1、第八章 财产清查方法及其应用 财产清查是财务会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查的定财产清查是财务会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查的定义、种类及基本方法；各种财产等清查结果的基本含义、清查结果的账义、种类及基本方法；各种财产等清查结果的基本含义、清查结果的账务处理方法及其应用。务处理方法及其应用。财产清查的定义、财产清查的定义、种类与清查方法种类与清查方法第一节第一节 财产清查定义与方法财产清查定义与方法理解理解掌握掌握财产清查结果的定财产清查结果的定义、账务处理的方义、账务处理的方法及应用法及应用第二节第二节 财产清查结果的财产清查结果的账务处理方法及应用账务处理方法及应用应用应
2、用掌握掌握借 银行存款银行存款 贷借 库存商品库存商品 贷借 应收账款应收账款 贷借 固定资产固定资产 贷事项事项交易交易固定资产W开户银行开户银行未达账项未达账项盘盈盘亏盘盈盘亏本本章章内内容容导导读读第一节第一节 财产清查的定义与方法财产清查的定义与方法 一、财产清查的定义一、财产清查的定义 财产清查是对企业的货币资金、存货和固财产清查是对企业的货币资金、存货和固定资产等实物资产以及债权债务等进行清查盘定资产等实物资产以及债权债务等进行清查盘点，并将其结果与相关的账簿记录资料进行核点，并将其结果与相关的账簿记录资料进行核对，据以查明各项财产的实际结存数量与其账对，据以查明各项财产的实际结存
3、数量与其账面结存数量以及与债权、债务的实际状况是否面结存数量以及与债权、债务的实际状况是否相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。财务会计部门财务会计部门开户银行开户银行货币资金货币资金债务人债务人债权人债权人债权债权债务债务实物资产管理部门实物资产管理部门实物资产使用部门实物资产使用部门W固定固定资产资产实际结存数实际结存数实际状况实际状况账面结存数账面结存数相互核对相互核对相互核对相互核对财产清查财产清查财产清查方法的重要地位财产清查方法的重要地位 财务报告财务报告账账 簿簿 保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法 事项事项交易交易保证账簿保证账簿资料
4、真实资料真实保证企业报告的会计信息可靠的一种方法保证企业报告的会计信息可靠的一种方法 会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财务财务状况状况经营经营成果成果财产清查财产清查保证报告保证报告信息可靠信息可靠补充内容补充内容二、财产清查的种类二、财产清查的种类 根据清查的范围、时间和执行单位的不同，根据清查的范围、时间和执行单位的不同，可以对财产清查采用不同的方法进行分类可以对财产清查采用不同的方法进行分类。财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部
5、内部清查清查局部局部清查清查外部外部清查清查资产资产 10 11 12月末、年末时进行月末、年末时进行根据需要随时进行根据需要随时进行企业企业自行自行清查清查企业外部所企业外部所组织的清查组织的清查财产清查的重要意义财产清查的重要意义 资产资产企业企业财务状况的重财务状况的重要内容之一要内容之一财务会计部门财务会计部门实物资产管理部门实物资产管理部门开户银行开户银行货币资金货币资金债务人债务人债权人债权人债权债权债务债务实物资产使用部门实物资产使用部门W固定固定资产资产实际结存数实际结存数实际状况实际状况账面结存数账面结存数相互核对相互核对相互核对相互核对财产清查财产清查能够保证账簿记录的真能
6、够保证账簿记录的真实准确，确保账实相符实准确，确保账实相符 能够真实反映企能够真实反映企业的财务状况，确业的财务状况，确保财务报告质量保财务报告质量资产价值资产价值企业费用计量企业费用计量的基础的基础补充内容补充内容财产清查前的准备工作与实施财产清查前的准备工作与实施（1）组织准备）组织准备（2）业务准备）业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员补充内容补充内容三、财产清查的方法与应用三、
7、财产清查的方法与应用（一）货币资金的清查方法与应用（一）货币资金的清查方法与应用 货币资金包括库存现金和银行存款等，货币资金包括库存现金和银行存款等，清查具体包括以上两个方面。清查具体包括以上两个方面。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门1.库存现金的清查库存现金的清查（1）清查方法）清查方法实地盘点法实地盘点法 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。核对，借以确认账实是否相符的方法。（2）清查手续：填写清查手续：填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”库存现金盘点报告表
8、库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日 盘点人签章 出纳员签章库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原始凭证重要的原始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数库存现金日库存现金日记账的余额记账的余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额2.银行存款的清查银行存款的清查 银行存款清查是指对企业存放在银行存款银行存款清查是指对企业存放在银行存款户的货币资金的清查。户的货币资金的清查。将银行存款日记账的余额与银行记录核将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存
9、款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等负债负债类账户类账户（2）清查手续：存在）清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编时应编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。（1）清查方法：与银行）清查方法：与银行“对账单对账单”核对核对银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表201年年6月月31日日（3）未达账项的概念与类
10、型）未达账项的概念与类型1）未达账项的概念：企业与银行之间，由于未达账项的概念：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款(对账单对账单)委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达
11、账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业送企业)2）未达账项的四种类型（见教材未达账项的四种类型（见教材【例例81】【例例84】）。（4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法（见下页图示）（见下页图示）银行存款日记账银行存款日记账月初余额月初余额 500 000 （略）（略）8-1 45 000 8-2 300 000 （略）（略）本月合计本月合计 （略）（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额月末余额 245 000 吸收存款（对账单）吸收存款（对账单）（略）（略）月初余额月初余额 500 000 8-4 8 000 8-3 25 000
12、 （略）（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计本月合计 （略）（略）月末余额月末余额 517 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账月初余额月初余额 500 000 （略）（略）8-1 45 000 8-2 300 000 （略）（略）本月合计本月合计 （略）（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额月末余额 245 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付企业企业银行银行吸收存款（对账单）吸收存款（对账单）（略）（略
13、）月初余额月初余额 500 000 8-4 8 000 8-3 25 000 （略）（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计本月合计 （略）（略）月末余额月末余额 517 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表20年年12月月31日日银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收（5）对）对“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的注意要点的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）存款数（双方实际入账以后方可动用）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，只起对账作用，不能作为调整账面
14、记录的原始凭证不能作为调整账面记录的原始凭证银行存款余额调节表银行存款余额调节表20年年12月月31日日（二）各种存货的清查方法与应用（二）各种存货的清查方法与应用1.存货清查的内容存货清查的内容 存货是企业具有实物形态的资产。在存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。产品和库存商品等。查明各种存货的实际结存数量与其账查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。面结存数量是否相符。账面结存数账面结存数核对核对RRRRRWW实际结存数实际结存数财务会计财务会计部部 门门财产物资财产物资保管部门保管部门产
15、品生产品生产部门产部门采用什么方法确定采用什么方法确定？2.存货盘存制度存货盘存制度 存货盘存制度是指企业用以确定原材存货盘存制度是指企业用以确定原材料和库存商品等在会计期末时实际结存数量料和库存商品等在会计期末时实际结存数量的方法。的方法。月末时还结存几件月末时还结存几件？【例例】A A产品月产品月初结存初结存2 2件；本件；本月生产月生产2 2件。件。解决方法之一解决方法之一：通过账：通过账户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二：月末通：月末通过实地盘点求得结存数过实地盘点求得结存数具体方法：永续盘存制具体方法：永续盘存制和实地盘存制和实地盘存制 月月中中有有销销
16、售售（1）永续盘存制）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，是一种永续盘存制也称账面盘存制，是一种通过设置存货明细分类账，逐笔登记存货的通过设置存货明细分类账，逐笔登记存货的收入数量和发出数量收入数量和发出数量,并可随时结出存货结存并可随时结出存货结存数量的方法。数量的方法。1）永续盘存制下期末存货结存数量的确定）永续盘存制下期末存货结存数量的确定（见下页图示）（见下页图示）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料会计科目：甲材料 单位：千克单位：千克 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录平时，对存货的增减变动
17、随时进行连续、完整的记录可随可随时计算时计算确定结确定结存存货存存货数量数量永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量2）永续盘存制下期末结存存货成本的确定）永续盘存制下期末结存存货成本的确定 在采用永续盘存制确定存货期末结存数在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上，还应采用一定的方法计算存货量的基础上，还应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中，各种存货期末结存的结存成本。在实务中，各种存货期末结存成本的计算存在如下两种情况：成本的计算存在如下两种情况：a.某种存货各入库批
18、次的单位成本一致某种存货各入库批次的单位成本一致 b.某种存货各入库批次的单位成本不一致某种存货各入库批次的单位成本不一致 对以上两种情况，应采用不同的方法对以上两种情况，应采用不同的方法计算确定其期末结存成本（见下页图示）。计算确定其期末结存成本（见下页图示）。期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该该 存存 货货单位成本单位成本结存结存数量数量某种存货各入库某种存货各入库批次的单位成本不批次的单位成本不一致时，期末结存一致时，期末结存成本的计算有赖于成本的计算有赖于发出存货的计价方发出存货的计价方法的选择法的选择应根据企业所应根据企业所选用的不同的发选用的不同的发出存货的计价方出存货的计
19、价方法计算确定法计算确定某种存货各入库批次的单位成本一致时，可某种存货各入库批次的单位成本一致时，可采用该公式直接计算其期末结存成本采用该公式直接计算其期末结存成本或根据下列公式计算其期末结存成本或根据下列公式计算其期末结存成本期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 以上计算公式的应用见以上计算公式的应用见【例例86】资料可从资料可从“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等明细账等明细账户获取户获取按先进先出法计算期末存货成本按先进先出法计算期末存货成本 【例例75】资料见
20、表资料见表77。甲材料月初结。甲材料月初结存存4000千克，总成本千克，总成本77 600元；本月购入元；本月购入2000千克，总成本千克，总成本41 200元；本月发出元；本月发出5 500千克，千克，总成本总成本108 500 元。元。12月月7日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40150029 100（元）（元）12月月25日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元）（元）本月发出甲材料全部成本：本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元）（元）期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存
21、成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：77 600 41 200 108 500 10 300（元）（元）按全月一次加权平均法计算期末存货成本按全月一次加权平均法计算期末存货成本 【例例76】资料见表资料见表78。甲材料月初结。甲材料月初结存存4000千克，总成本千克，总成本77 600元；本月购入元；本月购入2000千克，总成本千克，总成本41 200元；本月发出元；本月发出5 500千克，总成本千克，总成本108 900 元。元。本月甲材料的加权平均成本为：本月甲材料的加权平均成本为：（77
22、60041 200）（）（40002000）19.80（元）（元）本月发出甲材料的成本为：本月发出甲材料的成本为：19.805500108 900（元）（元）期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：77 600 41 200 108 900 9 900（元）（元）按个别计价法计算期末存货成本按个别计价法计算期末存货成本 【例例77】资料见表资料见表79。本月发出甲材。本月发出甲材料的成本。料的成本。12月月7日发出甲材料的成本：日发出
23、甲材料的成本：19.40150029 100（元）（元）12月月25日发出甲材料的成本：日发出甲材料的成本：20.60400082 400（元）（元）全月发出甲材料的全部成本：全月发出甲材料的全部成本：29 10082 400111 500（元）（元）期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：77 600 41 200 111 500 7 300（元）（元）原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料会计科目：甲材料 单位：千克单位：千克
24、（2 2）缺点）缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用需要较多的人力和费用（3 3）适用范围：为多数企业所采用）适用范围：为多数企业所采用（1 1）优点）优点有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于企业加强对财产物资的管理有利于企业加强对财产物资的管理有利于实施会计控制有利于实施会计控制 永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）3）永续盘存制的优缺点及适用范围）永续盘存制的优缺点及适用范围（2）实地盘存制实地盘存制 确定期末存货结存数量的方法之一确定期末存货结存数量的方法之一 在期末时通过盘点实物确定存货的结在期末时通过盘点实物确定
25、存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。一种盘存方法。1）实地盘存制下存货期末结存数量的确定实地盘存制下存货期末结存数量的确定（见下页图示）（见下页图示）原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料会计科目：甲材料 单位：千克单位：千克 A平时只登记存货增加平时只登记存货增加数，数，不登记存货减少数不登记存货减少数 B月末时，实地月末时，实地盘点确认结存数盘点确认结存数C月末时，计算月末时，计算确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存
26、数本月增加数月末盘点结存数本例：本例：4000 2000 8005200（千克）（千克）1）实地盘存制下存货期末结存数量的确定实地盘存制下存货期末结存数量的确定2）实地盘存制下发出存货成本和期末结存成）实地盘存制下发出存货成本和期末结存成本的确定本的确定本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 同样可采用先进先出法、一次加权平均同样可采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。法和个别计价法等。期末结存存货的计价期末结存存货的计价 根据发出存货不同计价方法分别计算。根据发出存货不同计价方法分别计算。原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料会计科目：甲材料 单位：千克单位：千克发出（销售
27、等）存货成本企业选择使用的发出发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量发出（销售等）数量期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本，也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本，之后再计算本月发出存货的成本。之后再计算本月发出存货的成本。3）实地盘存制的优缺点及适用范围）实地盘存制的优缺点及适用范围 原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料会计科目：甲材料 单位：千克单位：千克（2 2）缺点）缺点不能随时反映存货的增减变动情
28、不能随时反映存货的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续密的管理手续推算出来的各项好财产的减少数推算出来的各项好财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利中可能存在一些非正常因素，不利于加强对存货资产的管理与控制。于加强对存货资产的管理与控制。（3 3）适用范围：一般）适用范围：一般只对价值低、收只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用发比较频繁的存货盘点时才予以采用（1 1）优点）优点可以减轻平时登记账簿的工作量，可以减轻平时登记账簿的工作量，存货成本计算的工作量也会大大减少存货成本计算的工作量也会大大减少计算方法也比较简单，易于掌握计算方法
29、也比较简单，易于掌握3.存货清查的方法存货清查的方法 进行存货清查的基本做法是进行存货清查的基本做法是实地盘点法。实地盘点法。具体有下列方法：具体有下列方法：实地盘点法实地盘点法(设备、材料等设备、材料等)技术推算法技术推算法(难以清点存货难以清点存货)抽样盘存法抽样盘存法(特质相同存货特质相同存货)函证核对法函证核对法(委托加工等委托加工等)4.存货清查的手续存货清查的手续 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比实存账存对比表表”。(见下页图示见下页图示)RRRRRWW实际结存数实际结存数盘 存 单 单位名称：单位名称：盘点时间：盘点时间：编号：编号：财产类别：财产类别：存放地点：存
30、放地点：盘存单的参考格式盘存单的参考格式目的目的：便于与财产：便于与财产的账户余额核对的账户余额核对 盘点人签章：保管人员签章：在盘点过程中填写在盘点过程中填写根据所清查根据所清查的财产填列的财产填列 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证盘存单不属于账面记录调整的原始凭证账存实存对比表 单位名称：单位名称：年年 月月 日日 盘点人签章：保管人员签章：账存实存对比表属于调整账面记录账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。的原始凭证。账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关根据有关账户填列账户填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写
31、盘点结束后填写根据存在问题根据存在问题的财产填列的财产填列提出处提出处理意见理意见（三）固定资产清查方法的应用（三）固定资产清查方法的应用1固定资产清查的内容与目的固定资产清查的内容与目的 固定资产是指企业购建的用于产品生产固定资产是指企业购建的用于产品生产或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。清查目的：查明其实际结存数量与其账面清查目的：查明其实际结存数量与其账面结存数量是否相符。结存数量是否相符。2清查的方法清查的方法 基本方法是实地盘点法。基本方法是实地盘点法。3清查的手续清查的手续 填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。（四
32、）往来款项清查方法的应用（四）往来款项清查方法的应用1往来款项清查的内容往来款项清查的内容 往来款项是指企业的各种应收款项、预往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。分别属于付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。企业的债权、债务。清查目的：查明各种往来款项的实际状清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。况与其账面记录情况是否相符。债务人债务人债权人债权人债权债务实际状况实际状况账面记录账面记录相互核对相互核对2往来款项清查的方法往来款项清查的方法 询证核对法。询证核对法。3清查的手续清查的手续：应填写：应填写“往来款项对账单往来款
33、项对账单”（格式参见表（格式参见表8787）。）。企业企业账面结存数账面结存数核对核对对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单 第二节第二节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 方法及其应用方法及其应用一、财产清查结果及其处理步骤一、财产清查结果及其处理步骤（一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义 一般是指企业在经过清查以后所确认的一般是指企业在经过清查以后所确认的各种财产的账面结存数量与其实际结存数量之各种财产的账面结存数量与其实际结存数量之间的差别，即盘盈或盘亏，体现为账实不符。间的差别，即盘盈或盘亏，体现为账实不符。财产物资的财产物资的账面结
34、存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 盈盈实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 亏亏财财产产清清查查结结果果账实不账实不符符（二）财产清查结果处理的基本原则（二）财产清查结果处理的基本原则 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。原则进行处理。账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘盈盈流动资产流动资产：冲减清查当期的管理费用冲减清查当期的管理费用固定资产固定资产：作为前期差错进行损益调整作为前期差错进行损益调整无法支付的应付款项：无法支付的应付款项：转作营业
35、外收入转作营业外收入 账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘亏亏流动资产流动资产：应分别情况计入管理费用、应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等其他应收款和营业外支出等固定资产固定资产：计入营业外支出：计入营业外支出无法收回的应收账款无法收回的应收账款：冲减坏账准备：冲减坏账准备 应收款项和应付款应收款项和应付款项的清查结果项的清查结果无法收回的无法收回的应收款项应收款项财产清财产清查结果查结果无法支付的无法支付的应付款项应付款项账实不符账实不符（三）处理财产清查结果的主要步骤（三）处理财产清查结果的主要步骤 账存实存对比表清查结果清查结果盘盈盘盈盘亏盘亏核准金额，查明差异
36、核准金额，查明差异原因，提出处理意见原因，提出处理意见编制记账调整有关账编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。账，予以转销。批准前的账户调整批准前的账户调整报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后 库存现金 待处理财产损溢 调整盘亏 调整盘盈 批准后的转销处理批准后的转销处理盘盈转销 盘亏转销二、财产清查结果账务处理方法的应用二、财产清查结果账务处理方法的应用（一）货币资金清查结果的账务处理方法与应用（一）货币资金清查结果的账务处理方法与应用1.账户设置账户设置 待处理财产损溢待处理财产损溢 库存现金 其他应收款 营业外收
37、入 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记现金盘亏登记现金盘盈转销现金盘盈转销现金盘亏损损溢：溢：盘亏、盘盈盘亏、盘盈转销处理转销处理2.账务处理账务处理见见【例例8788】【例例87】盛达公司在库存现金清查中发盛达公司在库存现金清查中发现长款（盘盈）现长款（盘盈）200元。反复核查未查明原因元。反复核查未查明原因,经批准转作企业的营业外收入。经批准转作企业的营业外收入。（1）对发现的库存现金盘盈首先应调整）对发现的库存现金盘盈首先应调整账簿记录，做到账实相符。分录为账簿记录，做到账实相符
38、。分录为:借借:库存现金库存现金 200贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 200 （2）经批准后转作企业的营业外收入，）经批准后转作企业的营业外收入，对盘盈进行转销。分录为对盘盈进行转销。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 200 贷贷:营业外收入营业外收入 200收款记账凭证收款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证 【例例88】对发现的库存现金盘亏首先应对发现的库存现金盘亏首先应调整账簿记录，做到账实相符。分录为调整账簿记录，做到账实相符。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 300贷贷:库存现金库存现金 300 （2）经批准后由出纳员赔偿。分录为）经批准后由出纳员赔偿。分录为:
39、借借:其他应收款其他应收款 300 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 300付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证3.账户记录见图账户记录见图8112.存货清查结果的账务处理方法及其应用存货清查结果的账务处理方法及其应用 包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。（1）账户设置）账户设置 转转销销处处理理待处理财产损溢待处理财产损溢 原材料 库存商品 管理费用 其他应收款 营业外支出 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记各种存货的盘亏及毁损数登记各种
40、存货的盘盈数转销各种存货盘盈的数转销各种存货盘亏及毁损数（2）账务处理）账务处理 见见【例例89812】【例例89】盛达公司在对存货清查中，盛达公司在对存货清查中，发现盘盈钢材发现盘盈钢材1000千克，实际成本为千克，实际成本为2 000元。元。经查，是由收发材料时量具不准确造成的。经查，是由收发材料时量具不准确造成的。经批准，冲减企业的管理费用。经批准，冲减企业的管理费用。1）对发现的材料盘盈首先应调整账簿记）对发现的材料盘盈首先应调整账簿记录，做到账实相符。分录为录，做到账实相符。分录为:借借:原材料原材料 2 000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 2 000转账记账凭证转账记账凭证
41、 2）经批准，冲减管理费用。分录为）经批准，冲减管理费用。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 2 000 贷贷:管理费用管理费用 2 000转账记账凭证转账记账凭证 【例例810】盛达公司在对存货清查中，盛达公司在对存货清查中，发现盘亏丙材料发现盘亏丙材料10千克，实际成本为千克，实际成本为500元。元。经查，属于定额内的合理损耗。经批准，增经查，属于定额内的合理损耗。经批准，增加企业的管理费用。加企业的管理费用。1）对发现的材料盘亏首先应调整账簿）对发现的材料盘亏首先应调整账簿记录，做到账实相符。分录为记录，做到账实相符。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 500贷贷:原材料
42、原材料 500转账记账凭证转账记账凭证 2）经批准，增加管理费用。分录为）经批准，增加管理费用。分录为:借借:管理费用管理费用 500贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 500转账记账凭证转账记账凭证 【例例811】盛达公司在对存货的清查中发盛达公司在对存货的清查中发现盘亏丁材料一批，实际成本为现盘亏丁材料一批，实际成本为1 800元。残料元。残料作价作价100元验收入库。经查，应由过失人赔偿元验收入库。经查，应由过失人赔偿1000元。其余元。其余700元经批准计入管理费用。元经批准计入管理费用。1）对发现的材料盘亏首先应调整账簿记）对发现的材料盘亏首先应调整账簿记录，做到账实相符。分录为录，
43、做到账实相符。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 1 800贷贷:原材料原材料 1 800转账记账凭证转账记账凭证 2）对残料验收入库部分，分录为）对残料验收入库部分，分录为:借借:原材料原材料 100贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 100转账记账凭证转账记账凭证 3）经批准后，对由过失人赔偿部分，）经批准后，对由过失人赔偿部分，分录为分录为:借借:其他应收款其他应收款 1 000贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 1 000转账记账凭证转账记账凭证 4）经批准后，对净损失部分计入企业）经批准后，对净损失部分计入企业的管理费用。分录为的管理费用。分录为:借借:管理费用管理费用 70
44、0贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 700转账记账凭证转账记账凭证 【例例812】盛达公司在对存货的清查中盛达公司在对存货的清查中发现盘亏丙材料一批，实际成本为发现盘亏丙材料一批，实际成本为9 000元。元。经查明是属于自然灾害造成的毁损。假定没经查明是属于自然灾害造成的毁损。假定没有残料收回。经批准，计入企业的营业外支有残料收回。经批准，计入企业的营业外支出。出。1）对发现的材料盘亏首先应调整账簿记）对发现的材料盘亏首先应调整账簿记录，做到账实相符。分录为录，做到账实相符。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 9 000贷贷:原材料原材料 9 000转账记账凭证转账记账凭证 2）经批
45、准后，计入企业的营业外支出。）经批准后，计入企业的营业外支出。分录为分录为:借借:营业外支出营业外支出 9 000贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 9 000转账记账凭证转账记账凭证（3）账户记录见图）账户记录见图8133.固定资产清查结果的账务处理方法与应用固定资产清查结果的账务处理方法与应用 清查结果：固定资产的盘盈和盘亏。清查结果：固定资产的盘盈和盘亏。（1）账户设置）账户设置 不包括固不包括固定资产盘盈定资产盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢 固定资产 其他应收款 营业外支出 以前年度损益调整 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户
46、结构：账户结构：较为特殊较为特殊账面调整账面调整登记固定财产的盘亏及毁损数转销固定财产盘亏及毁损数 累计折旧 转销处理转销处理固定资产固定资产盘盈的处理盘盈的处理（2）账务处理）账务处理 见见【例例813814】【例例813】盛达公司在对固定资产清查盛达公司在对固定资产清查中发现设备盘亏一台，其账面原价为中发现设备盘亏一台，其账面原价为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为30 000元。经查明属于非人元。经查明属于非人为原因所致。盘亏净额为为原因所致。盘亏净额为70 000元，其中元，其中65 000 元应由保险公司赔付，另元应由保险公司赔付，另5 000元经批准元经批准转为营业外支出。
47、转为营业外支出。1）对发现的固定资产盘亏首先应调整账）对发现的固定资产盘亏首先应调整账簿记录。分录为簿记录。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 70 000 累计折旧累计折旧 30 000贷贷:固定资产固定资产 100 000转账记账凭证转账记账凭证 2）对应由保险公司赔付和经批准转为营）对应由保险公司赔付和经批准转为营业外支出的部分，分录为业外支出的部分，分录为:借借:其他应收款其他应收款 65 000 营业外支出营业外支出 5 000贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 70 000转账记账凭证转账记账凭证 【例例814】盛荣公司盘亏设备一台，其盛荣公司盘亏设备一台，其账面原价为账面
48、原价为210 000元，累计折旧为元，累计折旧为40 000元。元。经查明属于自然灾害造成的毁损，假定没有经查明属于自然灾害造成的毁损，假定没有残值。经批准，转作企业的营业外支出。残值。经批准，转作企业的营业外支出。1）对发现的固定资产盘亏首先应调整账）对发现的固定资产盘亏首先应调整账簿记录簿记录,做到账实相符。分录为做到账实相符。分录为:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 170 000 累计折旧累计折旧 40 000贷贷:固定资产固定资产 210 000转账记账凭证转账记账凭证 2）经批准转作企业的营业外支出。分录）经批准转作企业的营业外支出。分录为为:借借:营业外支出营业外支出 170
49、000贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 170 000转账记账凭证转账记账凭证（3）账户记录见图）账户记录见图8154.往来款项清查结果的账务处理方法与应用往来款项清查结果的账务处理方法与应用（1）应收账款清查结果的账务处理）应收账款清查结果的账务处理1）处理结果）处理结果应收账款清查结果为坏账损失应收账款清查结果为坏账损失应付账款清查结果为无法支付的应付账款应付账款清查结果为无法支付的应付账款2）处理要求）处理要求对应收账款清查结果应采用备抵法处理。一对应收账款清查结果应采用备抵法处理。一般在每年末估计可能发生的坏账损失，按照应般在每年末估计可能发生的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取坏
50、账准备金，并计入当收账款的一定比例提取坏账准备金，并计入当年的资产减值损失；当在接续年度发生坏账时，年的资产减值损失；当在接续年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上年度提取的坏账准备金。根据坏账金额冲减上年度提取的坏账准备金。对应收账款清查结果：按规定可转为企业的对应收账款清查结果：按规定可转为企业的营业外收入。营业外收入。3）账户设置）账户设置 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减提取数提取数备抵数备抵数第一年提取数第一年提取数“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提取比例提取比例账户性质：账户性质：费用类
