1、北京哲平会计师事务所审计质量控制案例分析北京哲平会计师事务所审计质量控制案例分析小组分工小组分工2 一、案例简介 二、主要知识点 三、案例分析 四、启示与拓展目 录3一、案例简介格致明德 弘道至善45北京哲平会计师北京哲平会计师事务所背景简介：事务所背景简介：成立于1995年，4个主要合伙人，有限责任制。机构：办公室、验资部、审计一部、审计二部。人员：注册会计师12人、助理人员20人。业务：验资、资产评估、上市公司年中、年末会计报表审计业务。在实践过程中，哲平认识到了审计质量控制是会计师事务所内部控制的核心组成部分，开始在审计质量控制上投入较大力量。政策背景：政策背景：质量控制准则是中国注册会
2、计师职业规范体系的组成部分之一。是每个会计师事务所应遵守的管理标准。该准则不仅对会计师事务所质量控制提出明确要求，也使会计师事务所对质量控制有了更为清晰的认识；并为会计师事务所进行质量控制提供了重要指导。二、主要知识点格致明德 弘道至善61、审计质量控制的含义审计质量控制的含义所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。主体：会计师事务所根本目的：保证审计质量审计质量标准:法律与法规、道德规范和业务准则质量控制构成：控制政策和程序72、审计质量控制准
3、则审计质量控制准则（1）审计质量控制的目标（2）对审计质量承担的领导责任（3）相关职业道德要求（4）客户关系和审计业务的接受与保持（5）项目组的工作委派（6）业务执行（7）监控（8）审计工作底稿83、审计风险审计风险（1）定义：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。（2）特征：客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性。（3）检查风险与重大错报风险的关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查发现水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。用数学模型表示为：审计风险=重大错报风险 X 检查风险 固有风险 控制风
4、险9 错弊10内部控制（提供合理保证）审计（合理保证）控制风险检查风险市场审计风险4、审计质量控制的重要性审计质量控制的重要性（1）审计质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。（2）审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。会计师事务所的内部控制主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。而且会计师事务
5、所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会监督和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。（3）审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。115、审计审计质量控制的质量控制的标准标准标准是衡量事物的准则，是计量工作成果的尺度，是控制的前提。要提高和保证审计质量，就必须依法制定科学、合理的审计质量标准。审计质量标准可分为审计管理质量标准和审计业务质量标准。（1）审计管理质量标准审计管理质量标准是衡量审计组织在编制审计项目计划、设定审计组织的职责和权限、使用审计人员和组织分工、审计复核、审计执法检查、审计项目考评、审计档
6、案管理等方面所应遵循的准则。（2）审计业务质量标准审计业务质量内容包括审计方案、审计方法、审计工作底稿、审计证据、审计报告、审计意见等方面的规定性。审计业务质量是审计管理质量的具体体现，审计管理质量直接作用审计业务质量。审计业务质量标准必须反映审计管理质量标准对其的规定性，也只有在审计管理质量标准的限定下制定审计业务质量标准，才能保证审计质量标准的完整统一。12格致明德 弘道至善13三、案例分析141.全面审计质量控制政策和程序（1）审计人员的职业道德：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。审计人员在执业中保持独立、客观、公正是独立审计的灵魂，是取信于社会的根
7、本要求。哲平会计师事务所专门制定了确保审计人员独立性的有关规定，一是规范独立性声明制度，二是实行严格的回避制度。15（2）专业胜任能力哲平会计师事务所虽然对提高所内员工的专业胜任能力采取了许多措施，但对临时招聘人员的专业胜任能力有所忽略。与其他小型会计师事务所一样，哲平会计师事务所在工作“忙季”需要临时从社会招聘大量助理人员。这些人员业务素质良莠不齐，总体水平不是很高，有时却要在审计项目中承担重要的工作，因此哲平会计师事务所应当建立对这些人员业务能力进行评价的制度，看其是否胜任所分派的工作。哲平会计师事务所在业务执行前，还应就项目的性质、审计方法和重要风险点等对这些人员进行培训；在执行业务过程
8、中也应及时对他们进行指导、监督和检查。（3）工作委派 哲平会计师事务所最初并没有固定的工作委派程序，主要是项目数目和进展情况，灵活确定。现在哲平会计师事务所的工作委派逐渐从无序走向有序，主要措施如下:（1）项目经理由部门经理提名，经所长批准，实行项目经理质量负责制。一般工作人员有项目经理负责委派。（2）具体项目人员分派应考虑以下因素:项目规模及复杂性；项目的人员数量要求和项目完成时限要求；人员资历，如经验、知识、职位、背景以及特殊专长；计划监督的范围及督导人员的参与程度。（3）工作委派中应适当考虑培养复合型人才、积累员工实际工作经验、培养团队精神等因素。16（4）督导与复核为了保证审计工作底稿
9、的真实、完整和可靠，还应对审计工作底稿建立严格的复核制度。“三级复核制度”是指由事务所项目负责人、部门经理和主任会计师对审计工作底稿进行逐级复核，最后签发审计报告的制度。项目经理（或者项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理（或者是签字注册会计师）是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审
10、计事项的重点把握。主任会计师（或者合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称为重点复核。它是对审计过程中的重大会计师审计问题、重大审计调整事项及其重要的审计工作底稿进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。如果部门经理作为某一审计项目的项目负责人，该项目又没有项目经理参加，则该部门经理的复核应该视为项目经理复核，主任会计师应另行指定人员代为执行部门经理复核工作，以保证三级复核制度的彻底执行。“三级复核制度”是一项重要的质量控制制度，对确保审计质量，减低审计风险，明确相关审计人员的责任有着重要作用。将三级复核制度与注册会计师签名制度、
11、质量考核评价与奖惩制度、风险责任追究制度结合起来，可以更好地发挥“三级复核制度”的质量控制作用。17档案管理质量控制程序（1）审计项目外勤工作结束后，必须按照“审计工作底稿编制规范”和“审计档案管理制度”的规定，将审计计划、审计工作底稿、审计总结、审计报告以及其他相关资料整理归档，编制清册，统一移交档案室管理.（2）档案保管的期限分为永久性和一般性档案两类，永久性档案永久保存，一般性档案至少保存十年，保管期限从年度终了后的第一天算起。（3）档案超出规定保存期限需销毁时，应报请有关部门批准，并编制档案销毁清册。（4）严格做到“四不”、“五防”。即：不丢、不失、不腐、不损、防鼠、防蛀、防火、防水、
12、防霉变、确保档案的安全完整。（5）严格遵守有关保密规定，未经所领导批准，不得复印、复制档案。（6）调阅档案、必须先办理借阅手续，严禁将档案带出档案室。（7）本所人员调离时，必须将所借用的档案资料全部清退，同时对暂由个人保管，但属于涉及本所业务机密的有关资料清理收回。18（5）咨询合理利用专家咨询，不仅有助于得出正确的审计结论，也可以起到事半功倍的效果，哲平会计师事务所做的具体措施有：（1）联合其他几家会计师事务所，组建一个咨询专家委员会。（2）咨询专家委员会的人员应根据业务领域变迁而有所调整，以保证咨询渠道的权威性和适用性。（3）业务人员在遇到以下情形不能独立作出判断时，需要获得指导和帮助：颁
13、布的新准则、新规定及法律、法规的重大变化，会计实务、审计实务或财务报告的特殊要求；实务中出现自身不能解决的专业判断差异，对客户经营业务不了解、与客户发生纠纷等。（4）审计人员必须进行资讯的事件：与独立性或其他道德有关的事项；不具有某一领域所必需的专门知识；发生了过去未曾遇到的新问题；可能会引起违背职业道德的情形；要求符合监管机构规定的特殊呈报格式；以国际会计准则编制财务报表、出具非标准无保留意见审计报告等。（5）所有咨询事项必须详细记录于档案，经咨询得出的重大结论需专家签字。19（6）客户关系与业务承接 审慎选择客户不仅是会计师事务所报表审计的一项首要决策，还是一项重要的决策。选择客户失误，轻
14、则会给以及后阶段的审计工作带来不必要的麻烦，重则使事务所卷入令人头痛的法律诉讼中，耗时费钱，得不偿失，身败名裂甚至破产。所以会计师事务所必须审慎选择客户。在正常情况下，会计师事务所的客户源是相对稳定的，对于一些长期客户，会计师事务所通常会忽略业务承接环节的管理，哲平会计师事务所业务承接管理的重点在于新客户的接纳。但在激烈的市场竞争中，老客户的情况也无时无刻不在变化，会计师事务所如果对其省略了和接纳新客户一样的程序，可能会加大审计风险。因此对于老客户，会计师事务所应定期进行再评价，重点关注客户的管理层、所有权、法律顾问、财务状况、诉讼案件进展、客户的业务性质、会计政策和会计估计、核心技术人员等情
15、况发生的重大变化，然后根据评价结果决定是否继续接受客户委托。20业务承接的控制程序 承接业务之前，必须按照“质量控制制度”的规定，对被审计单位的基本情况进行调查，并将调查情况向主任会计师报告；由主任会计师或其代理人与委托人就审计约定事项进行商谈；将拟承接的业务报经主任会计师批准；由主任会计师或其代理人与委托人签定审计业务委托书。21（7）监控哲平会计师事务所虽然认识到建立责任制度是实现监控的手段，但实际上并未在所内建立严格的责任质量制。所以建立质量责任制应该：按“谁过错谁赔偿”的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：
16、助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。222.具体审计项目质量控制政策和程序了解客户基本情况签订审计业务约定书了解和评价客户的内部控制制度分析审计风险编制审计计划23（1）准备阶
17、段（2）实施阶段检查和评价内部控制制度审查会计报表及其所反映的经济活动收集审计证据24（3）报告阶段评价审计证据复核审计工作底稿编写及出具审计报告25四、启示与拓展格致明德 弘道至善26 启示：哲平会计师事务所关于审计项目质量控制程序的规定比较空泛，没有具体保障措施。操作人员业务素质参差不齐，业务操作不规范，质量意识相对淡薄。难以落实各项审计质量控制程序。本案例说明了会计师事务所如何进行审计质量控制，体现了审计质量控制的重要性。271.日常审计工作中存在的问题问题一：审前调查不充分。问题二：审计实施方案编制质量不高。问题三：审计实施过程质量管理和控制不严。问题四：审计报告不能真实反映审计信息。
18、如何提高审计质量控制（1）以人为本，控制和提高审计人员的素质。要以人为本，加强学习，提高审计人员素质。对审计人员各种素质进行控制的同时，审计组织应设立咨询部门，为审计人员提供当前业务技术发展信息的有关资料。提高审计手段。29（2）搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提。（3）重视审计实施方案的编制，是审计质量控制的基础。（4）强化审计实施过程管理，是审计质量控制的核心。（5）优化审计报告编制，是审计质量控制的关键。302.会计师事务所的内部控制（1）内部控制的要素内部控制的要素31控制环境风险评估控制活动信息与沟通对控制的监督（2）会计师事务所内部控制存在的问题会计师事务所内部控制存在的问题内部控制环境不乐观内部控制目标不明确内部控制制度不健全缺乏系统的人力资源规划32（3）强化会计师事务所内部控制的对策强化会计师事务所内部控制的对策营造良好的内部控制环境提高风险预测能力完善内部控制制度加强内部控制人才培养3334谢谢！
