1、成本报表的作用和种类成本报表的作用和种类12成本报表的编制成本报表的编制2成本分析成本分析36主主 要要 内内 容容9.1 成本报表的作用和种类成本报表的作用和种类成本报表成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产品成本、期间费用以及其他专项成本定时期产品成本、期间费用以及其他专项成本水平及其构成情况的报告文件。水平及其构成情况的报告文件。便于企业进行高质量的成本管理。便于企业进行高质量的成本管理。便于企业及时进行决策。便于企业及时进行决策。便于母公司或相关主管机构评价或评估企
2、业的成便于母公司或相关主管机构评价或评估企业的成本管理效果。本管理效果。（1）成本报表的作用）成本报表的作用主要反映企业为生主要反映企业为生产一定种类和数量产一定种类和数量的产品所支出的生的产品所支出的生产费用的水平及其产费用的水平及其构成情况，并与计构成情况，并与计划、上年实际、历划、上年实际、历史最好水平或同行史最好水平或同行业先进水平相比较，业先进水平相比较，反映产品成本的变反映产品成本的变动情况和变动趋势。动情况和变动趋势。主要反映企业一定主要反映企业一定时期内各种费用总时期内各种费用总额及其构成情况，额及其构成情况，并与计划（预算）并与计划（预算）水平、上年实际水水平、上年实际水平对
3、比，反映各项平对比，反映各项费用支出的变动情费用支出的变动情况和变动趋势。况和变动趋势。质量成本报表、质量成本报表、环境成本报表等。环境成本报表等。反映产品成本反映产品成本情况的报表情况的报表反映各种费用反映各种费用支出的报表支出的报表反映专项成反映专项成本的报表本的报表（2）成本报表的种类）成本报表的种类u除此之外，除此之外，对成本耗费的主要指标还可以按旬、对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报；按周、按日甚至按班编报；u将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表；起来，编制技术经济指标对成本影响
4、的报表；u编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。成本报表作为对内报表更注重时效性。成本报表作为对内报表更注重时效性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。有灵活性。编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。内容更具有针对性。特点特点 1（3）成本报表的特点）成本报表的特点特点特点 2特点特点 39.2 成本报表的编制成本报表的编制（1）成本报表的编制方法）成本报表的编制方法（2）全部产品生产成本报表的编制）全部产品生产成本
5、报表的编制（3）主要产品单位成本报表的编制）主要产品单位成本报表的编制（4）各种费用报表的编制）各种费用报表的编制（5）质量成本报表与环境成本报表）质量成本报表与环境成本报表（1）成本报表的编制方法成本报表的编制方法实际成本、费用实际成本、费用累计实际成本、费用累计实际成本、费用计划数计划数应根据有关产品成本和费用明细账应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。的实际发生额填列。应根据本期报表的本期实际成本、应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据
6、明有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。细账填列。应根据有关的计划填列。应根据有关的计划填列。按按产品种类产品种类编制全部产品生产成本编制全部产品生产成本报表：报表：反映企业在报告期所产全部产品的反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完情况和可比产品成本降低计划的完成情况。成情况。按按成本项目成本项目编制全部产品生产成编制全部产品生产成
7、本报表：本报表：汇总反映企业在报告期发生的全汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。产品总成本计划的完成情况。全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本的一种成本报表，可以从的一种成本报表，可以从两个不同角度两个不同角度进行编制和分析。进行编制和分析。（2）全部产品生产成本报表的编制全部产品生产成本
8、报表的编制按按产品种类产品种类编制全部产品生产成本报表：编制全部产品生产成本报表：【例例9-1】某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表9-1所示。按按成本项目成本项目编制全部产品生产成本报表：编制全部产品生产成本报表：【例例9-2】某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）如表9-2所示。主要产品单位成本报表是反映主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品况的报表。该表应按主要产品分别编制。分别编制。可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划
9、的执行情况；可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。而查明主要产品单位成本升降的具体原因。（3）主要产品单位）主要产品单位成本报表的编制成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制【例例9-3】某企业某企业A产品单位成本表的格式和内容详见产品单位成本表的格式和内容详见表表9-3。各种费用包括制造费用、销售费用、各种费用包括制
10、造费用、销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。各费用明细表分别按各费用项目编制，反映各各费用明细表分别按各费用项目编制，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。实际数和本年累计实际数。（4）各种费用报表的编制各种费用报表的编制费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用制造费用明细表的结构和编制方法明细表的结构和编制方法【例例9-4】某企业20年12月
11、份制造费用明细表的格式如表9-4所示。销售费用销售费用明细表的结构和编制方法明细表的结构和编制方法【例例9-5】某企业20年12月份销售费用明细表的格式如表9-5所示。管理费用管理费用明细表的结构和编制方法明细表的结构和编制方法【例例9-6】某企业20年12月份管理费用明细表的格式如表9-6所示。财务费用财务费用明细表的结构和编制方法明细表的结构和编制方法【例例9-7】某企业20年12月份制造费用明细表的格式如表9-7所示。（5）质量成本报表与环境成本报表质量成本报表与环境成本报表质量成本质量成本报表报表环境成本环境成本报表报表质量成本报表是根据企业质量管理的需要，按照企业实际发质量成本报表是
12、根据企业质量管理的需要，按照企业实际发生的各种质量成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企生的各种质量成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于质量成本执行和控制情况的报表。业在一定时期内关于质量成本执行和控制情况的报表。质量成本报表包括两类：质量成本报表包括两类：第一类汇总反映全厂质量成本的实际发生数；第一类汇总反映全厂质量成本的实际发生数；第二类分别反映各部门的质量成本发生数及其与计划数的差额。第二类分别反映各部门的质量成本发生数及其与计划数的差额。质量成本质量成本报表报表【例例9-8】某企业20年12月份质量成本汇总表的格式如表9-8所示。【例例9-9】某企业20年12月
13、份部门质量成本报表的格式如表9-9所示。环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，按照企业实环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，按照企业实际发生的各种环境成本项目进行分类汇总和归集，以综合反际发生的各种环境成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于环境成本管理和控制情况的报表。映企业在一定时期内关于环境成本管理和控制情况的报表。环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行编制，用以分类反环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行编制，用以分类反映各种环境成本项目的发生数，便于企业据此进行环境成本分析映各种环境成本项目的发生数，便于企业据此进行环境成本分析和管理。和管理。环境成本
14、环境成本报表报表【例例9-10】某企业20年12月份环境成本汇总表的格式如表9-10所示。【例例9-10】某企业20年12月份环境成本汇总表的格式如表9-10所示。9.3 成本分析成本分析（1）成本分析的一般程序和方法）成本分析的一般程序和方法（2）全部商品产品成本计划完成情况分析）全部商品产品成本计划完成情况分析（3）可比产品成本降低计划完成情况分析）可比产品成本降低计划完成情况分析（4）主要产品单位成本分析）主要产品单位成本分析（5）制造费用和各项期间费用的分析）制造费用和各项期间费用的分析（6）作业成本分析）作业成本分析（7）成本效益分析）成本效益分析（8）技术经济指标变动对产品成本影响
15、的分析）技术经济指标变动对产品成本影响的分析（1）成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法成本报表的数量分析方法广泛收集资料，掌握实际工作中的具体情况。广泛收集资料，掌握实际工作中的具体情况。从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素各种差异及其影响因素结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价根据上述各方面的全面、客观评价，编写成本分析报告根据上
16、述各方面的全面、客观评价，编写成本分析报告成本分析的一般程序成本分析的一般程序明确分析的目标、明确分析的目标、要求和范围要求和范围,以及需要解决的问题以及需要解决的问题比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法连环替代法连环替代法成本报表的数量分析方法成本报表的数量分析方法差额计算法差额计算法比较分析法比较分析法通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。u以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。或定额的完成情况。u以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好以本期
17、实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。u以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。业改进经营管理。相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。的比率。构成比率：
18、某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。前一期指标数额分析期指标数额环比指数固定期指标数额分析期指标数额基期指数比率分析法比率分析法通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。【例例9-119-11】假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、92元、95元、94元。u计算程序的连环性：计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。严格按照各因素的排列顺序，
19、逐次以一个因素的实际数替换其基数。u因素替换的顺序性：因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。u计算条件的假定性：计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。连环替代法连环替代法用来计算几个相互联系的因素对综合经济指用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。标变动影响程度的一种分析方法。特点：特点：u 根据指标的计算公式确定影响指标变动的各个因素。根据指标的计算公式确定影响指标变动的各个因素。u 按照一
20、定的原则排列各影响因素的替换顺序按照一定的原则排列各影响因素的替换顺序u 按照排定的因素替换顺序和各因素的基数按照排定的因素替换顺序和各因素的基数(如计划数、如计划数、定额数等定额数等)计算计算指标的基数指标的基数u逐次以各要素的实际数替换其基数逐次以各要素的实际数替换其基数,每次替换后实际数就被保留下来每次替换后实际数就被保留下来;将每次替换后的计算结果与前一次替换后的计算结果进行对比将每次替换后的计算结果与前一次替换后的计算结果进行对比,就可以顺序计算就可以顺序计算出各因素的影响程度。出各因素的影响程度。u将各因素影响程度的代数和与指标变动的差异总额将各因素影响程度的代数和与指标变动的差异
21、总额(分析对象分析对象)核对相符。核对相符。连环替代法连环替代法程序：程序：【例例9-12】影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企业上述指标的计划数和实际数资料如某企业上述指标的计划数和实际数资料如表表9-11所示。所示。以计划数为基数以计划数为基数 3030202015=9000(15=9000(元元)第一次替换第一次替换 3232202015=9600(15=9600(元元)-产量变动影响产量变动影响 +600+600元元 第二次替换第二
22、次替换 3232191915=9120(15=9120(元元)-单位产品材料消耗量变动影响单位产品材料消耗量变动影响 -480-480元元 第三次替换第三次替换 3232191917=10336(17=10336(元元)-材料单价变动影响材料单价变动影响 +1216+1216元元 合合 计计 +1336+1336元元差额计算法差额计算法是连环替代法的一种简化形式是连环替代法的一种简化形式u先确定各因素实际数与计划数之间的差异，先确定各因素实际数与计划数之间的差异，u然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。响程度。用例用例9-12（
23、表表9-11）中的数据资料，以差额计算法测定各因素影）中的数据资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：响程度如下：1）分析对象：）分析对象：10336-9000=+1336(元元)2）各因素影响程度：）各因素影响程度：产量变动影响产量变动影响=(+2)2015=+600(元元)单单 位位 产产 品品 材材 料消耗量变动影响料消耗量变动影响=32(-1)15=-480(元元)材料单价变动影响材料单价变动影响=3219(+2)=+1216(元元)合合 计计 +1336元元（2）全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况分析按按产品种类产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况分析
24、全部商品产品成本计划完成情况按按成本项目成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况按按产品种类产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况u既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况；也要分析每种产品成本计划的完成的总括情况；也要分析每种产品成本计划的完成情况。完成情况。u既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。【例例9-13】根据表9-1的资料编制产品成本计划完成情
25、况分析表，如表9-12所示。表表9-12中的数据计算如下：中的数据计算如下：%68.95%100240800230400%10010400408002-230400-实际产量）本（各种产品计划单位成实际产量）本（各种产品实际单位成计划完成率本年累计全部产品成本（元）计划总成本实际总成本实际比计划升降额本年累计全部产品成本按按成本项目成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况u可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、比率分
26、析法等方法进行资料，采用比较分析法、比率分析法等方法进行分析。分析。u要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。反映）中取得。比率分析比率分析法法 表92中各项指标计算如下（3）可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析 要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必要进行可
27、比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。资料。前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。中取得。185600 18280028002800100%1.5086%185600可比产品成本计划降低额（元）可比产品成本计划降低率【例例9-14】假定例9-1中企业本年可比产品成本降低计划如表9-13所示。可比产品成本降低计划的完成情况可比产品成本降低计划的完成情况,详见根据表详见根据表9-
28、1编制的可比编制的可比产品成本降低计划完成情况分析表产品成本降低计划完成情况分析表,如表如表9-14所示。所示。在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。（1）确定分析对象，将可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额-7400元 计划降低率-6.9943%实际降低额-2400元 实际降低率-1.2346%实际脱离计划差异：降低额=-2400-(-7400)=5000(元)降低率=-1.2346%-(-6.9943%)=5.7597%（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品
29、品种构成和产品单位成本。计算程序和计算结果详见表9-16。（3）根据以上分析结果,可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价。总的来看,企业超额完成可比产品成本降低计划,实际比计划多降低5000元,或为5.7597%。原因主要是产品单位成本降低,使成本多降低 12800元,约合降低率6.5843%。其中主要是甲、乙产品成本同时降低所致。值得注意的是,甲产品本月(12月)实际单位成本虽然低于上年全年实际平均成本,却高于本年计划和本年累计实际平均成本;乙产品本月实际单位成本比上年实际平均和本年累计平均高,比本年计划进一步应结合单位成本分析查明原因。此外,产量增加使成本实际比计划少降低 6196
30、.92元,品种构成变动使成本实际比计划少降低1603.08元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。（4）主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析u揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；尤其是各项消耗定额的执行情况；u确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。本升降的具体原因。分析意义分析意义主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额
31、资料，以及反主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。映各项技术经济指标的业务技术资料等。分析依据分析依据在可能的情况下还可在可能的情况下还可以组织厂际间同类产以组织厂际间同类产品单位成本的对比分品单位成本的对比分析。析。然后按成本项目分析然后按成本项目分析其增减变动，查明造其增减变动，查明造成单位成本升降的具成单位成本升降的具体原因。体原因。Step 3首先检查本月（或本首先检查本月（或本季、本年度等）各季、本年度等）各种产品单位成本实种产品单位成本实际比计划、比上年际比计划、比上年实际、比历史最好实际、比历史最好水平的升降情况；水平的升降情况
32、；Step 2Step 1分析程序分析程序根据前述的主要产品单位成本表根据前述的主要产品单位成本表(表表 9-3)的有关数据的有关数据,可编制可编制 12月份月份A 产品单位成本分析表产品单位成本分析表,如表如表9-17所示。所示。从表从表9-17可知可知,A 产品本月实际单位成本比本年计划、产品本月实际单位成本比本年计划、上年上年实际平均和本年累计实际平均都降低了实际平均和本年累计实际平均都降低了,但比历史最好水平要但比历史最好水平要高。从成本项目对比中可以看出高。从成本项目对比中可以看出,产品单位成本的降低主要是产品单位成本的降低主要是由于直接材料、由于直接材料、直接燃料和动力、直接燃料和
33、动力、直接人工的节约直接人工的节约,说明企业说明企业在降低在降低 A 产品直接材料、产品直接材料、直接燃料和动力消耗方面直接燃料和动力消耗方面,在改进在改进 A 产品的生产组织和劳动组织、产品的生产组织和劳动组织、提高劳动生产率方面均采取了提高劳动生产率方面均采取了措施措施,取得了成绩。但是取得了成绩。但是,也要看到制造费用本月比较高也要看到制造费用本月比较高,说明说明还存在薄弱环节。还存在薄弱环节。主要产品单位成本变动情况分析主要产品单位成本变动情况分析直接材料费用的分析直接材料费用的分析直接人工费用的分析直接人工费用的分析制造费用的分析制造费用的分析主要成本项目分析主要成本项目分析用量单位
34、产品原材料实际耗原材料计划单价）（原材料实际单价原材料价格变动的影响原材料计划单价计划单位耗用量）（实际单位耗用量影响原材料消耗数量变动的-直接材料费用的分析直接材料费用的分析【例例9-16】假定有关资料如表9-18所示。乙产品直接材料费用实际比计划降低26.5元，其中：第一，由于耗用量变动 A材料 -214=-28 （元）B材料 -29=-18（元）合计 -46（元）第二，由于价格变动 A材料 （14.2-114）20=4（元）B材料 （9.5-9）32=16（元）合计 20（元）原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原
35、因主要有以下几点。数量变动的原因主要有以下几点。一是产品或产品零部件结构的变化。一是产品或产品零部件结构的变化。料费用变动前单位产品直接材）变动前产品重量变动后产品重量（品直接材料费用的影响产品重量变动对单位产-1（元）（10010003027-1这项措施使产品单位成本下降的金额为：【例例9-17】假定企业用钢材制造某种产品，产品原净重30千克，耗用钢材的成本为1000元。改进产品设计后，产品结构更加合理，产品净重缩减为27千克。二是原材料加工方法的改变。二是原材料加工方法的改变。料费用变动前单位产品直接材）变动后的原材料利用率变动前的原材料利用率（影响位产品直接材料费用的原材料利用率变动对单
36、投入生产的原材料重量产品有效重量原材料利用率-1%100【例例9-18】假定某种产品改进原材料加工方法前后的有关资料如表9-19所示。原材料利用率提高对单位产品直接材料成本的影响：原材料利用率提高对单位产品直接材料成本的影响：产品重量减轻对单位产品直接材料成本的影响：产品重量减轻对单位产品直接材料成本的影响：（元）（降低）（品单位成本的影响原材料利用率变动对产改进后原材料利用率改进前原材料利用率70.1085000%92%90-1%92%1001180010856%90%1001250011250（元）（降低）（）（品直接材料成本的影响产品重量减轻对单位产3.1717.108-50002251
37、2.217-1 三是材料质量的变化。三是材料质量的变化。实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。产操作时间，或者降低产品质量。四是原材料代用或配料比例的变化。四是原材料代用或配料比例的变化。【例例9-19】假定生产某种产品所消耗的各种原材料的单价不变,原材料消耗总量也不变,只是各种材料的配料比例发生变
38、化,其对产品单位成本的影响分析计算如表9-20所示。五是原材料综合利用五是原材料综合利用 有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。接材料费用。六是生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。六是生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性此外，生产工人的劳动态度、技术操
39、作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数量的增减。量的增减。直接人工费用的分析直接人工费用的分析 分析单位成本中的工资费分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等方面的情况，和劳动组织等方面的情况，重点查明单位产品生产工时重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因。和每小时工资变动的原因。【例例9-20】假定乙产品每件所耗工时数和每小时工资的计划数和实际数如表9-21所示。制造费用的分析制造费用的分析先分析单位产品所耗工时和先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变
40、动每小时制造费用两因素变动的影响，然后查明这两个因的影响，然后查明这两个因素变动的原因。素变动的原因。【例例9-21】假定乙产品每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如表9-22所示。在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，还要注在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，还要注意以下问题：意以下问题：成本计划本身的正确性成本计划本身的正确性成本核算资料的真实性成本核算资料的真实性划清经济责任划清经济责任（5）制造费用和各项期间费用的分析制造费用和各项期间费用的分析对制造费用和各项期间费用的分析所采用的方法对制造费用和各项期间费用的分析所采用的方法,主要是对主要是对比分析法和构成比率分析法
41、。比分析法和构成比率分析法。在采用对比分析法时在采用对比分析法时,可以利用各种费用报表所提供的资料可以利用各种费用报表所提供的资料,逐项进行有关数据之间的比较逐项进行有关数据之间的比较,确定差异。确定差异。在采用构成比率法进行分析时在采用构成比率法进行分析时,可以计算某项费用占总费用可以计算某项费用占总费用的比率的比率,在此基础在此基础,将实际数与计划数、将实际数与计划数、上年同期数等进行比上年同期数等进行比较较,以揭示费用构成的变化以揭示费用构成的变化,并从中发现可能存在的问题。并从中发现可能存在的问题。分析方法分析方法【例例9-22】根据前述的管理费用明细表的资料，可以编制管理费用分析表，
42、如表9-23所示。不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。对于变动性费用应结合费用项目的成本的习性对于变动性费用应结合费用项目的成本的习性,联系业务量的联系业务量的变化变化,计算相对的节约或超支计算相对的节约或超支,然后再进行分析和评价。然后再进行分析和评价。对于防护性的费用项目对于防护性的费用项目,而应当结合机器设备的运转情况而应当结合机器设备的运转情况、劳动保护工作的开展情况等劳动保护工作的开展情况等,来分析和评价其支出的合理性。来分析和评
43、价其支出的合理性。对于企业的发展性的费用项目，应根据企业的发展规划、对于企业的发展性的费用项目，应根据企业的发展规划、支支出所取得的效果等出所取得的效果等,来分析和评价支出的合理性。来分析和评价支出的合理性。对于非生产性费用对于非生产性费用,如存货的盘亏和毁损如存货的盘亏和毁损,应查明其有无盘盈应查明其有无盘盈抵销数。抵销数。（6）作业成本分析作业成本分析作业成本分析方法从简单地计算各项成本差异转向作业分析，包作业成本分析方法从简单地计算各项成本差异转向作业分析，包括分析作业的增值性；分析和控制各项作业的效率和效益，而不括分析作业的增值性；分析和控制各项作业的效率和效益，而不是简单地分析和控制
44、各项费用的节约或超支。是简单地分析和控制各项费用的节约或超支。传统的按成本与产量之间的关系进行制造费传统的按成本与产量之间的关系进行制造费用分析的模式将用分析的模式将拓展为拓展为同时考虑总成本与产同时考虑总成本与产量、单位产量变动成本、作业量、单位作业量、单位产量变动成本、作业量、单位作业变动成本以及固定成本之间关系的新型制造变动成本以及固定成本之间关系的新型制造费用分析模式。费用分析模式。年度设备使用费=20000+10 1000+20 2000 =70000（元）【例例9-23】甲企业采用经营租赁方式租入机器设备一台进行生产，每年支付租金20000元。没生产一件产品需要消耗各种机物料10元
45、，今年共生产1000件产品。机器检修费用2000元/次，今年共发生20次检修。制造费用性态模型的变化将直接导致成本分析结果发生巨制造费用性态模型的变化将直接导致成本分析结果发生巨大变化，从而影响企业的决策过程和决策结果。大变化，从而影响企业的决策过程和决策结果。【例例9-24】甲公司拟生产一种新产品。据测算，该产品的单位售价为20元，每生产一件该产品需要耗费的变动成本为10元（包括直接人工6元，直接材料3元，变动制造费用1元），总的固定成本为100000元，目标利润为20000元。计算实现该目标利润所需销售量。采用传统的本采用传统的本-量量-利分析方法利分析方法 销售量=（目标利润+固定成本）
46、/（价格-单位变动成本）=（20000+100000）/（20-10）=12000（件）但是市场调查表明，目前最多只能卖10000件产品。技术人员提出了一种需要更少人工费用的新设计方案。新设计方案使每件产品的直接人工费用减少了2元。该设计不影响直接材料费用和变动制造费用。新方案下预计利润为：预计利润=销售收入-变动成本-固定成本 =20 10000-810000-100000=20000（元）但是公司实施新方案后不仅没有达到预定的盈利目标，反而出现了亏损。从作业成本法的本-量-利分析能够找到原因。采用作业成本法的本采用作业成本法的本-量量-利分析方法利分析方法 生产该产品的原设计方案涉及的作业
47、如表9-24所示。初始设计方案下的总成本为：总成本=50000+（10产量）+（1000 调整次数）+（30 质量检查次数）作业分析发现，新的设计方案下需要更复杂的调整作业，调整费用由1000元/次增加到1600元/次，同时质量检查将由1000次增加到1500次。新设计方案下的总成本为：总成本=50000+（8产量）+（1600 调整次数）+（30 质量检查次数）保本销售量=50000+（1600 20）+（30 1500）/（20-8）=10583（件）因此，如果销售10000件，则会出现亏损。与作业时间相关的变动性制造费用与作业时间相关的变动性制造费用与作业次数和产量都相关的变动性制造费用
48、与作业次数和产量都相关的变动性制造费用与作业次数相关但与产量不相关的制造费用与作业次数相关但与产量不相关的制造费用与作业量及产量均不相关的固定费用与作业量及产量均不相关的固定费用根据制造费用与作业和作业量之间的关系，根据制造费用与作业和作业量之间的关系，可以将制造费用分为四种类型：可以将制造费用分为四种类型：标准小时费用率）（实际小时费用率单位产品实际作业小时实际产量标准小时费用率）（实际小时费用率实际作业小时小时费用率差异标准小时费用率）单位产品标准作业小时时（单位产品实际作业小实际产量标准小时费用率标准作业小时）（实际作业小时消耗量差异-与作业时间相关的变动性制造费用与作业时间相关的变动性
49、制造费用这类变动性制造费用随作业时间（人工工时或机器工时）的变化而变化，这类变动性制造费用随作业时间（人工工时或机器工时）的变化而变化，受单位产品作业时间与单位时间费用率两个因素的影响。受单位产品作业时间与单位时间费用率两个因素的影响。其差异分为消耗量差异（又称效率差异）和小时费用率差异（价格差异）其差异分为消耗量差异（又称效率差异）和小时费用率差异（价格差异）【例例9-25】甲企业为一家制药厂，在生产药品过程中需要对产品和设备进行消毒除菌。消毒除菌费用预算为10元/小时，实际发生的费用为8元/小时。本月实际耗用的生产工时为300小时，实际产量为40件。单位产品预算工时为6小时。制造费用差异分
50、析如下：消耗量差异=（300-40 6）10=600（元）（超支差异）小时费用率差异=300（8-10）=-600（元）（节约差异）完成的产量标准计算。总产量除以每次作业应产量标准确定，按实际的每次作业应完成的实际总产量和事先确定式中，标准作业次数由每次作业标准费用）（每次作业实际费用实际作业次数作业费用率差异每次作业标准费用标准作业次数）（实际作业次数作业量差异-与作业次数和产量都相关的变动性制造费用与作业次数和产量都相关的变动性制造费用【例例9-26】乙企业为一家造纸企业，该企业在造纸过程中需要对原材料进行搬运整理。据测算，搬运整理费用预算为1000元/次，每次搬运整理的原材料应能满足20
