1、预算会计教程预算会计教程 1.财政总预算会计 2.行政单位会计 3.事业单位会计 4.民间非营利组织会计会计类别、会计要素与会计科目企业会计要素与会计等式：资产负债所有者权益资产负债表的数字逻辑时点数据收入费用利润利润表的数字逻辑期间数据资产负债(所有者权益利润)经过经营变化后的时点数据资产负债所有者权益（收入费用）资产负债净资产（收入支出）修正术语资产支出负债净资产收入预算会计要素与等式课程结构：1.行政事业单位会计 （1）财务会计 （2）预算会计2.财政总预算会计3.民间非营利组织会计第一章 行政事业单位会计概述第一节 什么行政事业单位会计一、行政事业单位会计的概念行政事业单位会计是行政单
2、位会计和事业单位会计的合称。行政事业单位会计又简称单位会计，是政府会计的重要组成部分。政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。政府会计核算体系二、政府会计模式政府统一现行政府单位会计制度会计科目103个 财务会计类(77个)1、资 产（35个）2、负 债（16个）3、净资产（7个）4、收 入（11个）5、费 用（8个）会计报表7张 预算会计类（26个）1、预算收入（9个）2、预算支出（8个）3、预算结余（9个）财务报表（4张）1、资产负债表 2、收入费用表 3、净资产变动表 4、现金流量表 附注附注 本期预算结余与本期盈余差异调节表本期预算结余与本期盈
3、余差异调节表 预算会计报表（3张）1、预算收入支出表 2、预算结转结余变动表 3、财政拨款预算收入支出表VSVS政府会计制度行政事业单位会计科目和报表主要内容1.对于每一个单位，可自行增设或减少某些科目2.按制度设置明细科目，还应满足合并报表需要预算会计财务会计核算基础收付实现制权责发生制核算对象预算执行过程中发生的全部收入和全部支出各项经济业务或者事项核算结果预算收支执行情况财务状况，运行情况和现金流量等会计要素预算收入、预算支出、预算结余资产、负债、净资产、收入和费用提交报告决算报告财务报告(财务报表+其他应当披露的信息)财务报表包括会计报表及附注政府会计准则基本准则权责发生制收付实现制预
4、算会计预算会计财务会计财务会计预算收入支出表预算收入支出表（保留（保留）预算结转结余变动表预算结转结余变动表财政拨款预算收入支出表财政拨款预算收入支出表（保留）（保留）资产负债表资产负债表（保留）（保留）收入费用表收入费用表净资产变动表净资产变动表现金流量表现金流量表（非强制）（非强制）附注附注（细化）（细化）资产资产负债负债净资产净资产收入收入费用费用预算收入预算收入预算支出预算支出预算结余预算结余本期预算结余与本期盈余差异调节表本期预算结余与本期盈余差异调节表平行记账政府会计财务报表预算会计报表三、平行记账1双功能23在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能财务会计采用权责发生制
5、预算会计采用收付实现制通过财务会计核算形成财务报告通过预算会计核算形成决算报告双基础双报告构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系政府会计核算模式适度分离“3+5”要素相互协调预算会计报表与财务报表存在勾稽关系 0201对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”1)对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算（财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、库存现金及其他货币资金）2)对于其他业务，收到或支付时仅需要进行财务会计核算（应缴财政款、委托代理的款项）通过编制“本年预算结余与本年盈余差异调节表”并在附注中进行披露重构了政府会
6、计核算模式相互衔接构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系四、政府会计准则政府会计准则基本准则（2015）政府会计准则第号存货（2016）政府会计准则第号投资（2016）政府会计准则第号固定资产（2016）政府会计准则第号无形资产（2016）政府会计准则第5号公共基础设施（2017）政府会计准则第6号政府储备物资（2017）第二节 行政事业单位会计科目设置第二章 行政事业单位财务会计一、行政事业单位资产的分类与会计科目设置第一节 资产的核算资产分类科目设置流动资产货币资金库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金短期投资短期投资应收及预付款项财政应返还额度、应
7、收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备存货在途物品、库存物品、加工物品非流动资产固定资产固定资产、固定资产累计折旧在建工程工程物资、在建工程无形资产无形资产、无形资产累计摊销、研发支出长期投资长期股权投资、长期债券投资经管资产公共基础设施公共基础设施、公共基础设施累计折旧(摊销)政府储备资产政府储备物资文物文化资产文物文化资产保障性住房保障性住房、保障性住房累计折旧自然资源资产其他资产待摊费用、受托代理资产、长期待摊费用、待处理财产损溢主要介绍：1.国库集中支付制度（零余额账户用款额度、财政应返还额度等）2.对外投资（短期投资、长期股权投资和长期债券投资）3.存货
8、（在途物品、库存物品、加工物品）4.固定资产（固定资产、固定资产累计折旧）5.在建工程（工程物资、在建工程）6.无形资产（无形资产、无形资产累计摊销、研发支出）7.经管资产（公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产和保障性住房）公共基础设施、公共基础设施累计折旧（摊销）；政府储备物资；文物文化资产；保障性住房、保障性住房累计折旧。8.其他资产（受托代理资产、待处理财产损溢）二、国库集中支付 零余额账户用款额度 财政应返还额度(一)财政授权支付1.收到额度 借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入2.支用额度（1）支付日常活动费用 借:业务活动费用（单位管理费用）贷:零余额账户用款额度（2）购买
9、库存物品或购建固定资产 借:库存物品（在建工程、固定资产、工程物资）贷:零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金 借:库存现金 贷:零余额账户用款额度 3.购货退回 借:零余额账户用款额度 贷:库存物品（工程物资）4.年末处理（1）年末注销额度 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度（2）未下达用款额度的年末处理 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:财政拨款收入（3）下年初恢复额度 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度 财政授权支付（4）收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付(二)财政直接支付1.收到货物
10、 借:固定资产（库存物品、工程物资、在建工程、无形资产）贷:财政拨款收入2.年末差额 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入 3.使用以前年度财政直接支付额度支付款项 借：业务活动费用（单位管理费用、工程物资）贷：财政应返还额度财政直接支付 三、存货 在途物品、库存物品、加工物品1.采购材料等物资 借：在途物品 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）2.取得的库存物品，验收入库 （1）外购、自制加工、委托加工 借：库存物品 贷：在途物品（财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款、加工物品自制物品、加工物品委托加工物品、无偿调拨净资产）银行存款等（2）接受捐赠 借
11、：库存物品 贷：捐赠收入借：其他费用 贷：银行存款（3）置换 借：库存物品 固定资产累计折旧（无形资产累计摊销）贷：固定资产（无形资产）贷（或借）：银行存款3.发出库存物品 （1）领用 借：业务活动费用（单位管理费用、经营费用、加工物品）贷：库存物品（2）对外出售 借：资产处置费用 贷：库存物品借：银行存款 贷：银行存款 应缴财政款（3）对外捐赠 借：资产处置费用 贷：库存物品 银行存款（4）无偿调拨 借：无偿调拨净资产 贷：库存物品借：资产处置费用 贷：银行存款 4.盘盈、盘亏、毁损、报废 借（或贷）：库存物品 贷（或借）：待处理财产损溢5.加工物品 借：加工物品自制物品直接材料（直接人工、
12、其他直接费用、间接费用）或委托加工物品直接材料等 贷：库存物品（应付职工薪酬、零余额账户用款额度、银行存款、固定资产累计折旧、无形资产累计摊销）四、对外投资 短期投资、长期股权投资、长期债券投资（一）取得投资1.货币取得：短期、长期股权、长期债权 2.资产置换：长期股权3.以未入账的无形资产取得的：长期股权4.接受捐赠：长期股权5.无偿调入：长期股权 （二）持有期间 长期股权投资1.成本法 2.权益法3.成本法和权益法的转换（三）处置 1.出售转让 （1）以现金取得的长期股权投资 （2）以现金以外其他资产取得的长期股权投资2.因被投资单位破产清算等原因而核销3.置换4.采用权益法核算的长期股权
13、投资的处置 参见教材 五、固定资产 固定资产、固定资产累计折旧（一）取得1.购入 不需要安装、需要安装、质保金2.自行建造 交付、估价入账3.融资租赁4.跨年度分期付款5.接受捐赠6.无偿调入7.转换（二）后续支出1.符合固定资产确认条件 在建工程2.不符合固定资产确认条件 费用 （三）处置固定资产1.出售转让 （资产处置费用、应缴财政款）2.对外捐赠3.无偿调拨4.置换（四）清查盘点 盘盈、盘亏、毁损、报废 （待处理财产损溢）六、在建工程 工程物资、在建工程 关注在建工程的明细科目：待摊投资、待核销基建支出、基建转出投资 参见教材 七、无形资产 无形资产、无形资产累计摊销、研发支出注意：1.
14、转让无形资产收入是还纳入单位预算 2.研发支出分为研究阶段和开发阶段 八、经管资产 公共基础设施、公共基础设施累计折旧（摊销）政府储备物资 文物文化资产 保障性住房、保障性住房累计折旧取得、后续支出、处置 参见教材 九、其他资产（一）受托代理资产 受托代理资产、受托代理负债（二）待处理财产损溢 待处理财产价值、处理净收入 1.库存现金短缺或溢余 2.资产清查 盘盈、盘亏、毁损、报废第二节 负债的核算一、行政事业单位负债的核算 主要介绍：应交增值税、应缴财政款、应付职工薪酬、应付政府补贴款、预计负债二、应交增值税 属于增值税一般纳税人的单位，应当在本科目下设置以下明细科目：“应交税金”、“未交税
15、金”、“预交税金”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等。1.取得资产或接受劳务等业务2.销售资产或提供服务等业务3.月末转出多交增值税和未交增值税 4.交纳增值税 参见教材三、应缴财政款 取得应缴财政款项 处置资产净收入应上缴财政 上缴应缴财政款项四、应付职工薪酬【例】某事业单位计提发放工资，资料如下：1.计提。从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬1 365 756元。其中，专业人员的基本工资（含离退休费）325 776元、国家统一规定的津贴补贴144 900元、规范津贴补贴（绩效工资）563 600元、部门津
16、贴52 300元，共1 086 576元；辅助活动人员基本工资（含离退休费）185 480元、国家统一规定的津贴补贴56 700元、规范津贴补贴（绩效工资）29 000元、部门津贴8 000元，共279 180元。2.扣款。按照税法规定代扣职工个人所得税211 325元；代扣为职工垫付的水电费3 000元；代扣社会保险费65 870元和住房公积金50 653元；工会会费10 000元。3.职工薪酬和各项扣款均以零余额账户用款额度支付。账务处理如下：借：业务活动费用 1 086 576 单位管理费用 279 180 贷：应付职工薪酬基本工资（含离退休费）170 408 国家统一规定的津贴补贴 2
17、01 600 规范津贴补贴（绩效工资）592 600 其他个人收入 60 300 社会保险费 65 870 住房公积金 50 653 其他应交税费应交个人所得税 211 325 其他应收款代付水电费 3 000 其他应付款工会会费 10 000发放：借：应付职工薪酬基本工资（含离退休费）170 408 国家统一规定的津贴补贴 201 600 规范津贴补贴（绩效工资）592 600 其他个人收入 60 300 贷：零余额账户用款额度 1 024 908 支付扣款：借：应付职工薪酬 社会保险费 65 870 住房公积金 50 653 其他应交税费应交个人所得税 211 325 其他应收款代付水电费
18、 3 000 其他应付款工会会费 10 000 贷：零余额账户用款额度 340 848五、应付政府补贴款1.发生应付政府补贴 借：业务活动费用 贷：应付政府补贴款2.支付应付政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度第三节 行政事业单位收入的核算 行政事业单位的收入有财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入和其他收入。第四节 行政事业单位费用的核算 行政事业单位的费用的业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用。重点：资产处置费用、所得
19、税费用第五节 行政事业单位财务会计净资产的核算 累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整。年末转账、权益法调整、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整第一节 行政事业单位预算收入的核算 包括：财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益和其他预算收入。重点：财政拨款预算收入、事业预算收入和债务预算收入第三章 行政事业单位预算会计第二节 行政事业单位预算支出的核算 包括：行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出和其他支
20、出。重点：行政支出、事业支出、投资支出、债务还本支出。第三节 行政事业单位预算结余的核算 行政事业单位的预算结余包括资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余和非财政拨款结余分配等。重点：年末结转、其他事项第四节 行政事业单位会计报表及其他相关问题会计报表、本年预算结余和本年盈余的差异调节、平等记账一、会计报表本年盈余与预算结余的差异情况说明本年盈余与预算结余的差异情况说明二、本年预算结余和本年盈余的差异调节 例1：发放工资三、平行记账（1）计提工资。中心小学计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬1 365 756元。其中，专业人员的基本
21、工资（含离退休费）325 776元、国家统一规定的津贴补贴144 900元、规范津贴补贴（绩效工资）563 600元、部门津贴52 300元，共1 086 576元；辅助活动人员基本工资（含离退休费）185 480元、国家统一规定的津贴补贴56 700元、规范津贴补贴（绩效工资）29 000元、部门津贴8 000元，共279 180元。财务会计：借：业务活动费用 1 086 576 单位管理费用 279 180 贷：应付职工薪酬基本工资（含离退休费）511 256 国家统一规定的津贴补贴 201 600 规范津贴补贴（绩效工资）592 600 其他个人收入 60 300预算会计：无（2）扣款。
22、中心小学按照税法等规定，代扣职工个人所得税211 325元、为职工垫付的水电费3 000元、社会保险费55 870元和住房公积金50 653元。财务会计：借：应付职工薪酬基本工资 320 848 贷：其他应交税费应交个人所得税 211 325 其他应收款 3 000 应付职工薪酬社会保险费 55 870 住房公积金 50 653预算会计：无（3）向职工支付薪酬。中心小学向职工发放本月薪酬1 044 908元，以零余额账户用款额度支付。财务会计：借：应付职工薪酬基本工资（含离退休费）190 408 国家统一规定的津贴补贴 201 600 规范津贴补贴（绩效工资）592 600 其他个人收入 60
23、 300 贷：零余额账户用款额度 1 044 908预算会计：借：事业支出 1 044 908 贷：资金结存零余额账户用款额度 1 044 908（4）缴纳职工社会保险费和住房公积金。中心小学将缴纳从应付职工薪酬中代扣的职工社会保险费55 870元和住房公积金50 653元，以财政直接支付方式支付。财务会计：借：应付职工薪酬社会保险费 55 870 住房公积金 50 653 贷：财政拨款收入 106 523预算会计：借：事业支出 106 523 贷：资金结存财政应返还额度 106 523（5）缴纳代扣的职工个人所得税。中心小学缴纳代扣的职工个人所得税211 325，以银行存款支付。财务会计：借
24、：其他应交税费应交个人所得税 211 325 贷：银行存款 211 325预算会计：借：事业支出 211 325 贷：资金结存货币资金 211 325例2.报销差旅费。（1）区卫生防疫站职工张洁出差，预借差旅费20 000元，以库存现金支付。财务会计：借：其他应收款张洁 20 000 贷：库存现金 20 000预算会计：无（2）张洁出差归来，报销差旅费18 500元。财务会计：借：事业支出 18 500 贷：其他应收款张洁 18 500预算会计：借：事业支出 18 500 贷：资金结存货币资金 18 500（3）张洁退回多预借的差旅费1 500元。财务会计：借：库存现金 1 500贷：其他应收
25、款张洁 1 500预算会计：无四、补充规定中小学、高等学校、基层医疗卫生机构、医院、科学事业、彩票机构补充规定的一般规律:新增一级科目及其使用说明、在新制度一级科目下设置明细科目、报表及编制说明、新增具体业务的账务处理。第一节 财政总预算会计概述 财政总预算会计的科目设置情况 共有59个会计科目。其中,资产类15个、负债类11个、净资产类9个、收入类12个和支出类12个。第四章 财政总预算会计第二节 财政总预算资产的核算 重点介绍：国库存款、国库现金管理存款、财政零余额账户存款、在途款、有价证券、与下级往来、应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、待发国债。1.国库集中支付。财政零余额账户
26、存款、已结报支出、一般公共预算本级支出、应付国库集中支付结余。2.债务与转贷。待发国债、应收地方政府债券转贷款、应付地方政府债券转贷款。3.投资。有价证券、股权投资。4.在途款。一、国库集中支付 财政零余额账户存款、已结报支出、一般公共预算本级支出、应付国库集中支付结余。（一）财政国库支付执行机构会计 1.为预算单位付款 借:一般公共预算本级支出 贷:财政零余额账户存款 2.每日结算 借:财政零余额账户存款 贷:已结报支出 3.年末 借：已结报支出 贷：一般公共预算本级支出 （二）财政总预算会计 1.为预算单位付款 借:一般公共预算本级支出 贷：国库存款 2.年末，预算单位结余 借：一般公共预
27、算本级支出 贷：应付国库集中支付结余 3.下年，预算单位用上年结余支付费用或购买物品 借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款二、债务与转贷 待发国债、应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、债务收入、债务转贷收入、债务还本支出、债务转贷还本支出。（一）中央发行债券向地方转贷 1.中央财政发行债券 借：国库存款 贷：债务收入 借：待偿债净资产应付短期（长期）政府债券 贷：应付短期（长期）政府债券 2.省财政收到中央财政转贷 中央：借:债务转贷支出 贷:国库存款 借:应收地方政府债券转贷款应收本金 贷:资产基金应收地方政府债券转贷款 省财政：借：国库
28、存款 贷：债务转贷收入 借:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 贷：应付地方政府债券转贷款应付本金 3.利息 中央财政：借:应收地方政府债券转贷款应收利息 贷:资产基金应收地方政府债券转贷款 省财政：借:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 贷:应付地方政府债券转贷款应付利息4.偿还 省财政：借:债务还本支出 一般公共预算本级支出 贷:国库存款 借:应付地方政府债券转贷款应付本金 应付利息 贷:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 中央财政：借:国库存款 贷:其他应付款 借:资产基金应收地方政府债券转贷款 贷:应收地方政府债券转贷款应收本金 应收利息 5.待发国债 中央财政尚未使用的国债发行额度：
29、借：待发国债 贷：债务收入（二）地方发行债券 1.发行 借:国库存款贷:债务收入 借:待偿债净资产应付短期政府债券 贷:应付短期政府债券应付本金 2.偿还 借:债务还本支出 贷:国库存款 借:应付短期政府债券应付本金 贷:待偿债净资产应付短期政府债券三、投资 有价证券、股权投资（一）有价证券1.购买 借:有价证券 贷:国库存款2.转让或到期兑付 借:国库存款 贷:有价证券 一般公共预算本级收入3.利息 宣告：借：应收股利 贷:资产基金应收股利 借:资产基金股权投资 贷:股权投资损益调整 实际收到：借:国库存款 贷:政府性基金预算本级收入 借:资产基金应收股利 贷:应收股利（二）股权投资 “股权
30、投资按照“国际金融组织股权投资”“投资基金股权投资”“企业股权投资”设置一级明细科目。1.进行股权投资。借:一般公共预算本级支出 贷:国库存款 借:股权投资投资基金股权投资投资成本 其他权益变动 贷:资产基金股权投资2.被投资基金宣告发放现金股利或利润 宣告：借:应收股利 贷:资产基金应收股利 借:资产基金股权投资 贷:股权投资投资基金股权投资损益调整 收到：借：国库存款 贷：一般公共预算收入 借:资产基金应收股利 贷:应收股利3.政府财政从投资基金退出 借:国库存款 贷:一般公共预算本级支出一般公共预算本级收入（利息或损失）借:资产基金股权投资 贷:股权投资投资基金股权投资投资成本 其他权益
31、变动四、在途款 旧账：借：在途款 贷：一般公共预算本级收入 新账：借：国库存款 贷：在途款第三节 财政总预算负债的核算 重点介绍：应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、与上级往来。一、借入款项 借入款项、应收主权外债转贷款、应付主权外债转贷款、债务收入、债务还本支出、债务转贷还本支出。借入款项:政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项,以及经国务院批准的其他方式借入的款项。（一）借入主权外债1.借入 借:其他财政存款 贷:债务收入 借:待偿债净资产借入款项 贷:借入款项应付本金2.应付利息 借:待偿债净资产借入款项 贷:借入款项应付利息3.偿还 借:债务还本支出 一般
32、公共预算本级支出 贷:其他财政存款 借:借入款项应付本金 应付利息 贷:待偿债净资产借入款项（二）借入主权外债转贷1.收到上级政府财政转贷的主权外债 上级：借:债务转贷支出 贷:其他财政存款 借:资产基金应收主权外债转贷款 贷:应收主权外债转贷款应收本金 下级：借:其他财政存款 贷:债务转贷收入 借:待偿债净资产应付主权外债转贷款 贷:应付主权外债转贷款应付本金 2.期末确认利息 上级：借:应收主权外债转贷款应收利息 贷:资产基金应收主权外债转贷款 下级：借:待偿债净资产应付主权外债转贷款 贷:应付主权外债转贷款应付利息 3.偿还 上级：借：其他财政存款 贷：其他应付款 借:应收主权外债转贷款应收本金 应收利息 贷:资产基金应收主权外债转贷款 下级：借:债务转贷还本支出 一般公共预算本级支出 贷:其他财政存款 借:应付主权外债转贷款应付本金 应付利息 贷:待偿债净资产应付主权外债转贷款 二、与上级往来和与下级往来 借款 上级：借:与下级往来 贷:国库存款 下级：借:国库存款 贷:与上级往来 第三节 财政总预算收入的核算 重点介绍：补助收入、上解收入、地区间援助收入、调入资金、动用预算稳定调节基金。第四节 财政总预算支出的核算 第五节 财政总预算净资产的核算
