1、讲解习题参考文献第1页/共326页第一章 总论第一节 成本会计的意义第二节 成本会计的产生和发展第三节 成本会计的工作环节第四节 成本会计工作的组织第2页/共326页第一节 成本会计的意义一、成本的含义二、成本的作用第3页/共326页一、成本的含义 生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。二、成本的作用1.是补偿生产耗费、确定企业纯收入的基本尺度。2.是企业有效决策的重要依据3.是企业产品定价的基础4.是综合反映企业管理工作质量的重要指标5.是影响企业经营成果的关键因素第4页/共326页成本的经济内涵（理论成本）商品价值 w=c+v+mc 物化劳动的价
2、值v 必要劳动的价值 活劳动新创造的价值m 剩余价值 c+v成本从耗费的角度看：成本是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即c+v。成本从补偿的角度看：成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格第5页/共326页产品成本（理论成本）产品价值：生产产品所消耗的物化劳动的价值 已消耗的材料等劳动对象的价值 机器设备等劳动手段的价值活劳动新创造的价值 产品成本 必要劳动（工资）税金、利润产品成本企业为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。第6页/共326页第二节 成本会计的产生和发展一、成本会计经历的阶段1.早期成本会计阶段2.近代
3、成本会计阶段3.现代成本会计阶段二、当代成本会计的发展趋势1.适时报告系统的建立2.应用范围在扩展3.受到现代管理理论和管理方法创新的影响第7页/共326页第三节 成本会计的工作环节一、成本预测二、成本决策三、成本计划四、成本控制五、成本核算六、成本分析七、成本考核第8页/共326页第四节 成本会计工作的组织一、成本会计工作的组织原则二、成本会计机构设置三、其他职能部门的相关成本工作四、成本会计人员的要求五、成本会计制度第9页/共326页第二章 成本核算原理第一节 成本核算的基本假设第二节 成本核算的原则第三节 成本会计的对象第四节降低成本的意义和途径 第10页/共326页第一节 成本核算的基
4、本假设一、资金耗费与资金回收持续性的假设二、资产计价多重标准的假设三、共同耗费分配标准的假设四、成本计算周期的假设第11页/共326页第二节 成本核算的原则一、分期核算原则二、一致性原则三、配比性原则四、可靠性原则五、合法性原则六、成本效益原则第12页/共326页第三节 成本会计的对象一、成本核算的对象1.成本核算实体2.成本核算期3.成本核算空间二、成本管理的对象第13页/共326页第四节 降低成本的意义和途径一、降低成本的意义1.可以节约社会资源，促进人类社会的可持续发展2.可以在全社会降低产品价格3.是提高企业竞争能力的有效手段4.可以提高企业与社会的经济效益并实现多赢二、降低成本的途径
5、1.实行全员的成本管理和全过程的成本控制2.增强员工的成本意识，提高其总体素质3.不断提高劳动生产率4.设法降低材料成本5.实行成本节省和成本避免第14页/共326页第二节 耗费和成本的分类 一、耗费的分类（一）耗费按经济内容可分为 外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息费 税金 其他支出（二）耗费按经济用途的分类第15页/共326页第二节 耗费和成本的分类 应计入成本和不应计入成本的耗费 应计入成本的耗费再分为项目 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费 二、成本的分类第16页/共326页第二节 耗费和成本的分类（一）按成本在经济工作中的作用分类分为 财务成本 管理成本（二）按
6、成本构成的性质和特点分类分为 生产性成本 劳务性成本（三）按生产耗费在企业成本中的存在形式分类 单要素成本 综合性成本第17页/共326页第二节 耗费和成本的分类（四）按生产耗费计入企业成本的方式分类 直接成本 间接成本（五）按成本与业务量的依存关系分类 变动成本 固定成本 混合成本 三、成本会计的基本概念第18页/共326页第二节 耗费和成本的分类 成本汇集与成本分派 成本动因第19页/共326页第三节 成本核算的基本要求 一、遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准（一）产品制造成本的开支范围（二）期间费用的开支范围（三）不得列入企业成本开支范围的耗费 二、正确划分各种耗费的界限（一）生产
7、经营耗费与非生产经营耗费的界限（二）生产成本与期间费用的界限（三）各个月份的耗费界限（四）各种产品的成本界限（五）单项目成本和综合项目成本的界限（六）完工产品与在产品成本的界限 第20页/共326页第三节 成本核算的基本要求 三、正确确定资产计价和价值补偿的方法 四、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法第21页/共326页第四节企业成本费用核算的一般程序 一、审核各项耗费，进行要素耗费的初次分配 二、生产成本的分配 三、待摊费用和预提费用的分配 四、辅助生产成本的分配 五、制造费用的分配 六、废品损失和停工损失的分配 七、完工产品和月末在产品之间的成本分配 八、已销售产品生产成本的结
8、转 九、期间费用的结转第22页/共326页第五节企业成本费用核算的账簿设置 基本生产成本 辅助生产成本 劳务成本 制造费用 废品损失 销售费用 管理费用 财务费用 待摊费用（长期待摊费用）预提费用第23页/共326页第三章 成本核算概述 第一节 成本会计的基础工作 一、建立定额管理制度 二、健全物资的计量、验收、领发和清查制度 三、制定合理的凭证传递流程 四、建立健全各项规章制度第24页/共326页第三章 成本核算概述 第一节 成本会计的基础工作 第二节 耗费和成本的分类 第三节 成本核算的基本要求 第四节企业成本费用核算的一般程序 第五节 企业成本费用核算的账簿设置第25页/共326页第四章
9、 要素耗费的核算第一节 材料费的核算第二节 外购动力费的核算第三节 工资费的核算第四节 折旧费的核算第五节 利息、税金及其他费的核算 第26页/共326页第三章 工业企业要素耗费的核算 第27页/共326页一、材料发出的原始凭证 领料单请领实领主要材料A材料kg101001010020202000202000甲产品生产甲产品生产辅助材料机物料kg2002001530003000一般消耗一般消耗*领料单领料单领料单位：基本生产车间 2003年12月1日 发料仓库：材料仓库 No：0010823数 量材料类别 名称及规格 计量单位单位成本合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：张迪 领料
10、人：江海金额用途第28页/共326页一、材料发出的原始凭证领料单请领实领辅助材料机物料kg2002002040004000一般消耗一般消耗*合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：亚男 领料人：韩津领料单领料单 No：0010824领料单位：运输车间 2003年12月10日 发料仓库：材料仓库材料类别 名称及规格 计量单位数 量单位成本金额用途第29页/共326页一、材料发出的原始凭证领料单请领实领辅助材料修理备件kg5005001050005000修理机器修理机器*金额用途合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：洪智明 领料人：陈娟领料单领料单 No：0010825 领料
11、单位：修理车间 2003年12月16日 发料仓库：材料仓库材料类别 名称及规格 计量单位数 量单位成本第30页/共326页一、材料发出的原始凭证领料单请领实领主要材料A材料kg150001500020300000300000甲、乙产品生产甲、乙产品生产*领料单领料单 No：0010826领料单位：基本生产车间 2003年12月1日 发料仓库：材料仓库材料类别 名称及规格 计量单位数 量单位成本金额用途合 计单位主管：刘元 发料人：王红 领料部门主管：严力君 领料人：李林第31页/共326页一、材料发出的原始凭证限额领料单数量金额主要材料Bkg1040000400000400000数量领料单位负
12、责人数量发料人 领料人数量退库单编号1230000*30000120001510000*100002000合计40000400002000请领实发退库材料类别 材料名称计量单位单价用途：乙产品生产乙产品生产 2003年12月 材料仓库领用部门：基本生产车间 No.00108限额领料单限额领料单 仓库负责人：*供应部门负责人：*生产计划部门负责人：*限额节余（kg）全月实用全月领用限额（kg）42000日期第32页/共326页一、材料发出的原始凭证退料单记真退假退甲产品生产A材料kg100100202020002000 帐2000退料部门：基本生产车间 2003年12月31日 收料仓库：材料仓库
13、 No.000000退料单退料单单位成本金额合计仓库主管：刘元 收料人：王红 退料部门主管：亚男 退料人：韩津材料用途退料类别及名称计量单位退料数量第33页/共326页二、材料发出计价材料按实际成本核算发出的计价先进先出法月 日数量 单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额40000400001010 4000004000001领用30000300001010 300000300000 10000100001010 10000010000010000100001010 10000010000040000400001212 48000048000015领用10000100001010 100
14、000100000 40000400001212 48000048000030合计400004000048000048000040000400001010 400000400000 40000400001212 480000480000480000480000结 存收 入发 出10购入4000040000 1212材料名称：B材料 计量单位：kg材料明细帐（先进先出法）摘要*年 凭证号数第34页/共326页二、材料发出计价材料按实际成本核算发出的计价后进先出法月日数量 单价金额数量 单价金额数量 单价金额41期初余额4000010104000004000001领用300001010 30000
15、0 100001010100000100000100001010100000100000400001212480000480000100001010100000100000300001212360000360000100001010300001212460000460000480000 4000030合计4000010000 121212000042000010购入40000 121248000015领用材料明细帐（后进先出法）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存第35页/共326页二、材料发出计价材料按实际成本核算发出的计价加权平均法全月一次 月初结存材料金额
16、+本月收入材料金额 加权平均=单位单价 月初结存材料数量+本月收入材料数量 全月一次加权平均单位单价=（400000+480000）/（40000+40000）=11月日数量 单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额40000400001010 4000004000001领用3000030000100001000010购入4000040000 1212480000480000500005000015领用1000010000400004000030合计400004000048000048000040000400001111 44000044000040000400001111 4400004
17、40000材料明细帐（加权平均法法）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存第36页/共326页二、材料发出计价材料按实际成本核算发出的计价移动加权平均法移动 以前结存材料金额+本次收入材料金额加权平均=单价 以前结存材料数量+本次收入材料数量 10日移动平均单价=（100000+480000）/（10000+40000）=11.6 月日数量 单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额400004000010104000004000001领用30000300001010 300000300000 1000010000101010000010000010购入4000
18、040000 1212 4800004800005000050000 11.611.658000058000015领用100001000011.6 116000116000 4000040000 11.611.646400046400030合计40000400004800004800004000040000416000416000 4000040000 11.611.6464000464000材料明细帐（移动加权平均法）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存第37页/共326页二、材料发出计价材料按计划成本核算发出的计价月日数量 单价金额数量 单价金额数量 单价金
19、额41期初余额4000012124800004800001领用300001000010购入40000 12124800005000015领用100004000030合计40000480000 400001212 480000 400001212480000480000材料明细帐（计划成本）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存第38页/共326页三、材料费分配的核算基本方法实际成本计价方式下：计划成本计价方式下：材料费分配汇总表的编制及帐务处理领料单限额领料单 汇总 材料费分配汇总表 帐务处理退料单实际成本计价方式下：材料费分配汇总表的编制 帐务处理计划成本计价方
20、式下：材料费分配汇总表的编制 帐务处理第39页/共326页 实际成本计价方式下：选择分配标准应力求合理而简便材料费用分配标准；产品重量、产品体积、产品产量、材料定额耗用量或定额费用、主要材料的耗用量或费用等。第40页/共326页计划成本计价方式下：第41页/共326页材料费分配汇总表的编制材料费分配率=30000020000=15甲产品分配额=600015=90000乙产品分配额=1400015=210000定额 消耗量 分配金额甲产品直接材料2000006000600090000290000290000乙产品直接材料4000001400014000210000610000610000合计20
21、00020000300000300000900000900000修理车间直接材料500050005000运输车间直接材料400040004000合计90009000制造费用制造费用基本生产车间 机物料消耗3000300030006120003000009120009120002003年12月原材料成本或费用项目直接计入分配计入合计材料费用分配汇总表生产成本生产成本基本生产基本生产生产成本生产成本辅助生产辅助生产合计 应贷帐户 应借帐户第42页/共326页账务处理借：生产成本基本生产甲产品 290000 乙产品 610000 辅助生产修理车间 5000 运输车间 4000 制造费用 3000 贷
22、：原材料 912000 第43页/共326页材料费分配汇总表的编制原材料分配率=30300020000=15.15甲产品分配额=600015.15=90900 乙产品分配额=1400015.15=212100 定额 消耗量分配金额甲产品直接材料2020006000600090900292900292900-2900-2900290000290000乙产品直接材料4040001400014000212100616100616100-6100-6100610000610000合计6060002000020000303000303000909000909000-9000-90009000009000
23、00修理车间直接材料505050505050-50-5050005000运输车间直接材料404040404040-40-4040004000合计909090909090-90-9090009000制造费用制造费用基本生产车间 机物料消耗303030303030-30-3030003000618120303000921120921120-9120-9120912000912000材料费用分配汇总表2003年12月 应贷帐户 应借帐户原材料成本或费用项目直接计入分配计入计划成本合计加减差异（差异率-0.99%）实际成本生产成本生产成本基本生产基本生产生产成本生产成本辅助生产辅助生产合计第44页/共
24、326页账务处理结转发出材料计划成本借：生产成本基本生产甲产品 292900 乙产品 616100 辅助生产修理车间 5050 运输车间 4040 制造费用 3030 贷：原材料 921120第45页/共326页账务处理结转发出材料计划成本应分摊的材料成本差异借：生产成本基本生产甲产品 2900 乙产品 6100 辅助生产修理车间 50 运输车间 40 制造费用 30 贷：材料成本差异 9120 第46页/共326页四、低值易耗品摊销一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法第47页/共326页一次摊销法低值易耗品 制造费用 原材料 领用时按用途 报废时残料入库 材料成本差异 生产成本辅助生产 领用当
25、月 月末分摊差异 超蓝节红 管理费用（等）第48页/共326页分期摊销法低值易耗品 待摊费用/长期待摊费用 制造费用 原材料 领用时 按月按用途摊销 报废时残料入库 10000 10000 1000 1000 100 100 材料成本差异 领用当月 月末分摊差异 2000 超支 2000 第49页/共326页五五摊销法假定低值易耗品差异率-5%第50页/共326页第二节 外购动力费的核算一、外购动力费结算及分配的核算在每月实际支付动力费用与实际发生动力费用相差不多的情况下：在每月实际支付动力费用与实际发生动力费用相差较多的情况下：二、外购动力费分配汇总表的编制及帐务处理外购动力费分配汇总表的编
26、制帐务处理 第51页/共326页 银行存款 生产成本基本生产甲产品 直接或分配 生产成本基本生产乙产品 支付动力费用时 按用途 制造费用 生产成本辅助生产修理车间 生产成本辅助生产运输车间 管理费用 营业费用 在每月实际支付动力费与实际发生动力费相差不多的情况下：分配标准：生产工时、机器工时、机器功率时数、定额耗用量第52页/共326页 银行存款 应付帐款 生产成本基本生产甲产品 直接/分配 生产成本基本生产甲产品 月末根据实际 发生的动力 制造费用 支付动力费用时 费用按用途 生产成本辅助生产机修车间 生产成本辅助生产运输车间 管理费用 营业费用 在每月实际支付动力费与实际发生动力费相差较多
27、的情况下：第53页/共326页外购动力费分配汇总表的编制分配率=1000000.3(30000+20000)=0.6甲产品分配额=30000 0.6=18000乙产品分配额=20000 0.6=12000生产工时 分配率 分配金额 用电量（千瓦时）金额甲产品燃料及动力3000018000乙产品燃料及动力2000012000小计50000500000.60.6300003000010000030000制造费用制造费用基本生产车间 水电费400012001200修理车间燃料及 动力3000900900运输车间燃料及 动力2000600600小计500015001500水电费100003000水电费
28、100030012000036000动力费用分配表（单价0.3元）外购动力费用分配汇总表管理费用管理费用营业费用营业费用合计成本或费用项目生产成本生产成本基本生产基本生产生产成本生产成本辅助生产辅助生产应借帐户第54页/共326页账务处理借：生产成本基本生产甲产品 18000 乙产品 12000 制造费用 1200 生产成本辅助生产修理车间 900 运输车间 600 管理费用 3000 营业费用 300 贷：应付帐款/银行存款 36000 第55页/共326页第三节 工资费的核算一、工资总额的组成与控制二、工资费核算的原始记录三、工资的计算与结算四、工资费分配的核算五、计提职工福利费的核算 第
29、56页/共326页一、工资总额的组成与控制工资总额的组成：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。划清两个界限工资总额组成与非工资总额组成的界限；计入产品成本及经营管理费用的工资费与不计入产品成本及经营管理费用的工资费的界限。对工资总额的控制 第57页/共326页二、工资费核算的原始记录考勤记录 考勤簿 考勤卡 产量记录工作通知单 工序进程单 工作班产量记录 第58页/共326页二、工资费核算的原始记录考勤记录考勤簿考勤卡 序姓名 职别工资等级1234530出勤夜班次数加班加点工伤病假婚假产假丧假事假迟到早退公假1 张伟车工4 222 李强车工5 2113 王
30、大光 刨工3 病 2024 赵力铁工6 2256考勤簿考勤统计出勤情况 基本生产 基本生产车间一班二组 月 日第59页/共326页二、工资费核算的原始记录产量记录 工作通知单第60页/共326页二、工资费核算的原始记录产量记录 工序进程单第61页/共326页二、工资费核算的原始记录产量记录 工作班产量记录第62页/共326页三、工资的计算与结算工资的计算计时工资的计算计件工资的计算个人计件工资的计算 集体计件工资的计算工资的结算工资结算单工资结算汇总表 第63页/共326页计时工资的计算 病、事假均不在节假日职工姓名月标准工资 出勤病假事假星期休假病假工资标准李伟900元900元17日17日3
31、日3日2日2日9日9日90%差额月份8按30日算日工资率按21.17日算日工资率按出勤日数算月工资按缺勤日数扣月工资30*（17+9）+30*（17+9）+30*3*90%=86130*3*90%=861900-30*3*10%900-30*3*10%-30*2=831-30*2=831计时工资30元=1日工资30元=1日工资35.22元=42.51*(22-21.17)35.22元=42.51*(22-21.17)日工资率=900/21.17=42.51日工资率=900/21.17=42.51按缺勤日数扣月工资900-42.51*3*10%900-42.51*3*10%-42.51*2=80
32、2.23-42.51*2=802.23按出勤日数算月工资42.51*17+42.51*3*90%42.51*17+42.51*3*90%=837.45=837.45日工资率=900/30=30日工资率=900/30=30第64页/共326页计件工资的计算个人计件工资的计算 月份 职工姓名甲产品 200200 甲产品 10 10 甲产品 3 3 甲产品 3 3 甲产品30 30乙产品 100100 乙产品 5 5 乙产品 2 2 乙产品 2 2 乙产品20 206 6计件工资(200+10)*3+(100+5)*2=840(200+10)*3+(100+5)*2=840 (210*30/60+1
33、05*20/60)*6=840元 (210*30/60+105*20/60)*6=840元工废品(件)计件单价 工时定额(分钟)小时工资率8张忠合格品(件)料废品(件)第65页/共326页 计件工资的计算 集体计件工资的计算第一步：计算集体计件工资第二步：集体计件工资在该集体成员之间分配计件工资甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品8 第一小组157015701000100030300 010105 51 11.41.4月份 集体单位（1570+30）1+10001.4=3000元元合格品（件）料废品（件）工废品（件）计件单价张红6 625252222550550137
34、51375王明5 520201919380380950950陈芳4 418181515270270675675合计120012002.52.530003000按日工资率和出勤日数计算的工资额（3）=（1）（2）分配率（4）=3000（3）计件工资（5）=（3）（4）姓名工资等级日工资率（1）出勤日数（2）第66页/共326页工资结算单1赵明120030080100201700170014012040201070400400130013002张成10002005010030201400140010590301555530030011001100270006000 2000 1500 3000 5
35、00130000130000 8400 7200 2400 1200 570 5302030020300109700109700应付工资职工姓名顺序号病假工资合计奖金计件工资夜班津贴副食品补贴津贴和补贴失业保险金工会会费计时工资加班加点工资合计编制单位：基本生产车间（生产工人）2003年12月 单位：元 工资结算单医疗保险金个人所得税合计代扣款项实发工资住房公积金养老保险金第67页/共326页工资结算汇总表甲产品生产工人26000260002600017501500500250120180430043002170021700乙产品生产工人6400064000640004200360012006
36、00280120 10000100005400054000生产工人270006000 20001500 3000500400004000024502100700350170230600060003400034000管理人员50008002006000600035030010050208090090051005100修理车间 职工8000100070030010000100006305401809040201500150085008500运输车间 职工6000800100100700070005604801608038821400140056005600行政管理部门管理人员20000800020
37、0030000300001890162054027013248450045002550025500销售门市部销售人员100004000100015000150009107802601306555220022001280012800医务福利部门医务人员170020010020002000706020105352002001800180077700 90000 20800 28005200 3000500 200000200000128101098036601830870850 3100031000 169000169000应付工资职工类别车间或部门病假工资合计奖金计件工资夜班津贴副食品补贴津贴和
38、补贴养老保险金失业保险金工会会费计时工资加班加点工资基本生产车间合计 2003年12月 单位：元 工资结算汇总表医疗保险金个人所得税合计代扣款项实发工资住房公积金第68页/共326页四、工资费分配的核算工资费的分配工资费用分配汇总表的编制及账务处理工资费分配汇总表的编制账务处理 第69页/共326页工资费的分配应付工资 生产成本基本生产甲产品 按用途直接或分配 生产成本基本生产乙产品 生产成本辅助生产修理车间 生产成本辅助生产运输车间 制造费用 管理费用 营业费用 应付福利费 在建工程 分配标准；生产工时、定额工时第70页/共326页工资费分配汇总表分配率=4000050000=0.8甲产品分
39、配额=300000.8=24000乙产品分配额=200000.8=16000甲产品工资及福利费260003000024000 500005000050000乙产品工资及福利费640002000016000 800008000080000小计900005000040000 130000130000130000修理车间工资及福利费100001000010000运输车间工资及福利费700070007000工资6000600060006000工资300003000030000工资150001500015000工资2000200020009600040000 136000 10000 7000 3000
40、0 15000 2000 200000200000工资费用分配汇总表医务部门生产工时分配金额（分配率0.8）直接计入合计修理车间运输车间行政管理部门成本或费用项目应借帐户基本生产车间 2003年12月 单位：元销售门市部管理费用应付福利费合计营业费用生产成本辅助生产制造费用分配计入合计生产成本基本 生产第71页/共326页账务处理借：生产成本基本生产甲产品 50000 乙产品 80000 辅助生产修理车间 10000 运输车间 7000 制造费用基本生产车间 6000 管理费用 30000 营业费用 15000 应付职工薪酬 2000 贷：应付职工薪酬 200000第72页/共326页五、计提
41、职工福利费的核算计提职工福利费列支渠道计提职工福利费分配表的编制及帐务处理计提职工福利费分配表的编制帐务处理 第73页/共326页计提职工福利费列支渠道应付福利费 生产成本基本生产甲产品 生产成本基本生产乙产品 生产成本辅助生产修理车间 生产成本辅助生产运输车间 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 行政管理部门人员工资14%医务福利部门人员工资14%第74页/共326页计提职工福利费分配表30000+2000第75页/共326页账务处理借：生产成本基本生产甲产品 7000 乙产品 11200 辅助生产修理车间 1400 运输车间 980 制造费用基本生产车间 840 管理费用 4480 营
42、业费用 2100 贷：应付职工薪酬 28000 （30000+2000）14%第76页/共326页第四节 折旧费的核算一、折旧的计算方法折旧计提的范围 折旧的几种计算方法 本月应计提折旧额二、折旧费分配的核算折旧费分配折旧费分配汇总表的编制及帐务处理折旧费分配汇总表的编制 帐务处理 第77页/共326页折旧计提的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。第78页/共326页折旧的几种计算方法例：某企业某项固定资产的原价为500000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，预计工作时数为20000小时。直线法年数总和法
43、折旧费用（元）各年工作时数折旧费用（元）期初帐面净值折旧费用（元）折旧费用（元）合计48000048000020000480000480000200004800004800004800004800002250000*=1250001250004250000-125000=125000125000-500000*4%=5250052500 2125000-500000*4%=5250052500 2125000-52500=525008000500000*96%*2000=4800048000 20000500000*96%*4000=9600096000 20000500000*96%*800
44、0=192000192000 200004120000120000120000120000120000120000双倍余额递减法1236000200040005000002500000*=2500002500004500000-250000=250000500000*96%=120000120000 4500000*96%*6000=144000144000 20000年份工作量法 500000*96%*4=19200092000 4+3+2+1 500000*96%*3=1440014400 4+3+2+1 500000*96%*2=9600096000 4+3+2+1 500000*96%
45、*1=4800048000 4+3+2+1第79页/共326页本月应计提折旧额原价折旧额原价折旧额房屋400040004000机器设备300030003000其他120010000080020002000小计820010000080090009000房屋150015001500机器设备500500500小计200020002000房屋100010001000运输工具14005000020012001200小计24005000020022002200房屋建筑500050005000其他280028002800小计780078007800合计2040010000080050000200210002
46、1000运输车间厂部管理部门基本生产车间修理车间年月单位：元固定资产折旧计算表上月减少固定资产本月折旧额使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加固定资产第80页/共326页折旧费分配 累计折旧 制造费用 生产成本辅助生产修理车间 生产成本辅助生产运输车间 管理费用 营业费用 第81页/共326页折旧费分配汇总表的编制制造费用折旧费900090009000生产成本辅助生产2000220042004200管理费用折旧费780078007800合计90002000220078002100021000折旧费用分配汇总表运输车间行政管理部门合计2003年12月单位：元应借帐户费用项目基本生产车间修理车间第
47、82页/共326页账务处理借：制造费用基本生产车间 9000 生产成本辅助生产修理车间 2000 运输车间 2200 管理费用 7800 贷：累计折旧 21000第83页/共326页第五节 利息、税金及其他费的核算一、利息费的核算二、税金的核算三、其他费的核算发生期与归属期一致发生期与归属期不一致待摊费用/长期待摊费用 预提费用四、利息、税金和其他费用汇总表的编制及帐务处理利息、税金和其他费汇总表的编制帐务处理第84页/共326页发生期与归属期一致或发生期与归属期不一致但金额较小 银行存款等 制造费用 生产成本辅助生产修理车间 生产成本辅助生产运输车间 管理费用 营业费用 第85页/共326页
48、发生期与归属期不一致且金额较大待摊费用/长期待摊费用第86页/共326页发生期与归属期不一致且金额较大预提费用 银行存款等 预提费用 制造费用 支付时 生产成本辅助生产修理车间 按用途预提时 生产成本辅助生产运输车间 管理费用 营业费用 期末余额：期末余额：已付未摊销费用 已提未付费用 第87页/共326页利息、税金和其他费用汇总表的编制成本或费用项目金额水电费200办公费100其他160小计460460水电费400办公费200其他100小计700700水电费110办公费90其他20小计220220920920税金3000水电费2100办公费1900其他2100小计91009100运输费160
49、0广告费6300其他120小计802080201850018500合计营业费用管理费用生产成本 辅助生产合计修理车间运输车间制造费用税金、利息费用和其他费用汇总表应借帐户2003年12月第88页/共326页账务处理借：制造费用基本生产车间 460 生产成本辅助生产修理车间 700 运输车间 220 管理费用 9100 营业费用 8020 贷：银行存款等 18500 第89页/共326页第五章 辅助生产费的核算第 一 节 辅 助 生 产 费 归 集 的 核 算第 二 节 辅 助 生 产 费 分 配 的 核 算第90页/共326页第一节 辅助生产费归集的核算一、辅助生产的特点二、辅助生产费的内容该
50、辅助生产车间自身发生的各项耗费；因耗用其他辅助生产车间劳务或产品而从其他辅助生产车间分配来的耗费。三、辅助生产费归集的账户设置四、辅助生产费归集的核算第91页/共326页一、辅助生产的特点辅助生产成本（费用）辅助生产车间主要为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品，在提供劳务或产品过程中所耗费的各种生产费用之和，称辅助生产成本（费用）辅助生产类型只提供一种劳务或产品的辅助生产，如：供电、供水、运输。提供多种劳务或产品的辅助生产，如：修理、工摸具制造第92页/共326页三、辅助生产费归集的账户设置设置“生产成本辅助生产”账户 和“制造费用辅助生产车间”账户适用范围；辅助生产车间对外提供商品产
