1、第二章第二章 会计要素及其确认、会计要素及其确认、计量、报告的基本原则计量、报告的基本原则内容提示内容提示第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计确认和计量会计确认和计量第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求第一节第一节 会计要素会计要素n问题问题1 1 什么是什么是会计要素会计要素呢？呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？-会计核算对象：可以用会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金运动。会计主体的资金运动。一、会计要素的概念一、会计要素的概念n1 1、会计要素、会计要素：是：是会计核算对
2、象会计核算对象的具体化，是的具体化，是按其经济内容所按其经济内容所作的基本分类，是作的基本分类，是构成构成会计报会计报表的基本要素。表的基本要素。n问题问题2 2：会计要素的内容是什么会计要素的内容是什么?会计要素一共有几个呢？会计要素一共有几个呢？制造企业资金运动过程图示制造企业资金运动过程图示 2 2、会计要素的内容、会计要素的内容会计对象的具体化会计对象的具体化会会计要素计要素会计要素的内容会计要素的内容：资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润（一）（一）资产资产1、资产的定义资产的定义：过去的过去的交易事交易事项形成的并由企业项形成的并由企业拥有或者控制拥有或者控
3、制的的资源资源，该资源预期会给企业带，该资源预期会给企业带来经济利益。来经济利益。2、资产的特征：、资产的特征：n问题问题3：企业企业2019年年9月签订一份于同年月签订一份于同年10月购买汽车的合同。月购买汽车的合同。9月份时该月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？汽车是否满足资产的第一个特征？（1）是由于）是由于过去交易或事项过去交易或事项所形成的，所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产。即是现实的资产，而不是预期的资产。（2）必须为企业所）必须为企业所拥有或控制拥有或控制问题问题4：同年同年10月企业购买了汽车，月企业购买了汽车，10月时月时该汽车是否满足第二个特征？该汽车是否满足第
4、二个特征？假定该合同不是购买合同，而是一份普假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支个月，每月支付租金付租金7000元。企业可以按规定方式使用该元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？汽车。该汽车是否满足第二个特征？假定该合同不是一份普通租赁合同，假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为租赁期为9年，租赁期满后企业支付年，租赁期满后企业支付10元元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付
5、租金支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万万元。该汽车是否满足第二个特征？元。该汽车是否满足第二个特征？问题问题5：假定购买的汽车，今年假定购买的汽车，今年10份已经报份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？废，该汽车是否满足资产的第三个特征？（3）资源资源：具有能为企业带来经：具有能为企业带来经济利益和服务潜力济利益和服务潜力如果企业在如果企业在10月末交了三个月的电话费共月末交了三个月的电话费共800元，其中元，其中10月份的电话费仅为月份的电话费仅为300元，元，其余其余500元为预支话费。形成的资产有多少？元为预支话费。形成的资产有多少？问题问题5：某企业某企业 为老字号企业为老字
6、号企业，该老字号，该老字号是否确认为企业资产？是否确认为企业资产？（4）资产的成本或者价值能够可靠地计量）资产的成本或者价值能够可靠地计量 过去的过去的交易事项形成的并由企交易事项形成的并由企业业拥有或者控制拥有或者控制的的资源资源，该资源，该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益。资产的定义资产的定义3、资产的分类、资产的分类n按流动性的快慢将资产分为：按流动性的快慢将资产分为：流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他其他流动性：资产变现或者耗用的速度流动性：资产变现或者耗用的速度一个正常一个正常营运周期营运周
7、期内变现或者耗用的资产。内变现或者耗用的资产。举例：现金、银行存款、应收账款、举例：现金、银行存款、应收账款、交易性金融资产、存货等交易性金融资产、存货等可以在可以在一年一年内变现。内变现。主要为交易的目的而持有主要为交易的目的而持有一年内，流动能力不受限制一年内，流动能力不受限制 流动资产：流动资产：资资产产流动流动资产资产非流动非流动资产资产 n库存现金库存现金 银行存款银行存款 n其他货币资金其他货币资金 应收账款应收账款 n应收票据应收票据 交易性金融资产交易性金融资产 n应收及预付款应收及预付款 存货存货n可供出售金融资产可供出售金融资产 n持有至到期投资持有至到期投资n长期股权投资
8、长期股权投资 n投资性房地产投资性房地产 n固定资产固定资产 在建工程在建工程 n无形资产无形资产 长期待摊费用长期待摊费用 n递延所得税资产递延所得税资产 其他资产其他资产（二）负债（二）负债 过去的交易事项过去的交易事项形成的现形成的现实义务，履行该义务预期会实义务，履行该义务预期会导致导致经济利益流出经济利益流出企业。企业。1、负债的定义：、负债的定义：2、负债的特征、负债的特征n从负债定义里可以看出以下两个特征：从负债定义里可以看出以下两个特征：（1）负债是基于过去的交易或）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。债的交易
9、或者事项已经发生。如：如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务向银行贷款会产生偿还贷款的义务（2）负债代表企业未来的经济利益）负债代表企业未来的经济利益流出企业。流出企业。在未来的某个时间通过转让某在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。种资产或者劳务等来履行债务。负负债债流动流动负债负债长期长期负债负债n短期借款短期借款 交易性金融负债交易性金融负债n应付票据应付票据 应付账款应付账款n预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬n应付利息应付利息 应付股利应付股利n应交税费应交税费 其他应付款其他应付款n长期借款长期借款 应付债券应付债券n长期应付款长期应付款 预计负债预计负债n专项
10、应付款专项应付款 递延所得税负债递延所得税负债(三三)所有者权益所有者权益n所有者权益所有者权益：是指所有者在企：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余金额为资产减去负债后的的余额，又称为额，又称为净资产净资产。权益在金额上等于什么？权益在金额上等于什么？n所有者权益的特征：所有者权益的特征：与债权人权益比较：与债权人权益比较：n不需要偿还n清算时没有优先受偿权n所有者可以分享企业利润实收资本实收资本/股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益的内容：所有者权益的内容：留存收益留存收益n实收资本实收资本/股本：投
11、资者按照企业章股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。程或合同约定实际投入企业的资本。n如：如：A企业和企业和B企业和企业和C企业按照合同协企业按照合同协议三方分别出资议三方分别出资15万元成立甲公司。万元成立甲公司。企业收到企业收到A和和B企业货币资金各企业货币资金各15万元，万元，收到收到C企业投入的设备价值为十五万零企业投入的设备价值为十五万零五百元。五百元。n实收资本多少，如何表示？实收资本多少，如何表示？n资本公积：由于资本溢价、接受捐资本公积：由于资本溢价、接受捐赠资产等原因导致的资本积累。赠资产等原因导致的资本积累。例：甲企业准备发行股票例：甲企业准备发行股票100
12、0万股，万股，其中票面价值为每股其中票面价值为每股2元，实际发元，实际发行价格为行价格为3元。元。实收资本为？实收资本为？资本公积为？资本公积为？为什么？为什么？盈余公积：从利润中提取的盈余公积：从利润中提取的公积金。包括：公积金。包括：法定盈余公积法定盈余公积：公司法规定：公司法规定 任意盈余公积任意盈余公积：股东大会自定：股东大会自定n未分配利润：可供分配的利润分配未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。进行分配。n企业本年度利润总额企业本年度利润总额100万元，上万元，上交所得税交所得税30万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积1
13、0万元，分配股利万元，分配股利15万元。万元。哪部分属于未分配利润，有多少？哪部分属于未分配利润，有多少？n前三个要素的关系是什么？前三个要素的关系是什么？思考问题：思考问题：n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n它是设置帐户、复式记账和编制它是设置帐户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。资产负债表的理论依据。（四）收入（四）收入n收入收入：指日常活动所形成的、会导：指日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。利得：利得：非日常活动形成的非日常活动形成的会导致会导致所有者权益增加、与所有者投
14、入所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：收入的特征：n产生于日常经营活动：经营性活动产生于日常经营活动：经营性活动n应当会导致经济利益的流入，不包括所应当会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本有者投入的资本n能够引起所有者权益的增加能够引起所有者权益的增加n只包括本企业经济流入的增加部分，不只包括本企业经济流入的增加部分，不包括为客户或者第三方代收的款项。包括为客户或者第三方代收的款项。n本公司卖给本公司卖给B公司一批商品价值公司一批商品价值10万元，另外代垫运费万元，另外代垫运费1000元，本元，本公司该笔销售收入为？公司该笔销
15、售收入为？n收入的分类收入的分类n主营业务收入主营业务收入：销售商品、提供劳：销售商品、提供劳务等等务等等n其他业务收入其他业务收入：销售原材料，出租：销售原材料，出租不需用设备等等不需用设备等等n企业获得外界捐赠企业获得外界捐赠200万元万元n为工业企业提供来料加工服务，获得货币为工业企业提供来料加工服务，获得货币资金资金20万元万元n销售一批货物，货物买值销售一批货物，货物买值30万元，卖价为万元，卖价为100万元。万元。n购入一辆自行使用的轿车价值购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后万元，后决定卖掉，卖价为决定卖掉，卖价为28万元。万元。（五）费用（五）费用n费用费用：指企业在日常活动
16、中所发生的，会：指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。无关的经济利益的流出。损失：损失：非日常经营活动发生的，会非日常经营活动发生的，会会导致所有者权益减少、与所有者会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。分配利润无关的经济利益的流出。n费用的特征：费用的特征：日常经营活动发生，日常经营活动发生，经济利益流出经济利益流出 表现为所有者权益减少表现为所有者权益减少资产资产的消耗，或者债务的增加的消耗，或者债务的增加n费用和成本是一回事吗？费用和成本是一回事吗？思考问题：思考问题：n费用的内容
17、费用的内容：n直接费用直接费用：直接材料、直：直接材料、直接人工接人工n间接费用间接费用：制造费用：制造费用n期间费用期间费用：n管理费用：管理费用：n销售费用：销售费用：n财务费用财务费用管理费用管理费用：为组织和管理企：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如业生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事公司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等会费、业务招待费等等 销售费用销售费用：企业在销售过程中发：企业在销售过程中发生的费用包括生的费用包括销售过程销售过程中发生的中发生的运输费、装卸费、包装费、保险运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销费、展览费、广告费、以及为销
18、售本企业商品而售本企业商品而专设的销售机构专设的销售机构发生的经营费用。发生的经营费用。财务费用财务费用：为：为筹集筹集生产经营资生产经营资金等发生的费用，如利息支出、金等发生的费用，如利息支出、相关手续费等。相关手续费等。（六）利润（六）利润n利润利润：指企业在一定的会计期间的经营：指企业在一定的会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。计入当期利润的利得和损失。利润的相关指标利润的相关指标n营业利润营业利润n利润总额利润总额n净利润净利润营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税金及附加金及附加-销售
19、费用销售费用-管理费用管理费用-财务财务费用费用-资产减值损失资产减值损失+/-公允价值变公允价值变动收益或损失动收益或损失+/-投资收益或损失投资收益或损失利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入 -营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用1、如果利润为、如果利润为100万元，是否等于有万元，是否等于有100万元的银行存款或者库存现金？万元的银行存款或者库存现金？思考问题：思考问题：2、三个要素的关系是什么？、三个要素的关系是什么？3、会计要素之间的关系、会计要素之间的关系n资产、负债、所有者权益的关系资产、负债、所有者权益的关系n收入、收入、
20、费用、利润的关系费用、利润的关系n其他：利润和所有者权益的关系其他：利润和所有者权益的关系第二节第二节 会计确认和计量会计确认和计量n会计确认：会计确认：初次确认初次确认和和再次确认再次确认n会计计量：会计计量：计量单位计量单位和和计量属性计量属性1、会计要素的确认、会计要素的确认n初次确认初次确认 是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行确认。其载体就是原始凭证。n再次确认再次确认 是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认。如对产品成本、制造费用的确认等。参见教材参见教材P24-25 2、会计要素的计量、会计要素的计量历史成本历史成本：对已完成交易或事项所支付的代价：对已完成交易或
21、事项所支付的代价重置成本重置成本：购买与已有资产相同或者类似资产：购买与已有资产相同或者类似资产 所需支付的全部成本所需支付的全部成本可变现净值可变现净值：资产按其正常对外销售所能收到：资产按其正常对外销售所能收到 的现金或现金等价物扣减相关费用的现金或现金等价物扣减相关费用 后的净值。后的净值。参见教材参见教材P29-30计量属性：计量属性：现值现值：未来库存现金流入额的现时价值，：未来库存现金流入额的现时价值，考虑货币的时间价值考虑货币的时间价值 公允价值：公允价值：公平交易中自愿交易的双方协公平交易中自愿交易的双方协 商确定的价值。非强迫或清算商确定的价值。非强迫或清算 时的出售价格。时
22、的出售价格。第三节第三节 会计信息质量的基本要求会计信息质量的基本要求确认计量报告的基本原则：确认计量报告的基本原则：n 客观性客观性 n 相关性相关性n 明晰性明晰性n 可比性可比性n 实质重于形式实质重于形式n 重要性重要性n 谨慎性谨慎性n 及时性及时性 参见教材参见教材P17-19实质重于形式原则实质重于形式原则n按交易的经济实质进行核按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。照法律形式进行核算。重要性原则重要性原则n对会计事项按照不同重要对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，程度采用不同的核算方法，重要事项详细反应、充分重要事项详细
23、反应、充分披露。披露。谨慎性原则谨慎性原则n会计核算时，应当持会计核算时，应当持谨慎谨慎的态度，的态度，合理核合理核算可能发生的损失和费用算可能发生的损失和费用。n具体说，会计人员对某一事项面临多种选具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。使会计信息不会引起人们的过分乐观。适度谨慎适度谨慎复习思考题复习思考题n1.名词解释名词解释n资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 会计要素会计要素n2.简答与论述简答与论述n(1)资产有哪些计量属性资产有哪些计量属性?n(2)客观性原则有何优缺点客观性原则有何优缺点?n(3)会计的哪些方法体现了谨慎原则会计的哪些方法体现了谨慎原则?
