直接计入资本公积第164页/共431页四、长期股权投资的处置处置损益的确定 取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额。处置收入理解 账面价值 现金股利第165页/共431页第五节 长期投资减值一、长期投资减值的含义n 长期投资的价值减值，是指长期投资n未来可收回金额低于账面价值所发生的n损失。应注意：减值的具体标准 未来可收回金额第166页/共431页二、长期投资减值准备的计提方法长期
45、投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。计提的减值准备，直接计入当期损益。第167页/共431页已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回 会计实例：第168页/共431页账务处理方法处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额应转入“资本公积其他资本公积”科目。第169页/共431页在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销。第170页/共431页 思考题：如何确定投资的初始成本？短期投资与
46、长期投资的损益确认有何不同？债券利息与债券投资收益之间有何关系？债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各 有什么特点？第171页/共431页成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？如何确认投资的处置损益？如何计提短期投资跌价准备和长期投资减值 准备？第172页/共431页作业题：习题用书中级财务会计习题与案件P101（四）1、8、9小题P104（四）10小题P10720题P10821题第173页/共431页第六章 固定资产第一节 固定资产概述（自学）一、固定资产的特征与确认二、固定资产分类 按经济用途分类 按使用情况分类第174页/共431页 原始价值 重置完全价值 净值三、固定资产的计价标准第1
47、75页/共431页第二节 固定资产的取得与计价 需要安装一、外购固定资产 不需要安装 自营二、自行建造的固定资产 出包三、投资者投入按双方确认价值入账第176页/共431页四、租入固定资产经营性租入会计问题付租金的处理 按最低租赁付款额作为入账价值融资租入 按最低租赁付款额现值与租赁日 固定原账面价值孰低作为入账价 值租入资产占总资产比例小于或等于30%租入资产占比例大于30%第177页/共431页五、接受捐赠的固定资产捐赠方提供凭证捐赠方没提供凭证 有无活跃市场注意 支付的相关税费用第178页/共431页六、盘盈的固定资产发现盘盈时按其净值记入“待处理财产 损溢”科目批准处理后转入“营业外收
48、入”科目固定资产取得业务会计处理实例：第179页/共431页第三节 固定资产折旧固定资产折旧及其性质影响折旧的因素及折旧范围 固定资产折旧方法固定资产折旧的账务处理第180页/共431页一、固定资产折旧及其性质折旧定义“是按期有系统地转入营业成 本或费用中的固定资产成本”注意问题 每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值第181页/共431页折旧的原因固定资产服务潜力的衰减 因使用而磨损 物质因素 因自然力影响而残旧 技术上进步 功能因素 消费者爱好变化 有形损耗第182页/共431页有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于
49、物质年限，一般不会大于物质年限。第183页/共431页二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素原始价值 预计残值（不折旧）预计净残值 预计清理费（参加折旧）第184页/共431页预计使用年限通常指经济年限 应提折旧总额=原始价值-预计净残值 一个重要的概念第185页/共431页（二）折旧范围我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少第186页/共431页三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。（一）使用年限法 含义 第187
50、页/共431页计算公式及应用 评价 优点简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点 固定资产各年使用成本不均衡第188页/共431页（二）工作量法含义计算公式及应用 优点简单实用评价 缺点将有形损耗作为折旧的 唯一因素第189页/共431页（三）加速折旧法含义及特征 固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比特征 固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险第190页/共431页我国允许选用的加速折旧法 含义双倍余额递减法 计算公式及应用 转换条件 为什么？我国会计实务中最后两年改为平均年限法第191页/共431页年数总和法 含义 计算公式 应用实例第192页/共431
