1、第五单元第五单元 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法产品成本计算方法概述成本计算的品种法【职业能力目标】了解生产特点和管理要求对成本计算方法的影响 熟悉品种法的特点、适用范围 掌握品种法的成本计算程序 掌握品种法下产品成本计算 掌握品种法成本计算结果的账务处理专业能力具有一定的会计信息处理的能力 具有与人交流与合作的能力 有灵活运用品种法进行成本计算的能力具有较强的自我学习能力职业核心能力第一节 产品成本计算方法概述可以大量大批重复生产的面粉、大量大批有严格先后生产步骤的机床和单件生产的小型飞机,生产工艺流程不同，组织方式也不同，在工业企业里这三种不同类型的生产应采用何种方法计算成本呢？
2、【引例】生产类型不同、管理要求不同，对产品成本计算的影响也不同。大量大批单步骤或大量大批多步骤，但管理上不需分步骤计算产品成本的，采用品种法计算产品成本。单件小批单步骤或单件小批多步骤，管理上不要求分步计算成本的，采用分批法计算产品成本。大量大批多步骤，管理上要求分步计算成本的，采用分步法计算产品成本。所以面粉生产可以采用品种法计算产品成本；机床生产可以采用品种法或分步法，具体是哪一种方法，要看管理要求。飞机生产可以采用分批法计算产品成本。【引例分析】5.1.1企业生产类型生产类型就是按照一定的标准对不同企业的生产过程进行的分类，体现了不同企业的生产特点。按生产工艺过程的特点按生产组织的特点1
3、企业生产按生产工艺过程的特点划分生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。又称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。又称复杂生产，是指产品的生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。单步骤生产多步骤生产多步骤生产按照产品的加工方式和各个生产步骤的内在联系，又可分为连续加工式生产和装配式生产。是指原材料投入生产后到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产，前一加工步骤完工的半成品为后一加工步骤加工的对象。是指从投料开始到制成产成品，是由几个生产步骤同时进行加工，最后组装成产成品的生产连续式多步骤生产装配式
4、多步骤生产连续多步骤生产水泵生产工艺流程2.企业生产按生产组织的特点划分生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协调的生产工作方式。是指连续不断的大量重复生产相同产品的生产。大量生产大量生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。成批生产成批生产是指根据订货单位的要求，依据定单中规定的规格、型号、性能进行的特定产品的少量生产。单件生产单件生产按照产品批量的大小，又可分为大批生产和小批生产。图5.1 工业企业生产类型的分类及其关系生产特点生产工艺过程单步骤生产多步骤生产生产组织大量生产成批生产单件生产造船、精密仪器制造服装纺织、机械制造发电、供水采掘【单选题】下列各种产品成本计算方法，
5、适用于单件小批生产的是（）。A.品种法 B.分批法C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法【正确答案】B【判断题】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（）【正确答案】【单选题】下列各项中，不属于成本计算基本方法的是（）。A.分类法 B.品种法 C.分步法 D.分批法【正确答案】A【答案解析】成本计算的基本方法包含品种法、分步法、分批法。2企业的生产特点对成本计算方法的影响03对生产费用在完工产品和在产品之间分配的影响01对成本计算对象的影响02对成本计算期的影响1对成本计算对象的影响成本计算对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的对象，也就是生产费
6、用的承担者。多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产成品成本多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，以产品品种为成本计算对象单步骤生产，必须以产品为成本计算对象 按产品品种为成本计算对象，计算产品成本按产品品种为成本计算对象，计算产品成本大量生产 按产品品种计算产品成本按产品品种计算产品成本大批生产 按批别或件别计算成本按批别或件别计算成本大批生产零件、部件 按产品批别计算产品成本按产品批别计算产品成本小批、单件生产2对成本计算期的影响。在大量、大批生产，产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，成本计算与生产周
7、期一致。3对生产费用在完工产品和在产品之间分配的影响。单步骤生产：生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。多步骤生产：是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产：需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。在小批、单件生产：成本计算期与产品生产周期一致，不存在完工产品与产品之间分配费用的问题。Text in here分批法分步法品种法定额法分类法辅助方法主要方法5.1.4产品成本计算的主要方法产品成本计算的主要方法成本计算方法（一）产品成本计算的基本方法03分步法以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。01品种法以产品
8、品种为成本计算对象的产品成本计算方法。这种方法一般适用于单步骤的大量大批生产，也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产02分批法以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。这种方法一般适用于小批、单件的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。（二）产品成本计算的辅助方法分类法按产品类别归集生产费用，再按一定标准在类内各产品之间进行分配，计算产品成本。定额法是指在成本计算基本方法的基础上以产品为对象，用现行定额乘以计划单价计算的定额成本，再加、减脱离定额差异，求得实际成本的一种方法。产品成本计算的基本方法和辅助方法有什么区别和联系？第二节 产品成本计算的品种法【引例】兴
9、鲁公司是国内较大的机械加工厂，主要大量生产各种类型的水泵，设有三个基本生产车间。铸造车间、加工车间和装配车间，产品属于连续式多步骤加工，其中第一车间加工的半成品直接交由第二车间继续加工，第二车间加工完成的半成品直接交给第三车间继续加工，最后完成产品的生产。管理上不要求分步骤计算半成品成本。企业设有机修和供电两个辅助生产车间。从兴鲁机械公司产品生产的类型和企业管理上的要求来讲，该公司生产的产品适用什么方法核算成本呢？5.2.1品种法的概念及分类品种法的概念及分类22.品种法的分类3.品种法的成本计算程序1.品种法的概念（一）品种法的概念 品种法是指以产品品种作为成本计算对象，来归集和分配生产费用
10、，计算产品成本的一种产品成本计算方法。一般适用于大批大量单步骤生产的企业适用于大批大量的多步骤生产、管理上不要求分步骤计算产品成本的企业（二）品种法的种类按成本计算对象数量单一品种的品种法多品种的品种法品种法2品种法的特点以产品品种作为成本计算对象，按产品品种归集和分配生产费用按月定期计算产品成本月末如有在产品，费用应在完工产品和在产品之间进行分配特点特点3品种法的成本计算程序按产品品种设置基本生产明细账归集和分配本月生产费用分配辅助生产费用分配基本生产车间制造费用计算完工产品成本和月末在产品成本结转完工产品成本 基础资料材料费用分配表职工薪酬分配表外购动力分配表折旧费用分配表其他费用分配表管
11、理费用基本生产成本明细账辅助生产成本明细账制造费用明细账产品成本计算单完工产品成本在产品成本辅助生产成本分配表（5种分配方法）制造费用分配表6种分配方法各种汇总表、明细账等品种法成本核算的一般程序完工产品成本汇总表案例5-1华东机械厂2019年2月份的生产情况及其成本费用资料如下：（1）生产情况：表51 生产情况 2019年2月 单位：吨产品月初在产品本月投入本月完工月末在产品甲产品10040045050 乙产品10019001 800200 5.2.4品种法下产品成本计算的应用（2）月初在产品成本：表52 月初在产品成本 2019年2月 单位：元产品直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计甲产
12、品19 30019 300乙产品21 00010 2004 3003 00038 500合计40 30010 2004 3003 00057 800（3）本月发生的生产费用：表53 材料费用表 2019年2月 单位：元领 料 用 途直 接 耗 用共 同 耗 用A材料B材料C材料辅助材料D材料定额耗用量（吨）甲产品55 0003 2007 00020 000300乙产品38 0001 3005 000200小计93 0004 50012000基本生产车间一般耗用3 000机修车间500供电车间1 000合计93 0004 500120004 50020 000表54 职工薪酬费用 2019年2月
13、 单位：元部 门职工薪酬职工福利等合 计生产工人64 0006 40070 400企业管理人员50 0005 00055 000机修车间9 0009009 900供电车间7 0007007 700基本生产车间管理人员21 0002 10023 100合计151 00015 100166 100表表5 55 5 动力费用分配表动力费用分配表20192019年年2 2月月 单位：元单位：元（注：外购动力款未付）（注：外购动力款未付）应 借 账 户成本项目或费用项目数 量分 配 额生产工时耗水数量基本生产成本甲产品燃料及动力6 00019 200乙产品燃料及动力4 00012 800小计10 000
14、32 00016 000辅助生产车间机修车间水费3 0001 500供电车间水费2 0001 000小计5 0002 500制造费用水费3 0001 500合 计40 00020 000表表5 56 6 固定资产折旧费用表固定资产折旧费用表20192019年年2 2月月 单位：元单位：元车 间 名 称金 额基本生产车间8 400机修车间2 000供电车间5 500合计15 900表58 其他费用表 2019年2月 单位：元（注：以上费用低值易耗摊销采用一次摊销法，其余以银行存款支付）（注：以上费用低值易耗摊销采用一次摊销法，其余以银行存款支付）车 间 名 称费 用 项 目低值易耗品摊销劳动保护
15、费保险费电话费办公费合计基本生产车间3 6008 0002 0001 00040015 000机修车间4005004002001 500供电车间8004001 0005001002 800合 计4 8008 9003 0001 90070019 300表表5 59 9辅助生产车间提供的产品及劳务量辅助生产车间提供的产品及劳务量 20192019年年2 2月月受 益 单 位机修车间（小时）供电车间（千瓦时）供电车间 500机修车间3 000基本生产车间3 00025 000管理部门805 000合 计3 58033 000（6）有关费用的分配方法：甲产品和乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例
16、分配。生产工人的工资按两种产品的生产工时比例分配。制造费用按两种产品生产工时比例分配。甲产品在产品成本按原材料扣除法，乙产品的在产品按约当产量计算，产品的投料方式为开工时一次投料，在产品的完工程度按50%计算。辅助生产费用采用直接分配法。2.成本核算程序（1）按产品品种设置基本生产成本明细账。在本例中，要核算甲产品、乙产品两种产品的成本，需设置：“生产成本基本生产成本甲产品”“生产成本基本生产成本乙产品”“生产成本辅助生产成本机修”“生产成本辅助生产成本供电”“制造费用基本生产车间”等账户。（2）归集和分配生产费用。根据原始凭证，编制各项费用分配表，并据以编制记账凭证。表59 材料费用分配表
17、2019年2月 单位：元领 料 用 途直 接 耗 用间 接 计 入合计A材料B材料C材料物料消耗D材料定额耗用量（吨）分配率分配额甲产品55 0003 2007 0003004012 00077 200乙产品38 0001 3005 000200408 00052 300小计93 0004 500120005004020 000129 500基本车间一般耗用3 0003000机修车间500500供电车间1 0001 000合 计93 0004 500120004 50020 000134 000根据上表编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品77 200 乙产品 52 300 生产成本辅助
18、生产成本机修 500 供电 1 000 制造费用基本生产车间 3 000 贷：原材料 A材料 93 000 B材料 4 500 C材料 12 000 D材料 20 000 辅助材料 4 500表510 应付职工薪酬分配表2019年2月 单位：元应应 借借 科科 目目 职职 工工 薪薪 酬酬职工福利等职工福利等合计合计总账总账明细账明细账生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品6 0006 00038 40038 4003 8403 84042 24042 240乙产品乙产品4 0004 00025 60025 6002 5602 56028 16028
19、160小计小计10 00010 0006.46.464 00064 0006 4006 40070 40070 400制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间21 00021 0002 1002 10023 10023 100辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间9 0009 0009009009 9009 900供电车间供电车间7 0007 0007007007 7007 700管理费用管理费用50 00050 0005 0005 00055 00055 000合计合计151 000151 00015 10015 100166 100166 100根据上表编制会计分录：借：生产成本基本生产
20、成本甲产品 42 240 乙产品 28 160 生产成本辅助生产成本机修车间 9 900 供电车间 7 700 制造费用基本生产车间 23 100 管理费用 55 000 贷：应付职工薪酬工资 151 000 职工福利 15 100表511 动力费用分配表 2019年2月 单位：元应应 借借 账账 户户成本项目或成本项目或费用项目费用项目数数 量量分分 配配 金金 额额生产工时生产工时耗用数量耗用数量基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力6 00019 2009 600乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力4 00012 8006 400小计小计10 00032 00016 000
21、辅助生产车间辅助生产车间机修车间机修车间水费水费3 0001 500供电车间供电车间水费水费2 0001 000小计小计5 0002 500制造费用制造费用水费水费3 0001 500合合 计计40 00020 000（1）根据动力费用分配表，编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 9 600 乙产品 6 400 生产成本辅助生产成本机修 1 500 供电 1 000 制造费用基本生产车间 1 500 贷：应付账款 20 000（2）根据56固定资产折旧费用表，编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本机修车间 2 000 电供车间 5 500 制造费用基本生产车间 8 400 贷：累计折旧
22、 15 900（3）依据57其他费用分配表，编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本机修车间 1 500 供电车间 2 800 制造费用基本生产车间 15 000 贷：银行存款 14 500 周转材料低值易耗品 4 800 根据各费用分配表编制的记账凭证，登记辅助基本生产成本明细账，并编制辅助生产分配表。表512 辅助生产成本明细账车间：机修车间 2019年2月 单位：元2019年凭证号摘 要材料费职工薪酬动力费用折旧费其他费用合计材料费用分配表500500职工薪酬分配表9 9009 900动力费用分配表1 5001 500折旧费用分配表2 0002 000其他费用1 5001 500本月发生额
23、5009 9001 5002 0001 50015 400本月转出额5009 9001 5002 000150015 400表5-13 辅助生产成本明细账车间：供电车间 2019年2月 单位：元2019年年凭证凭证号号摘摘 要要材料费材料费职工薪职工薪酬酬动力费用动力费用折旧费折旧费其他费用其他费用合计合计材料费用分配表材料费用分配表1 0001 000职工薪酬分配表职工薪酬分配表7 7007 700动力费用分配表动力费用分配表1 0001 000折旧费用分配表折旧费用分配表55005500其他费用其他费用2 8002 800本月发生额本月发生额1 0007 7001 00055001 400
24、18 000本月转出额本月转出额1 0007 7001 00055001 40018 000表5-14 辅助生产费用分配表 2019年2月 单位：元辅助生产部门名称机修车间供电车间合计待分配费用15 400元18 000元33 400元供应辅助生产部门以外单位的劳务3 080小时30 000千瓦时费用分配率（单位成本）5元/小时0.6元/千瓦时应借账户制造费用基本生产车间耗用劳务量3 000小时耗用劳务量25 000千瓦时应分配金额15 000元应分配金额15 000元30 000元管理费用耗用劳务量80小时耗用劳务量5 000千瓦时应分配金额400元应分配金额3 000元3 400元根据上表
25、，编制会计分录：借：制造费用基本生产车间 30 000 管理费用 3 400 贷：辅助生产成本机修车间 15 400 供电车间18 000 根据各费用分配表编制的记账凭证，登记基本生产成本车间制造费用明细账，并编制制造费用分配表。表5-15 制造费用明细账车间：基本生产车间 2019年2月 单位：元2019年凭证号摘要材料职工薪酬动力折旧其他电费维护费合计材料费用分配表3 0003 000职工薪酬分配表23 10023 100动力费用分配表1 5001 500折旧费用分配表8 4008 400其他费用15 00015 000辅助生产费用分配表15 00015 00030 000本月发生额3 0
26、0023 1001 5008 40015 00015 00015 00081 000本月转出额3 00023 1001 5008 40015 00015 0001500081 000表表5-16 5-16 制造费用分配表制造费用分配表车间：基本生产车间车间：基本生产车间 20192019年年2 2月月 单位：元单位：元产品名称工时分配率金 额甲产品6 00048 600乙产品4 00032 400合 计10 0008.181 000根据上表，编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品48 600 乙产品32 400 贷：制造费用基本生产车间 81 000 根据各项费用分配表、产品产量和在产品
27、数量等资料登记甲产品、乙产品产品成本明细账，计算完工产品成本与月末在产品成本。表5-16 生产成本明细账产品名称：甲产品 2019年2月 单位：元2019年凭证号摘要直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计131月初在产品成本19 30019 300228领用材料77 20077 200分配职工薪酬42 24042 240分配燃料动力费9 6009 600分配制造费用48 60048 600合计96 50042 2409 60048 600196 940结转完工产品成本86 85042 240960048 600187 290月末在产品成本9 6509 650表5-18 基本生产成本明细账产品名
28、称：乙产品 201年2月 单位：元2019年凭证号摘要直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计131月初在产品成本21 00010 2004 3003 00038 500228领用材料52 30052 300分配职工薪酬28 16028 160分配燃料动力费6 4006 400分配制造费用32 40032 400合计73 30038 36010 70035 400157 760完工产品数量1 8001 8001 8001 800在产品数量200200200200在产品的约当产量200100100100约当总产量2 0001 9001 9001 900单位成本36.6520.195.6318.63
29、81.1结转完工产品成本65 97036 34210 13433 534145 980月末在产品成本7 3302 0185661 86611 780表5-19 完工产品成本汇总表 2019年2月份 单位：元 根据完工产品成本汇总表，编制会计分录，结转完工产品成本：借：库存商品甲产品187 290 乙产品 145 980 贷：生产成本基本生产成本甲产品 187 290 乙产品 145 980 产 品 名 称单 位数 量总 成 本单 位 成 本甲产品吨450187 290416.2乙产品吨1 800145 98081.1合 计323 6204.2.5品种法的适用范围品种法一般适用于大批大量单步骤生
30、产的企业，如发电、供水、采掘等企业。品种法还适用于大批大量的多步骤生产、管理上不要求分步骤计算产品成本的企业，如水泥厂、造纸厂等。这类企业生产规模较小，各步骤生产的半成品只能满足本企业连续加工的需要，直到产品加工完毕。企业只要求按照产品品种计算成本。另外，企业的供水、供电、供气等辅助生产车间计算其提供的水、电、气的成本，也可以采用品种法。基本方法适用范围举例成本计算对象成本计算期完工产品与在产品成本划分品种法大量大批单步骤；大量大批多步骤，管理上不要求分步发电供水采掘产品品种一般定期计算产品成本；成本计算期与会计核算报告期一致如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。【多选题】下列各项中，关于品种法的表述正确的有（）。A.广泛适用于单步骤、大量大批生产的企业B.广泛适用于单件小批生产的企业C.定期计算产品成本D.成本核算对象是产品品种【正确答案】ACD【答案解析】单件小批生产的企业适合采用分批法计算产品成本。【判断题】发电、供水、采掘等单步骤大量生产的企业宜采用品种法计算产品成本。（）【正确答案】【答案解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。
