1、第四章第四章 职业责任和法律责任职业责任和法律责任第一节第一节 职业责任职业责任第二节第二节 法律责任法律责任第三节第三节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策第一节第一节 职业责任职业责任v关于职业责任的几个概念关于职业责任的几个概念v财务报表审计中发现错误和舞弊的责任财务报表审计中发现错误和舞弊的责任v财务报表审计中关注法律行为的责任财务报表审计中关注法律行为的责任第一节第一节 职业责任职业责任一、关于职业责任的几个概念一、关于职业责任的几个概念1.对财务报表的责任对财务报表的责任（1）被审计单位管理层和治理层的责任）被审计单位管理层和治理层的责任在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为
2、人，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。对编制财务报表负有直接责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：管理层对编制财务报表的责任具体包括：第一节第一节 职业责任职业责任一、关于职业责任的几个概念一、关于职业责任的几个概念（2）注册会计师的责任）注册会计师的责任按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。责任。会计责任会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承
3、担的责任。包括建立健全本单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全和完整，保证其会计资料的真实、合法和完整。审计责任审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告应承担的责任。独立审计基本准则规定：按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除或免除第一节第一节 职业责任职业责任第一节第一节 职业责任职业责任关于职业责任的几个概念关于职业责任的几个概念 2.审计失败、企业经营失败与审计风险审计失败、企业经营失败与审计风险（1）审计失败）审计失败（2）
4、企业经营失败）企业经营失败（3）审计风险）审计风险审计失败审计失败注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。成或提出了错误的审计意见。遵守了公认审计准则审计风险出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。第一节第一节 职业责任职业责任会计报表审计中审计人员应负的职业责任会计报表审计中审计人员应负的职业责任v发现错误与舞弊的责任错误错误会计报表中存在的会计报表中存在的非故意非故意错错报或漏报报或漏报-原始记录和会计数据的计算、原始记录和会计数据的计算、抄写错误抄写错误-对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解-对会计政策的误用对会计政策
5、的误用舞弊舞弊导致会计报表产生不实反映导致会计报表产生不实反映的的故意故意行为行为-伪造、编造记录或凭证伪造、编造记录或凭证-侵占资产侵占资产-隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项-记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项-蓄意使用不当的会计政策蓄意使用不当的会计政策第二节第二节 法律责任法律责任-发现错误与舞弊的责任发现错误与舞弊的责任注册会计师对会计报表审计，并非专为发注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被现被审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果如果委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违或违反法规行为进行专
6、门审计，注册会计师应反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。约定书。第一节第一节 职业责任职业责任会计报表审计中审计人员应负的职业责任会计报表审计中审计人员应负的职业责任v关注违法行为的责任不包括违反适用的会计准则和相关会计制度的行为第二节第二节 法律责任法律责任-揭露违反法规行为的责任揭露违反法规行为的责任出具的审计报告与被审计单位存在对财务出具的审计报告与被审计单位存在对财务报表报表产生重大影响的违法违规行为之间的关系产生重大影响的违法违规行为之间的关系。P80第二节第二节 法律责任法律责任v注册会计师法律
7、责任的成因注册会计师法律责任的成因 法律环境变化的主要表现法律环境变化的主要表现 被审计单位的责任被审计单位的责任不能苛求注册会计师发现和揭露所有所有的错误和舞弊行为未能查出的重大错误与舞弊关键是未能查出的原因是否来自CPA本身的过错总之，管理层和治理层对报表承担完全责任，若财务报表存在重大错报，而注册会计师没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。1.违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责任2.过失，是指在一定条件
8、下，缺少应具有的合理的谨慎谨慎。普通过失 重大过失 没有完全完全没有第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责任第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责任从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，
9、每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。程序发现每处较小错报事项的概率也很小。欺诈明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责任第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责
10、任如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为整体时就可能导致严重失实，注册会计师实质性审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）A普通过失 B重大过失 C欺诈 D没有过失第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责任注册会计师对A股份有限公司2006年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则第1312条函证规定，对有关应收账款进行了函证，但是由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错误还是未能查出，在此情况下一般认为注册会计师应属于（）A普通过失 B重大过失 C共同过失 D没有过失第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会
11、计师的责任被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位存在（）A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责任注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但 被审计单位表示年终前已经作出盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录，注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况，那么注册会计师将被视为（）A普通过失 B重大过失 C共同过失 D违约第二节第二节 法律责任法律责任-注册会计师的责任注册会计师的责任如
12、果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，否则就具有（）。A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任民事责任民事责任行政责任行政责任刑事责任刑事责任第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任违约、过违约、过失失欺诈欺诈第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任行政责任、民事责任刑事责任、民事责任第三节 避免法律诉讼的对策v可能导致审计人员法律责任的原因v避免法律诉讼的对策第三节第三节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策可能
13、导致法律责任的原因可能导致法律责任的原因v审计人员职业道德素质审计人员职业道德素质低下低下v审计人员专业胜任能力审计人员专业胜任能力不够不够v审计人员对客户了解不审计人员对客户了解不够够v审计程序不当审计程序不当v没有保持应有的职业谨没有保持应有的职业谨慎慎v审计证据不充分审计证据不充分v没有恰当的审计工没有恰当的审计工作底稿作底稿v对查找舞弊不重视对查找舞弊不重视v欺诈行为欺诈行为第三节第三节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策避免法律责任的对策避免法律责任的对策v谨慎选择合伙人谨慎选择合伙人v招收合格审计人员招收合格审计人员v与正直的客户打交道与正直的客户打交道v恪守职业技术准则和恪守职业技术准则和职业道德准则职业道德准则v深入了解客户的业务深入了解客户的业务v签定业务约定书，索签定业务约定书，索要管理当局声明书要管理当局声明书v正确运用分析性复核正确运用分析性复核程序程序v执行合格的审计执行合格的审计v保持应有的职业谨保持应有的职业谨慎慎v保持审计独立性保持审计独立性v建立健全质量控制建立健全质量控制制度制度v提取风险基金或购提取风险基金或购买责任保险买责任保险v聘请熟悉注册会计聘请熟悉注册会计师法律责任的律师师法律责任的律师
