1、企业会计准则企业会计准则第第1414号号 -收收 入入2022-10-11主要内容p 收入的概念收入的概念p 销售商品收入销售商品收入p 提供劳务收入提供劳务收入p 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入2022-10-12 收入：企业在收入：企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的利益的总流入总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经经常性活动常性活动，以及与之，以及与之相关的其他活动相关的其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资
2、产使用权让渡资产使用权2022-10-13二、销售商品收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（二）销售商品收入的计量方法（三）销售商品收入确认条件的具体应用2022-10-14（一）销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制。（房地产开发、软件开发）收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件2022-10-15 主要风险和报酬转移的具体分析主要风险和报酬转移的具体分析 通常情况，转移商品所有权凭证或实物交付.
3、风险和报酬随之转移。（大多数零售商品）某些情况，转移商品所有权凭证或实物交 付，主要风险和报酬随之转移。如，我们公司销售给某公司一批带钢，我们收取货款开出提货单，但货源紧俏当时不能提货。某些情况，转移商品所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 2022-10-16主要风险未转移的情况 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品。如，采用支付手续费委托代销商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分。如，电梯安装、生产线等。4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性2022-10-171、我们公司销售给某公司一批带钢，已收取货款开
4、出销售发票，对方收到商品后发现质量没达到合同约定要求，与我们交涉在价格上给予折让，否则退货。双方没有达成一致意见，公司也没采取补救措施。4、公司试制新产品成功，销售给客户时货款已收，产品已付并承诺新产品试用期一个月，如不满意，公司无条件退货。2022-10-18 相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，
5、且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。2022-10-19（二）销售商品收入的计量方法（二）销售商品收入的计量方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收的合同或协议价款 合同或协议价款采取递延方式 的，具有融资性质 按公允价值确认销售收入。现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表 日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项2022-10-110（二）（二）销售
6、商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法 应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法2022-10-111收入计量：收入计量：应收金额的公允价值应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期收年分期收款，每年款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考虑增值税。不考虑增值税。其他资料其他资料:假定购货方在销售成立日支
7、付货假定购货方在销售成立日支付货款，只须付款，只须付80008000即可。即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体（具体计算过程可参照有关财务管理教材的计算过程可参照有关财务管理教材的“内插内插法法”）。）。2022-10-112 未收本金未收本金 A=A-C A=A-C财务费用财务费用B=AB=A*7.93%7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总收现总收现 D D销售日销
8、售日80008000 0 00 00 0第第1 1年末年末800080006346341366136620002000第第2 2年末年末663466345265261474147420002000第第3 3年末年末516051604104101590159020002000第第4 4年末年末357035702832831717171720002000第第5 5年末年末185318531471471853185320002000总额总额200020008000800010000100002022-10-113账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款 100
9、00 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 6342022-10-114 第5年末：借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 1472022-10-115（二）（二）销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法 例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市
10、场，估价技术确定2022-10-116（三）销售商品收入确认条件的具体应用（三）销售商品收入确认条件的具体应用 托收承付方式的：在办理托收手续时确认 销售需要安装和检验的：安装和检验完毕时；以旧换新方式的，销售时确认，回购时作为购进；代销商品：预收款销售商品：在发出商品时2022-10-117 售后回购：收到款项确认为应付账款，回购价大于原售价的，差额在回购期间按期计提利息计入财务费用。示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项）17 应付账款 2
11、0（三）销售商品收入确认条件的具体应用（三）销售商品收入确认条件的具体应用2022-10-118续前例各月确认费用：借：财务费用 2(10/5)贷：应付账款 2回购时：借：库存商品借：库存商品 110 110 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）18.7 18.7 贷：银行存款贷：银行存款 128.7 128.7 借：应付账款 28 财务费用 2 贷：库存商品 302022-10-119p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用 售后租回售后租回大多数情况属于融资交易，企业不大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值应确认销售商品收入，售
12、价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：之间的差额应分别以下情况处理：如果售后租回交易认定为融资租赁的如果售后租回交易认定为融资租赁的售价与资产账面价值之间的差额应当予售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延（计入以递延（计入“递延收益递延收益”科目），并按该科目），并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁的如果售后租回交易认定为经营租赁的情况一：有确凿证据表明认定为经营租情况一：有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按
13、售价确认收入，并按账面价值销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。结转成本。2022-10-120 情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的差额计入当期损售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；作为租金费用的调整；售价大于公允价值的，其差额应当予售价大于公允价值的，其差额应当予以递延，并在
14、租赁期内按照与确认租金费用以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。整。房地产销售2022-10-121 附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。2022-10-122 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单价500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；同时,6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
15、分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。2022-10-123甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入 2500000（5000件）应交税费 425000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 20000002022-10-124p（2）1月31日确认销售退回 借：主营业务收入 500000（1000件）贷：主营业务成本400000 其他应付款 100000p（3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 29250002022-10-125甲公司会计处理：甲公司会计处理：（4）6月30日
16、如预料一样退回1000件时：借：库存商品 400000 应交税费 85000 其他应付款 100000 贷：银行存款 585000 2022-10-126续，甲公司会计处理：续，甲公司会计处理：6月30日，若实际退回1200件时：借：库存商品 480000 应交税费 102000 (1200件产品的税金)60万元*17%主营业务收入 100000（200件）其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000（200件）银行存款 7020002022-10-127续，甲公司会计处理：续，甲公司会计处理：6月30日，如实际退回800件时：借：库存商品 320000 应交税费 68000（40*
17、17%）主营业务成本 80000(少退200件的成本)其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入 100000(200件的收入)2022-10-128以旧换新方式以旧换新方式【例题【例题1414计算分析题】甲公司采用以旧换新方式销售给计算分析题】甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品乙企业产品4 4台，单位售价为台，单位售价为5 5万元，单位成本为万元，单位成本为3 3万元；同万元；同时收回时收回4 4台同类旧商品，每台回收价为台同类旧商品，每台回收价为0.50.5万元（不考虑增值万元（不考虑增值税），款项已收入银行。税），款项已收入银行。借：银行存款借：银行存款234
18、 000234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000借：主营业务成本借：主营业务成本120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品120 000 120 000 借：库存商品借：库存商品20 00020 000（4 45 0005 000）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 2022-10-129预收款销售商品预收款销售商品 分期预收款时：分期预收款时：借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款交付商品时：交付商品时：借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：
19、主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2022-10-130代销商品代销商品 委托方的会计处理委托方的会计处理 交付委托代销商品时：交付委托代销商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品手续费的处理：手续费的处理：借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款收到
20、款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2022-10-131【例题】甲公司委托丙公司销售商品【例题】甲公司委托丙公司销售商品200200件，件，商品已经发出，每件成本为商品已经发出，每件成本为6060元。合同约定丙元。合同约定丙公司应按每件公司应按每件100100元对外销售，甲公司按不含增元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的值税的售价的10%10%向丙公司支付手续费。丙公向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售司对外实际销售100100件，开出的增值税专用发票件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为上注明的销售价款为 10 000 10 000元，增值税额为元
21、，增值税额为1 1 700700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。的时点），不考虑其他因素。2022-10-132甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品12 00012 000贷：库存商品贷：库存商品12 00012 000 收到代销清单时：
22、收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本6 0006 000贷：发出商品贷：发出商品6 0006 000借：销售费用借：销售费用1 0001 000贷：应收账款贷：应收账款1 0001 000 收到丙公司支付的货款时：收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款10 70010 700贷：应收账款贷：应收账款10 70010 7002022-10-133 丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下
23、：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品20 00020 000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款20 00020 000（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方加受托方“存货存货”项目的金额）项目的金额）对外销售时：对外销售时：借：银行存款借：银行存款11 70011 700贷：应付账款贷：应付账款10 00010 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进
24、项税额）1 7001 700贷：应付账款贷：应付账款1 7001 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款10 00010 000贷：受托代销商品贷：受托代销商品10 00010 000支付货款并计算代销手续费时：支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款11 70011 700贷：银行存款贷：银行存款10 70010 700其他业务收入其他业务收入 1 000 1 000 2022-10-134三、提供劳务收入三、提供劳务收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用2022-10-135p交易结果能够可靠估计交易结果能
25、够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2022-10-136 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例 注意：注意：在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法（平均法）确认，除非确定，则该期间的收入应采用直线法（平均法）确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要
26、作业完成后确认业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。收入。2022-10-137完工百分比法的运用 本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入的完成程度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用止劳务的完成程度以前期间已确认的费用2022-10-138【例】【例】A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日接受一项设备日接受一项设备安装任务，安装期为安装任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600 600 00000
27、0元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440 000440 000元，实元，实际发生安装费用际发生安装费用280 000280 000元（假定均为安装人元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生成本员薪酬），估计还会发生成本120 000120 000元。假元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：理如下：2022-10-139（1 1）计算：）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例280 000280 000（280 000280
28、000120 000120 000）100%100%70%70%20 207 7年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入600 000600 00070%70%0 0420 000420 000（元）（元）20 207 7年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本（280 000280 000120 000120 000）70%70%0 0280 000280 000（元）（元）（2 2）账务处理：）账务处理：实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本280 000280 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬280 0002
29、80 000预收劳务款时：预收劳务款时：借：银行存款借：银行存款440 000440 000贷：预收账款贷：预收账款440 000440 00020207 7年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款借：预收账款420 000420 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入420 000420 000借：主营业务成本借：主营业务成本280 000280 000贷：劳务成本贷：劳务成本280 000 280 000 2022-10-140【例【例单项选择题】甲公司单项选择题】甲公司20102010年年11 11月月1010日与日与乙
30、公司签订一项生产线维修合同。合同规定，乙公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为该维修总价款为93.693.6万元（含增值税额），合万元（含增值税额），合同期为同期为6 6个月。合同签订日预收价款个月。合同签订日预收价款5050万元，万元，至至1212月月3131日，已实际发生维修费用日，已实际发生维修费用3535万元，预万元，预计还将发生维修费用计还将发生维修费用1515万元。甲公司按实际发万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则甲公司甲
31、公司20102010年末对此项维修合同应确认的劳务年末对此项维修合同应确认的劳务收入为（收入为（C C）。）。A.80A.80万元万元B.65.52B.65.52万元万元C.56C.56万元万元D.35D.35万元万元答案解析不含税的总收入为93.6/（117%）80（万元）实际发生的成本占估计总成本的比例35/（3515）100%70%甲公司2010年应确认的收入8070%56（万元）2022-10-141同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务2022-10-142【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税售
32、一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为专用发票上注明的价款合计为1 000 0001 000 000元，其元，其中电梯销售价格为中电梯销售价格为980 000980 000元，安装费为元，安装费为20 20 000000元，增值税额为元，增值税额为170 000170 000元。电梯的成本为元。电梯的成本为560 000560 000元；电梯安装过程中发生安装费元；电梯安装过程中发生安装费12 00012 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作
33、是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：如下：2022-10-143（1 1）电梯发出时：）电梯发出时：借：发出商品借：发出商品560 000560 000贷：库存商品贷：库存商品560 000560 000（2 2）实际发生安装费用）实际发生安装费用12 00012 000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本12 00012 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12 00012 000（3 3）电梯销售实现确认收入）电梯销售实现确认收入980 000980 000元并结转电元并结转电梯成本梯成本560 000560 000元时：元时：借：应收
34、账款借：应收账款1 150 0001 150 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入980 000980 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000借：主营业务成本借：主营业务成本560 000560 000贷：发出商品贷：发出商品560 000560 000（4 4）确认安装费收入）确认安装费收入20 00020 000元并结转安装成本元并结转安装成本12 00012 000元元时：时：借：应收账款借：应收账款20 00020 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 00020 000借：主营业务成本借：主营业务成本12 00012 0
35、00贷：劳务成本贷：劳务成本12 000 12 000 2022-10-144建设经营移交方式（建设经营移交方式（BOTBOT）参与公共）参与公共基础设施建设业务基础设施建设业务 该业务需同时满足下列条件：该业务需同时满足下列条件：（1 1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。权进行招标的企业。（2 2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。投资方设项目公司。营权合同的企业。投资方设项目公司。（3 3）特许经营权合同中对所建造基础设施的质）特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期
36、、后续服务、移交义务等作出约定。量标准、工期、后续服务、移交义务等作出约定。1.1.与与BOTBOT业务相关收入的确认业务相关收入的确认（1 1）两个阶段：）两个阶段：2022-10-145 建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第会计准则第1515号号建造合同确认相关的收入和费用。建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第1414号号收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。其中，建造合同收入应当按照收取或
37、应收对价的公允价值其中，建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视情况在确认收入的同时：计量，并视情况在确认收入的同时：合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产：产：借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等贷：工程结算贷：工程结算合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，项目公司应当一定期间内有权利向获取服务的对象收
38、取费用，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产：在确认收入的同时确认无形资产：借：无形资产借：无形资产贷：工程结算贷：工程结算2022-10-146（2 2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。2.2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合
39、同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第的支出，应当按照企业会计准则第1313号号或有事项的规定或有事项的规定处理。处理。3.3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。相对公允价值比例分
40、配给所提供的各项服务。4.BOT4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。5.5.在在BOTBOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。负债。2
41、022-10-147授予客户奖励积分授予客户奖励积分 思路：先递延处理，再确认收入。思路：先递延处理，再确认收入。1.1.授予时：应当将销售取得的货款或应收货款授予时：应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分公允价值为单独销售可取得的金额。奖励积分公允价值为单独销售可取得的金额
42、。2.2.兑换时：获得奖励积分的客户满足条件时有兑换时：获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入：分相关的部分确认为收入：收入被兑换用于换取奖励的积分数额收入被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将预期将兑换用于换取奖励的积分总数递延收益余额兑换用于换取奖励的积分总数递延收益余额2022-10-148特殊劳务收入特殊劳务收入 1.1.安装费安装费（1 1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在）如果安装费是与商品销
43、售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；年度终了时根据安装的完工程度确认收入；（2 2）如果安装费是商品销售收入的一部分，则）如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。应与所销售的商品同时确认收入。2.2.宣传媒介收费宣传媒介收费（1 1）宣传媒介收费）宣传媒介收费应在相关的广告或商业应在相关的广告或商业行为行为开始出现于公众面前开始出现于公众面前时予以确认；时予以确认；（2 2）广告的制作费）广告的制作费则应在则应在年度终了年度终了时根据时根据项目的项目的完成程度完成程度确认。确认。2022-10-149 3.3.为特定客户开发软件的收费为特定客户开发软
44、件的收费在资产负债表日根据在资产负债表日根据开发的完工进度开发的完工进度确确认收入。认收入。4.4.包括在商品售价内可区分的服务费包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认为收入。在提供服务的期间内分期确认为收入。2022-10-150 5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费收费（1 1）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些动而产生的收入，应在这些活动发生时活动发生时予以确予以确认；认；（2 2）如果是一笔预收几项活动的费用）如果是一笔预收几项活动的费用则则这笔预收款应合理分配给每
45、项活动。这笔预收款应合理分配给每项活动。2022-10-151 6.6.申请入会费和会员费收入申请入会费和会员费收入（1 1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回款项收回不存在任何不确定性时不存在任何不确定性时确认为收入；确认为收入；（2 2）如果所收费用能使会员在会员期内得到）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务的价格购买商品或接受劳务则该项收费应则该项收费应在在整个受益期内整个受益期内
46、分期确认收入。分期确认收入。2022-10-152 7.7.特许权费收入特许权费收入（1 1）属于提供设备和其他有形资产的部分）属于提供设备和其他有形资产的部分应在这些应在这些资产的所有权转移时资产的所有权转移时，确认为收入。，确认为收入。（2 2）属于提供初始及后续服务的部分）属于提供初始及后续服务的部分在在提供服务时提供服务时确认为收入。确认为收入。8.8.长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费应在相关劳务应在相关劳务活动发生时活动发生时确认为收入。如确认为收入。如企业收取的物业管理费等。企业收取的物业管理费等。2022-10-153p交易结果不能够可靠估
47、计交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本能够补偿应按已收或预计能够收回的金额确定劳务收应按已收或预计能够收回的金额确定劳务收入，并结转已发生的劳务成本。入，并结转已发生的劳务成本。发生的劳务成本不能够补偿发生的劳务成本不能够补偿 应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。劳务收入。2022-10-1542022-10-155 甲公司于甲公司于20 x720 x7年年1212月月2525日接受乙公司委托，日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为为其培训一批学员，培训期为6 6个月，个月，20 x820 x8年年1 1
48、月月1 1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付付 的培训费总额为的培训费总额为6000060000元，分三次等额支元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在付，第一次在开学时预付，第二次在20 x820 x8年年3 3月月1 1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。20 x820 x8年年1 1月月1 1日，乙公司预付第一次培训费。日，乙公司预付第一次培训费。至至20 x820 x8年年2 2月月2828日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本1500015000元（假定均为培训人员薪酬）。元（假定均为培训人员薪酬）。2
49、0 x820 x8年年3 3月月1 1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：账务处理如下：2022-10-156（1 1）20 x820 x8年年1 1月月1 1日收到乙公司预付的培训费时：日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：预收账款贷：预收账款 20000 20000（2 2）实际发生培训支出）实际发生培训支出1500015000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本 15000 15000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15
50、000 15000（3 3）20 x820 x8年年2 2月月2828日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：成本时：借：预收账款借：预收账款 15000 15000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 15000 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 15000 贷：劳务成本贷：劳务成本 15000 150002022-10-157四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法2022-10-158 一、内容 让渡资产使用权收入包括两类：（一）利息收入（金融企业对外贷
