1、云财务云财务 成本核算与管理 项目七 成本管理与控制目录目录模块一模块一成本控制意识的养成模块二模块二目标成本管理CONTENTSCONTENTS模块三模块三作业成本管理模块四模块四标准成本管理模块一模块一 成本控制意识的养成成本控制意识的养成1成本控制的概念2成本控制的分类3成本控制的原则4成本控制的程序1.11.1成本控制成本控制成本控制就是在企业的生产经营活动中，以不断的降低成本和提高经济效益为目的，通过计量个人或者组织单位的成本，把实际成本与计划、标准或目标进行比较，计算差异，找出差异存在的原因，以例外管理的原则对不利差异采取措施，以迅速的信息反馈来消除产生差异的因素，以确保目标和计划
2、得以实现的管理过程。成本控制的概念成本控制作用成本控制作用（1）改善经营管理1.21.2编制成本报表的意义（2）转变经营机制（3）使企业具有竞争力1.31.3成本控制的分类现代成本会计阶段战略成本会计阶段按实施时间划分按控制的方法和手段划分按成本和费用的构成划分事前控制事中控制事后控制绝对成本控制相对成本控制原材料成本控制工资费用控制制造费用控制全面控制原则经济效益原则分口分级控制原则例外管理原则1.41.4成本控制的原则物质利益原则确定成本控制的目标和标准执行标准业绩考核1.51.5成本控制的程序模块二模块二 目标成本控制目标成本控制1.确定应用对象2.成立跨部门的团队3.收集相关信息4.目
3、标成本的计算5.落实目标成本责任6.考核成本管理业绩7.持续改善目标成本法是指企业从市场需要出发，在产品开发设计时，便设定出符合顾客要求的产品功能、质量和价格等，并根据倒推目标成本，利用源流管理，达成各部各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现倒推出产品目标成本的一种成本管理方法。2.12.1确定应用对象企业拟开发的新产品功能与设计存在较大弹性空间、产销量较大且处于亏损状态或者盈利水平较低、对企业经营业绩具有重大影响的老产品。由技术及财务人员组成，负责确定产品的技术性能、规格，负责对比各种成本因素，考虑价值工程，进行设计图上成本降低或成本优化的预演等。该小组的职责主要是可实现目标成本的设定和分解
4、等。由业务及财务人员组成，负责设定目标利润，制定新产品开发或老产品改进方针，考虑目标成本等。该小组的职责主要是收集信息、计算市场可容许成本等。由有关部门负责人、技术及财务人员组成，负责分析设计方案或试制品评价的结果，确认目标成本，进行生产准备、设备投资等。该小组的职责主要是可实现目标成本设定与分解的评价和确认等。由有关部门负责人及财务人员组成，负责确认实现成本策划的各种措施，分析成本控制中出现的差异，并提出对策，对整个生产过程进行分析、评价等。该小组的职责主要是落实目标成本责任、考核成本管理业绩等。成本规划成本规划成本设计成本设计成本确认成本确认成本实施成本实施2.22.2成立跨部门的团队2.
5、2.3 3收集相关信息产品功能及其产品功能及其设计、生产流设计、生产流程与工艺等技程与工艺等技术信息。术信息。产品的主要消费者产品的主要消费者群体、分销方式和群体、分销方式和渠道、市场价格及渠道、市场价格及其变动趋势等信息。其变动趋势等信息。产品成本构成产品成本构成及料、工、费及料、工、费等财务和非财等财务和非财务信息务信息材料的主要供应材料的主要供应商、供求状况、商、供求状况、市场价格及其变市场价格及其变动趋势等信息。动趋势等信息。本企业及同本企业及同行业标杆企行业标杆企业产品盈利业产品盈利水平等信息水平等信息。2.2.4 4目标成本的计算现行成本可容许成本目标利润目标售价战略性成本降低目标
6、凭证传递设计人员零部件供应商1.计算市场容许成本挤压压力传递2.2.4 42.确定可实现的目标成本可实现的目标成本市场容许成本改进产品设计，改进生产,寻找替代材料等使用先进的生产设备，提高工人的劳动生产率；加强设备维修，减少闲置设备；组织好生产经营活动。目标成本的计算2.2.4 4目标成本的计算3.分解可实现的目标成本零部件的目标成本可实现的目标可实现的目标成本成本首先确定主要功能的目标成本。把主要功能级的目标成本分配给零部件将零部件级目标成本转化为供应商的目标售价。2.52.5可容许成本目标利润目标售价责任中心落实落实目标成本责任2.62.6成本考核指标:实物指标：从使用价值角度，按照实物计
7、量单位进行统计。例：自然单位、度量衡单位价值指标：以货币为单位计量的指标。例：增加值、生产总值数量指标：反映一定时期某一方面工作数量的指标例：产量、生产费用、总成本等质量指标：一定时期工作质量或相对水平的指标。例：单位成本、产品成本降低率等考核成本管理业绩2.62.6成本考核指标:单项指标：反映成本变化中一个侧面的指标。例：某种产品的单位成本等综合指标：综合反映成本的指标。例：全部生产费用、商品产品总成本、可比产品成本降低率考核成本管理业绩2.2.7 7持续改善企业应定期将产品实际成本与设定的可实现目标成本进行对比，确定其差异及其性质，分析差异的成因，提出消除各种重要不利差异的可行途径和措施，
8、进行可实现目标成本的重新设定、再达成，推动成本管理的持续优化。成本管理的持续优成本管理的持续优化化模块三模块三 作业成本法控制作业成本法控制1.作业成本法的概念2.作业成本法的相关概念3.作业成本法的应用4.改善措施HOW?HOW?分配制造费用分配制造费用制造费用比重上升为直接人工的400500无人工厂直接人工比重下降占产品成本比重约为10203.3.1 1 什么是作业成本法-技术背景HOW?HOW?分配制造费用分配制造费用大批量传统生产顾客个性化生产柔性制造3.3.1 1 什么是作业成本法-社会背景HOW?HOW?分配制造费用分配制造费用制造费用构成内容和金额发生了较大变化 与直接人工成本逐
9、渐失去了相关性制造费用激增 人工成本下降与工时无关费用简单分配导致成本转移3.3.1 1 什么是作业成本法-传统成本计算方法的缺失产品耗费作业作业消耗资源作业成本法可作为传统成本系统的补充，而不是替代它。（一）基本理念3.3.1 1 什么是作业成本法作业消耗资源挑选出重要的作业活动建立作业成本库，根据每种作业耗用的资源种类，将间接成本分配到这些作业上。产品耗费作业根据每一成本对象耗费的成本动因，将制造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品（二）两个阶段3.3.1 1 什么是作业成本法作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出
10、作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。（三）概念3.3.1 1 什么是作业成本法（四）作业成本法与传统成本法的区别3.3.1 1 什么是作业成本法直接直接材料材料资源资源直接直接人工人工资源资源所有所有间接间接资源资源产品产品直接直接追溯法追溯法*直接人工小时或者其他产量基础成直接人工小时或者其他产量基础成本动因，如机器小时或产品数量。本动因，如机器小时或产品数量。直接直接材料材料资源资源直接直接人工人工资源资源其他其他直接直接资源资源成本对象：产品、客户、订单等成本对象：产品、客户、订单等间接间接资源资源A A间接间接资源资源K K作
11、业作业1 1作业作业1010成本动因成本动因*作业动因作业动因传统成本法作业成本法间接间接资源资源Z Z不分摊不分摊制造费用制造费用制造费用制造费用非制造费用非制造费用直接直接追溯法追溯法直接直接追溯法追溯法直接直接追溯法追溯法直接直接追溯法追溯法作业动因作业动因制造中心产品资源资源资源资源资源资源资源资源资源作业中心作业中心作业中心作业作业作业作业作业作业作业作业作业（五）作业成本法计算体系3.3.1 1 什么是作业成本法客户享受商品和服务，本客户享受商品和服务，本质上是对作业的消耗质上是对作业的消耗各种作业各种作业产品产品/客户客户各种作业行为各种作业行为消耗公司资源消耗公司资源作业（作业
12、（activity）对公司资源（）对公司资源（resource）的加工过程是一个资源的增值过程。的加工过程是一个资源的增值过程。资源资源3.3.1 1什么是作业成本法（一）资源与资源动因-资源有形资源无形资源企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。3.3.2 2作业成本法的相关概念（一）资源与资源动因-资源动因资源资源作业作业资源动因资源动因消耗消耗资源被作业消耗的方式和原因 是资源成本分配到作业中心的标准3.3.2 2作业成本法的相关概念零部件零部件维修设备维修设备消耗消耗工具工具设备设备水水人工人工维修设备维修设备（一）资源与资源动因-资源动因3.3.2 2作业成本法的相关概念（
13、二）作业与作业动因-作业企业基于特定目的重复执行的任务或活动.是连接资源和成本对象的桥梁。一项活动:车工作业1 12 2一类活动:机加工作业一类相互关联的作业组成的作业集合称为作业中心一类相互关联的作业组成的作业集合称为作业中心3.3.2 2作业成本法的相关概念主要作业1 12 2次要作业按消耗的对象不同（二）作业与作业动因-作业3.3.2 2作业成本法的相关概念为单个产品服务的作业。例：产品加工、产品检验一批产品受益。例：设备调试、生产准备某产品每单位收益的作业。例如：新产品设计、产品质量功能改进等为特定客户服务的作业。例：为个别客户提供的技术支持、独特包装等产量级产量级作业作业批别级批别级
14、作业作业品种级品种级作业作业顾客级顾客级作业作业提供生成产品的基本能力。例：管理企业、企业整体的广告活动等设施级设施级作业作业（二）作业与作业动因-作业3.3.2 2作业成本法的相关概念（二）作业与作业动因-案例 假设一个教授负责给一个35人的班级讲授管理管理会计会计，并给一个25人的班级讲授财务会计财务会计。在这个例子中，两个课程表示两个单独的产品。作业“准备教学大纲”应该是一个什么层级的作业呢？准备授课方案呢？期末试卷的批改是什么层级的作业呢？3.3.2 2作业成本法的相关概念（二）作业与作业动因-作业动因作业作业成本对象成本对象作业动因作业动因消耗消耗作业被成本对象消耗的方式和原因 作业
15、成本分配到成本对象的标准如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照订单份数来向各种产品或劳务分配订单作业成本。在这里，订单的份数就是一项作业动因。3.3.2 2 作业成本法的相关概念发出订单数、处理收据数产品安装时间、检查小时如医院手术复杂程度交易动因交易动因持续时间动因持续时间动因强度动因强度动因（二）作业与作业动因-作业动因3.3.2 2作业成本法的相关概念资源人工原料运输产品客户订单需求作业运输缝纫整烫质检作业消耗能源3.3.2 2作业成本法的相关概念-作业与作业动因某公司主要生产ABC三种产品，该公司按传统成本法计算单位产品成本，单位产品成本的120%设置目标
16、售价。但是AB两种产品却在与其他公司的低价竞争下节节败退,而C产品虽说定价是成本的两倍还要多，却占领了大部分的市场份额。难道是公司的产品成本计算有哪些不科学的地方吗？A A产品产品B B产品产品C C产品产品单位产品成本单位产品成本201294122目标售价目标售价241352146实际售价实际售价221317250目标售价和实际售价目标售价和实际售价3.3.3 3作业成本法的应用产品作业成本产品作业成本确定成本计算对象确定成本计算对象作业成本分配到产品作业成本分配到产品将资源费用分配到作业中心将资源费用分配到作业中心确定作业类别和作业中心确定作业类别和作业中心确定直接计入产品成本的资源确定直
17、接计入产品成本的资源（一）作业成本法的计算步骤3.3.3 3作业成本法的应用（二）作业成本的分配公式作业成本分配率作业总成本该作业动因总量 成本对象分配的作业成本该成本对象耗用的作业成本动因量 作业成本分配率某成本对象总成本直接追溯至该成本对象的资源费用分配至该成本对象作业成本之和 3.3.3 3作业成本法的应用（三）案例某企业生产甲、乙、丙 三种产品，发生的直接材料分别为：1,000,000元、3,600,000元、160,000元；直接人工分别为1,160,000元，3,200,000元、320,000元。制造费用总额为7,316,000元，其中装配费用3,818,000元、物料处理费用1
18、,128,000元、起动准备6,000元、质量控制842，000元、产品包装507,200元、车间管理1,014,800元；甲、乙、丙三种产品的生产加工工时分别为60,000机器工时、160,000机器工时和16,000机器工时；产量分别为20,000件，40,000件和8,000件。假定该企业没有期初、期末在产品。在作业成本法下计算甲乙丙三种产品的总成本。3.3.3 3作业成本法的应用制造费用制造费用成本动因成本动因作业量作业量产品甲产品乙产品丙合计装配装配机器小时（小时）400008600040000166000物料处理物料处理材料移动（次数）140060001260020000起动准备起
19、动准备准备次数（次数）200080002000030000质量控制质量控制检验小时（小时）8000160001600040000产品包装产品包装包装次数（次）89660961329620288车间管理车间管理直接人工（小时）6000016000016000236000动因情况分析表（三）案例3.3.3 3作业成本法的应用1 1确定成本计算对象本例中的成本计算对象为甲乙丙A产品、B产品和C产品 2 2确定直接计入产品成本的资源发生的直接材料分别为：1,000,000元、3,600,000元、160,000元；直接人工分别为1,160,000元，3,200,000元、320,000元。（三）案例3
20、.3.3 3作业成本法的应用第一步：通过对企业的生产流程分析，对企业的作业进行了认定。通过对作业的归并，一共划分为6个作业中心：装配、物料处理、起动准备、质量控制、产品包装、车间管理。第二步：确定作业成本分配方式。装配、物料处理、起动准备、质量控制、产品包装、车间管理六个作业中心分别以机器小时（小时）、材料移动（次数）、准备次数（次数）、检验小时（小时）、包装次数（次）、直接人工（小时）为作业动因计算。3 3确定作业类别和作业中心（三）案例3.3.3 3作业成本法的应用4 4将作业成本分配到产品制造费用制造费用成本动因成本动因年制造费用年制造费用年作业量年作业量单位作业成本单位作业成本装配装配
21、机器小时（小时）381800016600023物料处理物料处理材料移动（次数）11280002000056.4起动准备起动准备准备次数（次数）6000300000.2质量控制质量控制检验小时（小时）8420004000021.05产品包装产品包装包装次数（次）5072002028825车间管理车间管理直接人工（小时）10148002360004.3 单位作业成本计算表单位作业成本计算表 单位：元单位：元注意:传统成本计算法按照“生产部门”归集的制造费用与作业成本法按照“作业类别”归集的制造费用（为了对比方便暂称为制造费用，实际叫做间接费用更为准确）数额不一定一致，作业成本下法下的制造费用实际上
22、包含所有与成产有关的费用。仅仅是为了对比方便我们假设在归集口径不一致的情况下数据相等。作业成本分配率作业总成本该作业动因总量 3.3.3 3作业成本法的应用成本对象分配的作业成本该成本对象耗用的作业成本动因量作业成本分配率（三）案例3.3.3 3作业成本法的应用4 4将作业成本分配到产品作业成本作业成本作业成本分配率作业成本分配率作业动因消耗量作业动因消耗量作业成本（元）作业成本（元）产品产品A装配2340000 920,000物料处理56.41400 78,960起动准备0.22000 400质量控制21.058000 168,400产品包装25896 22,400车间管理4.360000
23、258,000小计1,448,160产品产品B装配2386000 1,978,000物料处理56.46000 338,400起动准备0.28000 1,600质量控制21.0516000 336,800产品包装256096 152,400车间管理4.3160000 688,000小计3,495,200产品产品C装配2340000 920,000物料处理56.412600 710,640起动准备0.220000 4,000质量控制21.0516000 336,800产品包装2513296 332,400车间管理4.316000 68,800小计2,372,6403.3.3 3作业成本法的应用5
24、5计算成本对象的生产成本产品产品A A产品产品B B产品产品C C直接材料直接材料10000003600000160000直接人工直接人工11600003200000320000装配装配9200001978000920000物料处理物料处理78960338400710640起动准备起动准备40016004000质量控制质量控制168400336800336800产品包装产品包装22400152400332400管理管理25800068800068800合计（元）合计（元）3608160102952002852640产量产量20000400008000单位产品成本（元）单位产品成本（元）180.
25、41257.38356.58 各商品单位产品成本计算各商品单位产品成本计算 单位：元单位：元3.3.3 3作业成本法的应用A A产品产品B B产品产品C C产品产品传统成本法传统成本法单位产品成本单位产品成本201294122作业成本法作业成本法单位产品成本单位产品成本180.41257.38356.58目标售价目标售价241352146实际售价实际售价221317250产品成本比较（三）案例3.3.3 3作业成本法的应用思考：同学们分析一下全部成本法下的单位产品成本同作业成本法下的成本的区别，并分析产生这种区别的原因，同时进一步分析改善企业经营管理的措施。3.3.3 3作业成本法的应用优化作
26、业适时生产系统全面质量管理调动员工降低成本的积极性合理配置资源改善经营改善经营管理管理1.消除非增值作业 2.分析供应商和客户。3.改变产品工艺设计 4.不断进行技术创新 5.产品设计与经济相结合。12343.3.4 4改善措施模块四模块四 标准标准成本控制成本控制1.什么是标准成本法2.确定应用对象3.标准成本的制定4.实施过程控制5.成本差异计算与动因分析6.账务处理有些费用只有在一年的某个月份发生，例如季节性的机器大修费用，冬天的有些费用只有在一年的某个月份发生，例如季节性的机器大修费用，冬天的取暖费等，取暖费等，有些有些月份还会有较长的假期，因此月份还会有较长的假期，因此某些某些月份的
27、单位产品成本是不月份的单位产品成本是不准确的，不能代表正常的生产成本准确的，不能代表正常的生产成本。（一）标准成本法的产生（一）标准成本法的产生什么是标准成本(法)4.14.1实际成本法对绩效评估与考核及成本控制不太有利，因为在这种情况下没实际成本法对绩效评估与考核及成本控制不太有利，因为在这种情况下没有明确的参照物，无法判断实际发生的成本是提高了还是降低了。有明确的参照物，无法判断实际发生的成本是提高了还是降低了。（一）标准成本法的产生（一）标准成本法的产生什么是标准成本(法)4.14.1（二）标准成本法概念（二）标准成本法概念事前事前:制定标准成本制定标准成本事中事中:计算脱离标准的差计算
28、脱离标准的差异异事后事后:标准成本差异的处标准成本差异的处理理什么是标准成本（法）4.14.1标准成本法是指通过标准成本法是指通过制定制定标准成本标准成本，将标准成本与，将标准成本与实际成本进行实际成本进行比较获得成比较获得成本差异本差异，并对成本差异，并对成本差异进进行因素分析行因素分析，据以加强成，据以加强成本控制的一种会计信息系本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。统和成本控制系统。(二二)标准成本法概念标准成本法概念什么是标准成本(法)4.14.1标准成本是经过调查研标准成本是经过调查研究、技术测定和分析而究、技术测定和分析而制定的制定的，在目前生产技，在目前生产技术水平和正常生产经
29、营术水平和正常生产经营的条件下生产某种产品的条件下生产某种产品应发生的成本。应发生的成本。(二二)标准成本概念标准成本概念什么是标准成本(法)4.14.1确定应用对象4.24.2标准成本法一般适用于产品及生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。标准成本法有如下优点：便于进行成本控制。便于进行成本控制。为企业定价、竞标等提供了依据。为企业定价、竞标等提供了依据。简化成本计算。简化成本计算。便于制定计划和预算。便于制定计划和预算。可以激励和鼓舞员工。可以激励和鼓舞员工。有助于公司合理分配资源有助于公司合理分配资源1234564.4.3 3标准成本的制定4.4.3 3标准成本的制定根
30、据企业过去一段时间实际成本的平均值，剔除生产经营过程中的异常因素，并结合未来的变动趋势而制定的标准成本。4.4.3 3标准成本的制定即即正常的标准成本正常的标准成本。它是在现有的生产它是在现有的生产技术水平和正常生产经营能力的前提下技术水平和正常生产经营能力的前提下应达到的标准应达到的标准。4.4.3 3标准成本的制定历史的标准成本现实的标准成本理想的标准成本现实的标准成本4.4.3 3标准成本的制定美多公司是一家生产老红糖的企业，这种老红糖主要靠手工制作,因此制作过程是劳动密集型的，并且需要大量的技术。公司最近扩招劳动力以满足销售旺季对老红糖的需求。公司原有的员工为经验丰富的工人，而现在由于
31、扩张，不得不雇用就要没经验的员工。公司总裁张管理召集召集会议，讨论生产问题。参加会议的有生产经理李大学，采购经理王勤俭和公司财务总监赵运转。张管理：我有种感觉，我们并没有达到生产要求，我们应该解雇一些新员工。李大学：给我们个机会，有些新员工在公司还不到一个月。王勤俭：我补充一下，生产部门现在看来浪费了很多原材料，特别是甘蔗。李大学：你买的那些甘蔗质量有问题，这是最主要原因。王勤俭：我怎么知道那是残次品，另外他的确是一笔好买卖。张管理：冷静一下，各位，我们回到彼此攻击前的讨论吧。李大学：我同意，越多事实越好。张管理：好吧，赵云传轮到你了。赵云传：我恐怕不能直接给出答案，如果你给我一周时间，通过分
32、析才能回答关于员工效率，材料浪费和采购价格的问题。张管理：我们根据自己的日程着手分析吧。4.4.3 3标准成本的制定单位产品的 标准成本实际产量的标准成本单位标准成本单位标准成本*实际产量实际产量标准单价标准单价*标准用量标准用量4.4.3 3标准成本的制定根据客观实际制定采用科学的方式制定按正常条件制定制定后不能随意变更科学性客观性正常性稳定性4.4.3 3标准成本的制定生产采购技术人资营销标准成本=用量标准价格标准财务信息4.4.3 3 标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=材料的标准单耗材料的标准单耗材料的标准单价材料的标准单价1.1.直接材料标准成本直接材料标准成本4.4.3
33、 3 标准成本的制定美多公司生产某种红糖所使用的甘蔗价格标准见表1所示：每千克的买价每千克的买价 （1）0.35每千克的运输成本每千克的运输成本 （2）0.5每千克运输途中的合理损耗每千克运输途中的合理损耗 （3）0.1购货折扣购货折扣 （4）-0.05每千克的标准价格每千克的标准价格 （5）=（1）+（2）+（3）+（4）0.9材料的标准单价，一般由采购部门负责，会同财务、生产、信息等部门，在考虑市场环境及其变化趋势、订货价格以及最佳采购批量等因素的基础上综合确定。1.1.直接材料标准成本直接材料标准成本4.4.3 3 标准成本的制定美多公司生产某种老红糖所使用的甘蔗消耗定额如表美多公司生产
34、某种老红糖所使用的甘蔗消耗定额如表2 2所示：所示：正常用量正常用量 （1）7正常损耗正常损耗 （2）0.5单位产品标准用量单位产品标准用量 （3）=（1）+（2）7.5则该产品的直接材料标准成本则该产品的直接材料标准成本=0.9=0.97.5=6.757.5=6.75（元）（元）直接材料的标准用量，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门来制定。直接材料的标准用量，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门来制定。1.1.直接材料标准成本直接材料标准成本4.4.3 3 标准成本的制定直接人工标准成本直接人工标准成本=直接人工效率标准直接人工效率标准*直接人工工资率标准直接人工工资率
35、标准 =单位产品的标准工时小时标准工资率单位产品的标准工时小时标准工资率2.2.直接人工标准成本直接人工标准成本4.4.3 3 标准成本的制定美多公司生产某种老红糖的工时标准表美多公司生产某种老红糖的工时标准表3 3所示：所示：单位产品基本工时单位产品基本工时 （1）0.4机器停工、清理工时机器停工、清理工时 （2）0.05 工人休息时间工人休息时间 （3）0.05单位产品标准工时单位产品标准工时 （4）=（1）+（2）+（3）0.5单位产品单位产品的标准工时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产的标准工时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所
36、需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，以及机器停工、所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，以及机器停工、清理等不可控的时间的基础上制定。清理等不可控的时间的基础上制定。2.2.直接人工标准成本直接人工标准成本4.4.3 3 标准成本的制定美多公司生产某种老红糖的小时标准工资率表美多公司生产某种老红糖的小时标准工资率表4 4所示：所示：单位小时工资率单位小时工资率 （1）7附加福利、社保等附加福利、社保等 （2）2 直接人工工资率标准直接人工工资率标准 （3）=（1）+（2）9则该产品的直接人工标准成本则该产品的直接人工标准成本=0.5=0.
37、59=4.59=4.5（元（元）制定直接人工的标准工资率，一般由人力资源部门负责，根据企业薪酬制度等制定。制定直接人工的标准工资率，一般由人力资源部门负责，根据企业薪酬制度等制定。2.2.直接人工标准成本直接人工标准成本4.4.3 3 标准成本的制定变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本3.3.制造费用标准成本制造费用标准成本4.4.3 3 标准成本的制定变动制造费用变动制造费用项目标准成本项目标准成本变动制造费用变动制造费用项目标准用量项目标准用量变动制造费用变动制造费用项目标准价格项目标准价格3.3.制造费用标准成本制造费用标准成本4.4.3 3 标准成本的制定固定制造费用总成本固定制造
38、费用项目标准成本 固定制造费用标准分配率单位产品的标准工时预算总工时 固定制造费用标准成本固定制造费用总成本固定制造费用标准分配率3.3.制造费用标准成本制造费用标准成本4.4.3 3 标准成本的制定美多公司制造费用的预算数见表5所示。项目项目单位单位预算数预算数生产量生产量千克2000直接人工工时直接人工工时小时1000变动制造费用变动制造费用元2000固定制造费用固定制造费用元1100变动制造费用标准价格=20001000=2（元/小时）变动制造费用标准用量=10002000=0.5小时变动制造费用标准成本=20.5=1（元）3.3.制造费用标准成本制造费用标准成本4.4.3 3 标准成本
39、的制定美多公司制造费用的预算数见表5所示。项目项目单位单位预算数预算数生产量生产量千克2000直接人工工时直接人工工时小时1000变动制造费用变动制造费用元2000固定制造费用固定制造费用元1100固定制造费用标准分配率=0.51000=0.0005固定制造费用标准成本11000.0005=0.55（元）3.3.制造费用标准成本制造费用标准成本4.4.3 3 标准成本的制定美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据表1至表5资料编制红糖的产品标准成本卡，见表6。成本项目成本项目单价标准单价标准（分配率标准）（分配率标准）数量标准数量标准（工时标准）（工时标准）标准成本标准
40、成本直接材料直接材料 0.9元/千克7.5千克 6.75元直接人工直接人工9元/小时0.5小时 4.5元变动制造费用变动制造费用2元/小时0.5小时 1元固定制造费用固定制造费用0.00051100元（总成本）0.55元单位产品标准成本单位产品标准成本 12.8元4.4.产品标准成本产品标准成本4.4.3 3 标准成本的制定4.44.4实施过程控制企业应在制定标准成本的基础上，将产品成本及其各费用项目的标准用量和标准价格层层分解，落实到部门及相关责任人，形成成本控制标准。比较分比较分析法析法是对两个或者几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾的一种分析方法（比什么？和谁比？）因素分因素分析法
41、析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法（即影响因素主要有哪些？影响程度有多大？）（一）差异的计算和分析方法4.44.4差异的计算与分析连环替代法差额分析法020103先数量因素后质量因素先实物指标后价值指标先基本因素后从属因素（二）因素分析法基本原则4.44.4差异的计算与分析有利差异（有利差异（F F）不利差异（不利差异（U U）A AB B实际成本低于标准成本形成的节约差实际成本高于标准成本形成的超支差（三）差异分类（三）差异分类4.44.4差异的计算与分析01101012 实际成本实际产量下的标准成本实际耗用量实际单价标准耗用量标准单价直接材
42、料成本差异（实际耗用量实际产量下标准耗用量）标准单价 实际耗用量标准单价实际产量下标准耗用量标准单价直接材料数量差异实际耗用量（实际单价标准单价）实际单价实际投入量标准单价实际投入量直接材料价格差异（四）直接材料成本差异分析（四）直接材料成本差异分析4.44.4差异的计算与分析（四）直接材料成本差异分析（四）直接材料成本差异分析案例案例美多公司本月实际耗用甘蔗16000千克，采购价格为1元/千克。本月投产红糖2000千克，全部完工。标准成本资料见表6。那么原材料的差异分析如下：直接材料价格差异直接材料成本总差异11600020007.50.92500（元）（U）直接材料数量差异（10.9）16
43、0001600（元）（U）（1600020007.5）0.9900（元）（U）分析:由于材料价格方面的原因使得材料成本上升了1600元，而由于材料用量的增加使得材料成本上升了900元，材料总成本一共上升2500元。4.44.4差异的计算与分析美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据表1至表5资料编制红糖的产品标准成本卡，见表6。成本项目成本项目单价标准单价标准（分配率标准）（分配率标准）数量标准数量标准（工时标准）（工时标准）标准成本标准成本直接材料 0.9元/千克7.5千克 6.75元直接人工9元/小时0.5小时 4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时 1元固定制造
44、费用0.00051100元（总成本）0.55元单位产品标准成本 12.8元已知：产品的标准成本已知：产品的标准成本4.44.4差异的计算与分析（四）（四）直接材料差异分析直接材料差异分析-用量差异不利原因分析用量差异不利原因分析原因原因1 1标准成本制定的过于苛刻.原因原因3 3生产部门没有及时适当的培训员工。-生产部门原因原因5 5机 器 没 有 及时 的 维 护 和维修。-生产部门原因原因2 2招聘的工人技能水平低。造成原材料的浪费。-人资部原因原因4 4生 产 部 门 没有 很 好 的 监督员工。-生产部门原因原因6 6采购了低质量的原材料 -采 购部4.44.4差异的计算与分析（四）（
45、四）直接材料差异分析直接材料差异分析-价格不利差异原因分析价格不利差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3采购人员的能力问题还是职业操守问题原因5批量采购、供应商的选择、交货方式、材料的质量、运输工具。原因2宏观经济等不可控因素引起的原材料涨价原因4购 买 了 质 量更 好 的 原 材料 还 是 紧 急采购.4.44.4差异的计算与分析01101012 实际成本实际产量标准成本实际工时实际工资率实际产量标准工时标准工资率（实际工时实际产量下标准工时）标准工资率 实际工时标准工资率-实际产量下标准工时标准工资率直接人工数量（效率差异）差异实际工时（实际工资率标准工资率）实际单价实际工资率
46、实际工时标准工资率直接人工价格(工资率）差异（五）直接人工成本差异分析（五）直接人工成本差异分析4.44.4差异的计算与分析美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据表1至表5资料编制红糖的产品标准成本卡，见表6。成本项目成本项目单价标准单价标准（分配率标准）（分配率标准）数量标准数量标准（工时标准）（工时标准）标准成本标准成本直接材料 0.9元/千克7.5千克 6.75元直接人工9元/小时0.5小时 4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时 1元固定制造费用0.00051100元（总成本）0.55元单位产品标准成本 12.8元已知：产品的标准成本资料已知：产品的标准成本
47、资料4.44.4差异的计算与分析（五）直接人工成本差异分析（五）直接人工成本差异分析案例案例美多公司本月投产红糖2000千克，实际耗用人工1100小时，实际工资额8800元，平均每小时8元。标准工资率和工时标准见表6。则直接人工的差异分析如下。直接人工工资率差异直接人工成本总差异1100820000.59-200（元）（U）直接人工效率差异（89）1100-1100（元）（F）（110020000.5）9900（元）（U）由于实际工资率低于标准工资率使直接人工成本下降1100元，产生了有利差异；由于实际工时超过标准工时，造成直接人工效率差异增加900元，产生了不利差异。4.44.4差异的计算与
48、分析（五）（五）直接人工差异的计算与分析直接人工差异的计算与分析-量差产生不利差异原因分析量差产生不利差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3机器没有及时维护维修造成多用人工。原因5低质量的原材料造成多返工或者低效率多用工人。应有采购部门负责。原因2生产部门没有及时的培训、监督员工造成员工效率低下。原因4招聘的工人技能差。人事部和生产部门都有责任。4.44.4差异的计算与分析（五）（五）直接人工差异计算与分析直接人工差异计算与分析-价差产生不利差异原因分析价差产生不利差异原因分析原因原因1 1标准成本制定的过于苛刻.原因原因3 3公司政策原因,提高了加班工资或者工资津贴.原因原因5 5
49、招 聘 人 员 技术 不 行，没有 广 泛 利 用招 聘 会 或 者中介。原因原因2 2通货膨胀,人力资源市场找不到合适员工等原因.原因原因4 4直 接 人 工 结构 发 生 了 变化,低级工换成了高级工。4.44.4差异的计算与分析数量因素：数量、机器工时、人工标准工时等价格因素：标准价格、小时工资率等（六）（六）制造费用差异计算与分析制造费用差异计算与分析-价差产生不利差异原因分析价差产生不利差异原因分析4.44.4差异的计算与分析01101012 实际成本实际产量标准成本变动制造费用成本差异变动制造费用数量（效率差异）差异变动制造费用价格(耗费）差异（六）变动制造费用成本差异分析（六）变
50、动制造费用成本差异分析变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）实际工时变动制造费用实际分配率-实际工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率（实际工时-实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率实际工时-变动制造费用标准分配率实际产量下标准工时实际工时变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率实际产量下标准工时4.44.4差异的计算与分析（六）固定制造费用成本差异分析（六）固定制造费用成本差异分析固定制造费用成本差异=固定制造费用项目实际成本固定制造费用项目标准成本4.44.4差异的计算与分析美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后
