1、第四第四 章主要经济业务的核算章主要经济业务的核算一、一、企业的主要经济业务和会计处理基础企业的主要经济业务和会计处理基础二、二、筹资业务的核算筹资业务的核算三、三、生产准备业务的核算生产准备业务的核算四、四、生产业务的核算生产业务的核算五、五、产品销售产品销售 业务的核算业务的核算六、六、财务成果业务的核算财务成果业务的核算第第一一节节 企业日常经济业务事项的会计分企业日常经济业务事项的会计分录、过账与试算平衡录、过账与试算平衡一、资金投入与退出企业的核算一、资金投入与退出企业的核算二、材料采购的核算二、材料采购的核算三、产品生产业务的核算三、产品生产业务的核算四、产品销售业务的核算四、产品
2、销售业务的核算五、日常经济业务的试算平衡五、日常经济业务的试算平衡一、投入资本的核算v企业实际收到投资者投入的资本，通过企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本实收资本”帐户来反映，该帐户属于所有者权益帐户，贷方登帐户来反映，该帐户属于所有者权益帐户，贷方登记所有者投入的资本额，由于所有投资是一种永久记所有者投入的资本额，由于所有投资是一种永久性资本，借方一般没有发生额，如果企业按法律程性资本，借方一般没有发生额，如果企业按法律程序抽回资本，则需要通过借方反映，期末余额在贷序抽回资本，则需要通过借方反映，期末余额在贷方，表示期末投资者投资的实在数方，表示期末投资者投资的实在数v该帐户应该按
3、投资者设置明细账，进行明细分类核该帐户应该按投资者设置明细账，进行明细分类核算。算。借：相关资产类科目（固定资产，无形资产，银借：相关资产类科目（固定资产，无形资产，银行存款，原材料等）行存款，原材料等）贷：实收资本贷：实收资本或：或：借：相关负债或所有者权益类科目（应付账款，借：相关负债或所有者权益类科目（应付账款，盈余公积，资本公积和末分配利润等）盈余公积，资本公积和末分配利润等）贷：实收资本贷：实收资本会计处理一般为：会计处理一般为：（1）短期借款增加时：）短期借款增加时：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款（2）发生短期借款利息时：）发生短期借款利息时：借：财务费用借：财务
4、费用贷：预提费用贷：预提费用银行存款银行存款（3）偿还短期借款时）偿还短期借款时借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款借入资本的帐务处理：分为几步：借入资本的帐务处理：分为几步：借入资本按偿还期的长短可以分为短期借入资本按偿还期的长短可以分为短期借款和长期借款，为了反映各项借款的取借款和长期借款，为了反映各项借款的取得、偿还和结欠情况企业应该设置得、偿还和结欠情况企业应该设置“短期短期借款借款”和和“长期借款长期借款”帐户来反映帐户来反映短期借款短期借款到期偿还的短期借款到期偿还的短期借款取得的短期借款取得的短期借款余额：尚未偿还的短期借款余额：尚未偿还的短期借款长期借款长期借款到期
5、偿还的各种长到期偿还的各种长期借款本金和利息期借款本金和利息取得各种长期借款的取得各种长期借款的应付而未付的利息应付而未付的利息余额：余额：利息费用的处理：利息费用的处理：v借款利息是企业借入资本所应支付的代价或成本，借款利息是企业借入资本所应支付的代价或成本，是一项理财费用，为了准确地反映这部分开支，应是一项理财费用，为了准确地反映这部分开支，应设置设置“财务费用财务费用”帐户来反映，帐户来反映，“财务费用财务费用”帐户，帐户，借方登记企业本期所发生的各项财务费用，包括借借方登记企业本期所发生的各项财务费用，包括借款利息，借款手续费，债券发行成本等，所有的本款利息，借款手续费，债券发行成本等
6、，所有的本期的财务费用期末都要通过贷方转入期的财务费用期末都要通过贷方转入“本年利润本年利润”帐户，结转后无余额，其明细核算可以按借款项目帐户，结转后无余额，其明细核算可以按借款项目设置，也可以按费用项目设置。设置，也可以按费用项目设置。举例：v例例某企业某企业2001年年1月月1日从银行借入资金日从银行借入资金50万元，借款年利率为万元，借款年利率为3%，借款期限为，借款期限为6个月，个月，每月月底归还利息，期满一次性归还本金。每月月底归还利息，期满一次性归还本金。（1）2001年年1月月1日借入资金时：日借入资金时：借：银行存款借：银行存款500000 贷：短期借款贷：短期借款500000
7、（2）每月月底归还利息时：）每月月底归还利息时：月利息月利息5000003%121250（元）（元）借：财务费用借：财务费用1250 贷：银行存款贷：银行存款1250（3）2001年年6月月30日归还本金和本月利息时日归还本金和本月利息时 借：借：短期借款短期借款500000 财务费用财务费用1250 贷：银行存款贷：银行存款501250例：收到国家投资例：收到国家投资100万元，存入银行万元，存入银行例：归还欠银行的短期借款例：归还欠银行的短期借款50 000元元例：以设备一台投资某单位，价格例：以设备一台投资某单位，价格8 000元元借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资
8、本贷：实收资本 1 000 000借：短期借款借：短期借款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000借：长期投资借：长期投资 8 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000二、材料采购业务二、材料采购业务 对制造企业来说，产品的生产必须要有充足对制造企业来说，产品的生产必须要有充足的材料储备，从具体的经济活动来看，材料的材料储备，从具体的经济活动来看，材料采购部门要能按确定的生产计划，及时足额采购部门要能按确定的生产计划，及时足额地提供生产各阶段所需的各种材料（包括原地提供生产各阶段所需的各种材料（包括原材料和各种辅助材料），从会计角度而言，材料和各种辅助材料），从会计角度而言，
9、就需要会计部门能及时、准确反映材料采购就需要会计部门能及时、准确反映材料采购部门的活动和业绩，如所购材料的种类，成部门的活动和业绩，如所购材料的种类，成本，领用情况，库存情况等。本，领用情况，库存情况等。采购成本确定采购成本确定采购费用采购费用由某种材料由某种材料负担负担由多种材料由多种材料共同负担共同负担直接记入该材料直接记入该材料采购成本采购成本按数量、重量、体按数量、重量、体积、买价等标准分积、买价等标准分配记入各材料采购配记入各材料采购成本成本丙材料采购成本丙材料采购成本=100100+192=10192元元丙材料单位成本丙材料单位成本=10192 98=104 元元例例1：购买丙材料
10、购买丙材料100100公斤，单价公斤，单价100100元，运杂元，运杂 费费192192元，途中发生合理损耗元，途中发生合理损耗2 2公斤。公斤。200200元，乙材料元，乙材料100100公斤，单价公斤，单价100100元，在采购元，在采购甲、乙材料过程中发生运杂费甲、乙材料过程中发生运杂费600600元，元，600分配率分配率=2 200+100 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=2002=400（元）（元）乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=1002=200（元）（元）甲材料采购成本甲材料采购成本=200200+400=40400 元元 乙材料采购成本乙材料采购成本=100
11、100+200=10200 元元 返回返回【例例2 2】红星实业有限公司购入甲材料红星实业有限公司购入甲材料200200公斤、单价公斤、单价借借 材料材料采购采购 贷贷结转入原材结转入原材料帐户的实料帐户的实际采购成本际采购成本购入物资的购入物资的买价和采购买价和采购费用费用在途物资的实在途物资的实际成本际成本按物资的品种开设明细分类帐按物资的品种开设明细分类帐返回返回3、“材料材料采购采购”账户账户借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额已交税金已交税金借借 应交税金应交税金未交增值税未交增值税 贷贷转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增
12、值税转入未交增值税转入未交增值税转出多交增值税转出多交增值税应交未交增值税应交未交增值税 多交的增值税多交的增值税尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额返回返回4、应交税金应交税金应交增值税，应交税金应交增值税，应交税金未交增值税未交增值税甲甲乙乙丙丙 产成品产成品原材料原材料 产成品产成品 消费品消费品0200020003000收（付）收（付）3000 价款价款510 税税收（付）收（付）2000 价款价款340 税税510 340=170进项税额进项税额销项税额销项税额返回税务机关税务机关返回返回增值税税率为增值税税率为17%17%，增值税额为，增值税额为9 6909 690元，账款元，账款
13、66 69066 690元已用银行存款支付。元已用银行存款支付。借：借：材料材料采购采购甲材料甲材料 57000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 9 690 贷：银行存款贷：银行存款 66 690【例例4 4】向鸿发厂购入乙材料向鸿发厂购入乙材料400400公斤，价款公斤，价款18 00018 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，增值税额为，增值税额为3 0603 060元，账元，账款尚未支付。款尚未支付。借：借：材料材料采购采购乙材料乙材料 18 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 3 060 贷：应付账款贷：应付账款鸿发厂鸿发
14、厂 21 060【例例3 3】向武胜厂购入甲材料向武胜厂购入甲材料600600公斤，价款公斤，价款57 00057 000元，元，5 000 分配率分配率=5 600+400甲材料应分摊的运杂费甲材料应分摊的运杂费=5600=3 000（元）（元）乙材料应分摊的运杂费乙材料应分摊的运杂费=5400=2 000（元）（元）借：借：材料材料采购采购甲材料甲材料 3 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 返回返回【例例5】用银行存款支付甲、乙材料的运杂费共用银行存款支付甲、乙材料的运杂费共 计计5 0005 000元。元。借：应付账款借：应付账款鸿发厂鸿发厂 21
15、060 贷：银行存款贷：银行存款 21 060【例例7 7】向新华公司购入丙材料向新华公司购入丙材料4040吨，价款吨，价款20 00020 000元。元。增值税率为增值税率为17%17%，增值税额为，增值税额为3 4003 400元，运费元，运费2 0002 000元，元，账款用商业汇票支付。账款用商业汇票支付。借：借：材料材料采购采购丙材料丙材料 22 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 3 400 贷：应付票据贷：应付票据 25 400 返回返回【例例6 6】用银行存款用银行存款21 06021 060元归还前欠鸿发厂的购货款。元归还前欠鸿发厂的购货款。借：原材
16、料借：原材料甲材料甲材料 60 000 乙材料乙材料 20 000 贷：贷：材料材料采购采购甲材料甲材料 60 000 乙材料乙材料 20 000【例例7 7】结转已验收入库的甲、乙材料的实际采购成本。结转已验收入库的甲、乙材料的实际采购成本。（一）生产成本的构成（一）生产成本的构成（二）制造费用的分配方法（二）制造费用的分配方法（三）制造业务核算应设置的帐户（三）制造业务核算应设置的帐户（四）生产过程主要经济业务的核算（四）生产过程主要经济业务的核算三、制造业务的核算三、制造业务的核算生产成本：生产成本：又称制造成本，是指为制造该产品又称制造成本，是指为制造该产品而发生的各项费用。成本构成项
17、目如下：而发生的各项费用。成本构成项目如下：（1）直接材料：）直接材料：是指企业在生产经营过程中实际消耗的、是指企业在生产经营过程中实际消耗的、构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。（2）直接人工：）直接人工：指企业直接从事产品生产工人的工资及福指企业直接从事产品生产工人的工资及福利费等。利费等。（3）制造费用：）制造费用：是指为生产产品和提供劳务而发生的各是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间管理和技术人员工资及福利费、车种间接费用，如车间管理和技术人员工资及福利费、车间使用的固定资产折旧费和修理费、车间的办公费、水间使
18、用的固定资产折旧费和修理费、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。电费、机物料消耗、劳动保护费等。返回 在生产过程中会发生一些应由几种产品共同负担的费在生产过程中会发生一些应由几种产品共同负担的费用，应按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直用，应按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本等标准在不同的产品间进行分配。接原材料成本等标准在不同的产品间进行分配。分配率分配率=待分配的间接费用待分配的间接费用各种产品的分配标准之和各种产品的分配标准之和某种产品某种产品应分摊的应分摊的费用费用=分配率分配率该种产该种产品的分品的分配标准配标准返回（二）制造费用的分配方法（二）
19、制造费用的分配方法发生的间接制造费用共计发生的间接制造费用共计18 00018 000元，根据生产记录，元，根据生产记录，A A产品的生产工时产品的生产工时12001200小时，小时，B B产品的生产工时产品的生产工时24002400小时，小时，分配率分配率=180001200+2400=5A A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=51200=6000（元）（元）B B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=52400=12000（元）（元）返回【例例8 8】红星实业有限公司生产红星实业有限公司生产A A、B B两种产品，本月两种产品，本月1 1、生产成本、生产成本借借 生产成本生产成
20、本 贷贷发生的生发生的生产费用产费用结转完工产品实结转完工产品实际生产成本际生产成本期末在产品的期末在产品的实际生产成本实际生产成本按产品核算对象（如产品品种）开设明细帐按产品核算对象（如产品品种）开设明细帐返回（三）制造业务核算应设置的帐户（三）制造业务核算应设置的帐户借借 制造费用制造费用 贷贷月份内发生的月份内发生的各项间接费用各项间接费用月末分配结转入生产月末分配结转入生产成本的间接费用成本的间接费用平平2 2、制造费用、制造费用 指已经支付但应由本期和以后各期分指已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如预付保如预付保险费
21、、预付报刊杂志费等。险费、预付报刊杂志费等。借借 待摊费用待摊费用 贷贷已支付或发生已支付或发生的待摊费用的待摊费用应由本期负担并应由本期负担并摊销的费用摊销的费用尚未摊销尚未摊销的费用的费用按费用的种类开设明细帐按费用的种类开设明细帐返回3、待摊费用：、待摊费用：指应由本期负担但在以后的会计期间支指应由本期负担但在以后的会计期间支出的费用。出的费用。借借 预提费用预提费用 贷贷实际支付的预实际支付的预提费用提费用按规定分月预提按规定分月预提的费用的费用已预提但尚未支已预提但尚未支出的费用出的费用按费用的种类开设明细帐按费用的种类开设明细帐返回4、预提费用：、预提费用：借借 库存商品库存商品
22、贷贷验收入库产成品验收入库产成品实际生产成本实际生产成本发出产品的实际发出产品的实际生产成本生产成本期末库存产成品期末库存产成品的实际生产成本的实际生产成本按产品品种规格开设明细帐按产品品种规格开设明细帐5、库存商品、库存商品（四）生产过程主要经济业务（四）生产过程主要经济业务 1、材料费用核算、材料费用核算2、工资及福利费核算、工资及福利费核算3、固定资产折旧费用核算、固定资产折旧费用核算4、待摊费用核算、待摊费用核算5、预提费用核算、预提费用核算6、其他费用核算、其他费用核算7、制造费用分配、制造费用分配8、计算并结转完工产品成本、计算并结转完工产品成本返回 项项 目目 甲材料甲材料 乙材
23、料乙材料 合合 计计数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额 公斤公斤 元元 公斤公斤 元元制造产品耗用制造产品耗用 A产品产品 700 7000020001000080000 B产品产品 100 1000060003000040000 小小 计计 800 80000800040000120000车间一般耗用车间一般耗用 50 5000 5000销售部门耗用销售部门耗用 40 20002000行政部门耗用行政部门耗用 30 15001500 合合 计计 85085000807043500128500返回【例例9】本月发出材料汇总表如下本月发出材料汇总表如下 B产品产品 40 000 制造
24、费用制造费用 5 000 销售销售费用费用 2 000 管理费用管理费用 1 500 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 85 000 乙材料乙材料 43 500 返回借：生产成本借：生产成本A产品产品 80 000借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000返回实际支付的工资实际支付的工资应付的工资应付的工资应付而未付工资应付而未付工资借借 应付应付职工薪酬职工薪酬（福利费）（福利费）贷贷 实际支用的福实
25、际支用的福利费利费按规定计提的福利费按规定计提的福利费尚未支出的福利费尚未支出的福利费多付的工资多付的工资超支的福利费超支的福利费返回借借 应付应付职工薪酬职工薪酬 （工资）（工资）贷贷A A产品工人工资产品工人工资12 00012 000元，元，B B产品工人工资产品工人工资8 0008 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资4 0004 000元，销售部门人员工资元，销售部门人员工资5 5 000000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资8 0008 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 000 B产品产品 8 000 制造费用制造费用 4 000 销
26、售费用销售费用 5 000 管理费用管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 37 000 返回返回【例例1010】结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资37 00037 000元，其中生产元，其中生产借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000返回生产生产A A产品工人福利费：产品工人福利费：12 00012 00014
27、%=1 68014%=1 680生产生产B B产品工人福利费：产品工人福利费：8 0008 00014%=1 12014%=1 120生产车间管理人员福利费：生产车间管理人员福利费：4 0004 00014%=56014%=560销售部门人员福利费：销售部门人员福利费：5 0005 00014%=70014%=700企业行政管理人员福利费：企业行政管理人员福利费：8 0008 00014%=1 120 14%=1 120 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 680 B产品产品 1 120 制造费用制造费用 560 销售费用销售费用 700 管理费用管理费用 1 120 贷：应付职工薪酬贷：
28、应付职工薪酬 5 180 返回【例例11】按规定按职工工资总额的按规定按职工工资总额的14%提取工资福利费，提取工资福利费，借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000（11）2800（11）1680（11）1120（11）560返回借：现金借：现金 37 000 贷：银行存款贷：银行存款 37 000【例例1313】以现金以现金37 0
29、0037 000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 37 000 贷：现金贷：现金 37 000【例例1414】以现金以现金2 0002 000元支付职工生活困难补助。元支付职工生活困难补助。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 贷：现金贷：现金 2 000 返回【例例1212】开出支票从银行提取现金开出支票从银行提取现金37 00037 000元，备发工资。元，备发工资。元，其中生产车间使用固定资产应提折旧元，其中生产车间使用固定资产应提折旧4 4 000000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧元，行政管理部门使用固定资产应提折旧2 0002 000元
30、。元。借：制造费用借：制造费用 4 000 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000返回【例例1515】按规定计提本月固定资产折旧按规定计提本月固定资产折旧6 0006 000借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000（11）2800（11）1680（11）1120（11）560（15）4000返回借：待摊费用
31、借：待摊费用报刊杂志费报刊杂志费 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200【例例1717】摊销应由本月负担的报刊杂志费摊销应由本月负担的报刊杂志费200200元，其元，其中车间应负担中车间应负担100100元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担100100元。元。借：制造费用借：制造费用 100 管理费用管理费用 100 贷：待摊费用贷：待摊费用报刊杂志费报刊杂志费 200 返回【例例1616】用银行存款用银行存款1 2001 200元预订上半年报刊杂志费。元预订上半年报刊杂志费。借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产
32、成本B 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000（11）2800（11）1680（11）1120（11）560（15）4000（17）100返回 500500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：预提费用贷：预提费用预提利息预提利息 500 返回【例例1818】按规定计提应由本月负担的短期借款利息按规定计提应由本月负担的短期借款利息预借预借1 0001 000元，不足部分补付现金。元，不足部分补付现金。借：管理费用借：管理费用 1 41
33、2 贷：其他应收款贷：其他应收款王强王强 1 000 现金现金 412【例例2020】以银行存款支付本月水电费以银行存款支付本月水电费620620元，其中元，其中生产车间应负担生产车间应负担340340元，行政管理部门应负担元，行政管理部门应负担280280元。元。借：制造费用借：制造费用 340 管理费用管理费用 280 贷：银行存款贷：银行存款 620 返回【例例1919】行政管理人员王强报销差旅费行政管理人员王强报销差旅费1 4121 412元，原元，原借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 1
34、1900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000（11）2800（11）1680（11）1120（11）560（15）4000（17）100返回（20）340返回 之间进行分配。之间进行分配。本月制造费用本月制造费用:14000:14000 生产工人工资生产工人工资:A 12000 :A 12000 B 8000B 8000 分配率分配率 =1400012000+8000=0.7A A 产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用 =12 000=12 000 0.7=8 400
35、 0.7=8 400（元）（元）B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用 =8 000=8 000 0.7=5 600 0.7=5 600（元）（元）借：生产成本借：生产成本A产品产品 8 400 B 产品产品 5 600 贷贷:制造费用制造费用 14 000 返回【例例2121】将本月制造费用按生产工人工资比例在将本月制造费用按生产工人工资比例在A A、B B借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5
36、000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000（11）2800（11）1680（11）1120（11）560（15）4000（17）100返回（20）340(21)14000平平(21)14000（21）8400（21）5600借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000（11）2800（11）1680（11）
37、1120（11）560（15）4000（17）100（20）340(21)14000平平(21)14000（21）8400（21）560066620返回全部完工入库，本月投入生产全部完工入库，本月投入生产1 0001 000件件A A产产品尚未完工，计算并结转完工产品成本。品尚未完工，计算并结转完工产品成本。借：库存商品借：库存商品B产品产品 66 620 贷：生产成本贷：生产成本B产品产品 66 620【例例2222】月末，上月投入生产月末，上月投入生产500500件件B B产品产品借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B
38、 贷贷期初余额期初余额 11900（9）80000（9）40000期初余额期初余额 11900（9）120000（9）5000（10）20000（10）12000（10）8000（10）4000（11）2800（11）1680（11）1120（11）560（15）4000（17）100（20）340(21)14000平平(21)14000（21）8400（21）5600（22）66620平平（22）66620本发：本发：156800本发：本发：66620期末余额期末余额 102080本发：本发：102080期末余额期末余额 102080返回（一）销售业务核算应设置的帐户（一）销售业务核算应设置
39、的帐户（二）销售业务的核算（二）销售业务的核算四、销售业务的核算四、销售业务的核算企业销售商品或提供工业性劳务及让渡资产使用权等企业销售商品或提供工业性劳务及让渡资产使用权等日常活动中所取得的收入。日常活动中所取得的收入。借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷取得的收入取得的收入月末结转入月末结转入“本本年利润年利润”平平返回1、主营业务收入：、主营业务收入：企业销售商品、提供工业性劳务及让渡资产使用权企业销售商品、提供工业性劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。等日常活动而发生的实际成本。借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷销售产品的实销售产品的实际成本际成本月末结转入月末结转入“本
40、本年利润年利润”平平2、主营业务成本：、主营业务成本：企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括运输费、企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、广告费展览费，以及为销售本企业商装卸费、包装费、广告费展览费，以及为销售本企业商品而专设置的销售机构的职工工资、福利费、业务费等品而专设置的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。经常费用。借借 销售费用销售费用 贷贷销售商品中发生销售商品中发生的各项费用的各项费用月末结转入月末结转入“本本年利润年利润”平平返回3、销售费用：、销售费用：企业日常活动应负担的各种税金及附加，包括消费税、企业日常活动应负担的各种税金及附加，包括
41、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教费附加等。费附加等。借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷按规定由主营业务负按规定由主营业务负担的各项税金及附加担的各项税金及附加月末结转入月末结转入“本本年利润年利润”平平返回4、营业税金及附加、营业税金及附加：因销售商品和提供劳务等，应向购货方或接受劳务单因销售商品和提供劳务等，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。位收取的款项。借借 应收帐款应收帐款 贷贷应收取的帐款应收取的帐款收回的帐款收回的帐款尚未收回的帐款尚未收回的帐款按购货单位名称开设明细帐按购货单位名称开设明细帐返回5、应收帐款
42、：、应收帐款：企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如销售材料、固定资产出租、包装物出租等收入。如销售材料、固定资产出租、包装物出租等收入。借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷取得的收入取得的收入月末结转入月末结转入“本本年利润年利润”平平返回6、其他业务收入、其他业务收入：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用及相关税金及附加等。及相关税金及附加等。借借 其他业务其他业务成本成本 贷
43、贷发生的各项支发生的各项支出出月末结转入月末结转入“本本年利润年利润”平平返回7、其他业务、其他业务成本成本：元，价款元，价款40 00040 000元，增值税率元，增值税率17%17%，增值税额，增值税额6 8006 800元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 6 800【例例2929】以银行存款支付销售产品的广告费以银行存款支付销售产品的广告费2 5002 500元。元。借：借：销售销售费用费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 返
44、回【例例2323】销售给吉顺公司销售给吉顺公司B B产品产品200200件，每件单价件，每件单价200200元，计元，计60 00060 000元，应收销项增值税元，应收销项增值税11 20011 200元，账款元，账款尚未收到。尚未收到。借：应收账款借：应收账款青州厂青州厂 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 10 200【例例2525】销售甲材料销售甲材料2020公斤，价款公斤，价款5 0005 000元，应收增元，应收增值税额值税额850850元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。借：银行存款借：银行存款
45、5 850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售 5 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 850 返回【例例2424】向青州厂销售向青州厂销售B B产品产品300300件，每件售价件，每件售价200200借：其他业务借：其他业务成本成本材料销售材料销售 2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000【例例2727】月末，结转本月销售月末，结转本月销售B B产品产品500500件的生产件的生产成本成本66 62066 620元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 66 620 贷：库存商品贷：库存商品B产品产品 66 620 返回【例例2626】
46、结转销售甲材料的实际成本结转销售甲材料的实际成本2 0002 000元。元。为为5%5%，月末，计算本月销售，月末，计算本月销售B B产品应负担的消费税。产品应负担的消费税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税贷：应交税费费应交消费税应交消费税 5 000【例例2929】月末，计算并结转本月应交增值税。月末，计算并结转本月应交增值税。借：应交税借：应交税费费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税 1 700 贷：应交税贷：应交税费费未交增值税未交增值税 1 700 返回【例例2828】本企业本企业B B产品属消费税应税产品，适用税率产品属消费税应税产品，适用税
47、率借借 贷贷（3）9690（4）3060（7）3400（23）6800（24）10200（25）850（29）1700本发：本发：17850本发：本发：17850平平返回返回应交税金应交税金应交增值税应交增值税 额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。已知本企业的城市维护建设税率及教育费附加率分别已知本企业的城市维护建设税率及教育费附加率分别为为7 7%和和3%3%。本月应交增值税：本月应交增值税：1700 消费税：消费税：50006700应交城建税：应交城建税：67007%=469教育费附加：教育费附加：67003%=201借：主营业务
48、税金及附加借：主营业务税金及附加 670 贷：应交税贷：应交税费费应交城建税应交城建税 469 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 201 返回【例例3030】月末，按本月应交消费税和增值税等流转税月末，按本月应交消费税和增值税等流转税 账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方主营业务收入主营业务收入 100 000其他业务收入其他业务收入 5 000营业外收入营业外收入 2 000主营业务成本主营业务成本 66 620营业税金及附加营业税金及附加 5 268其他业务其他业务成本成本 2 000销售销售费用费用 10 200管理费用管理费用 14 412财务费用财务费用 500营业外支出
49、营业外支出 1 000 返回【例例3131】根据下列账户资料结转本期损益。根据下列账户资料结转本期损益。借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 其他业务收入其他业务收入 5 000 营业外收入营业外收入 2 000 贷：本年利润贷：本年利润 107 000 返回 结转本期收入结转本期收入 借：本年利润借：本年利润 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 66 620 营业税金及附加营业税金及附加 5 268 其他业务其他业务成本成本 2 000 销售销售费用费用 10 200 管理费用管理费用 14 412 财务费用财务费用 500 营业外支出营业外支出 1 000 借借
50、本年利润本年利润 贷贷（39）107000（39）100000余：余：7000返回 结转本期费用结转本期费用应交所得税应交所得税=7 000 25%=1750（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 1750 贷：应交税贷：应交税费费应交所得税应交所得税 1750 借：本年利润借：本年利润 1750 贷：所得税贷：所得税 费用费用 1750 借借 本年利润本年利润 贷贷（39）107000（39）100000(40)1750余：余：5250返回【例例3232】按利润总额的按利润总额的25%25%计算并结转企业所得税。计算并结转企业所得税。计提的盈余公积计提的盈余公积=525010%=525（元
