1、第十二章第十二章 应付职工薪酬和应交应付职工薪酬和应交税费的核算税费的核算 第一节职工薪酬及其构成第一节职工薪酬及其构成 一、定义一、定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。货币性薪酬和非货币性福利货币性薪酬和非货币性福利给职工本人的薪酬，以及提供给职工配给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利偶、子女或其他被赡养人的福利在职期间和离职后在职期间和离职后 二、内容二、内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）殊工资）2.
2、职工福利费；职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）（含商业保险）4.住房公积金；住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）关系给予的补偿，即辞退福利）三、职工范围三、职工范围指与企业订立劳动合同的所有人员，含指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职
3、、兼职和临时职工；全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。业提供与职工类似服务的人员。【例题例题1多选题多选题】按按企业会计准则企业会计准则规定，规定，企业企业“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算的内容包括科目核算的内容包括（）。（）。A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、按有关规定向职工
4、支付的工资、奖金、津贴津贴 B.支付给职工的货币性及非货币性福利支付给职工的货币性及非货币性福利 C.因解除与职工的劳动关系而向职工支因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿付的补偿 D.向住房公积金管理中心缴存的住房公向住房公积金管理中心缴存的住房公积金积金 第二节应付职工薪酬的会计处理第二节应付职工薪酬的会计处理 总分类账户：总分类账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目-负负债类债类“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算企业根据有账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；关规定应付给职工的各种薪酬；贷方登记：本月实际发生的应付职工薪贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工
5、薪酬的分配数；酬总额，即应付职工薪酬的分配数；借方登记：本月实际支付的各种应付职借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；工薪酬；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬付职工薪酬。明细账户：明细账户：该账户应当按照该账户应当按照“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货非货币性福利币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核等应付职工薪酬项目进行明细核算。算。【例题例题2单选题单选题】应在应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户贷方登记的是（）。贷方登记的是
6、（）。A.本月实际支付的工资数本月实际支付的工资数 B.本月应分配的工资总额本月应分配的工资总额 C.本月结转的代扣款项本月结转的代扣款项 D.本月多支付的工资数本月多支付的工资数 一、货币性职工薪酬一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬（一）确认应付职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对受益对象象，将应确认的职工薪酬（包括货币性，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分
7、别以下情况进行处理：酬。具体分别以下情况进行处理：生产部门生产工人的职工薪酬，借记生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产生产成本成本”车间管理人员的职工薪酬，借记车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用制造费用”管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目科目 销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目。科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目。科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供
8、服务的受益对象，全部记入分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费管理费用用”科目。科目。【例例】某公司本月应付职工薪酬总额为某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管元，厂部行政管理人员工资理人员工资15 000元，从事专项工程人员工资元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资元，福利人员工资5 000元，生产工人元，生产工人其他福利其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的元。该公司月末应进行如下的会计处理：会计处理：借：生产成本借：生产成本 15
9、5 000（150 000+5 000）制造费用制造费用 20 000管理费用管理费用 20 000（15 000元管理元管理5 000元福利人员工资）元福利人员工资）在建工程在建工程 10 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬205 000（二）发放职工薪酬（二）发放职工薪酬【例例】应付工资总额为应付工资总额为205000元。元。扣回为职工代垫医药费扣回为职工代垫医药费3000元。元。实发实发202 000元。元。提现发放提现发放202 000元。元。1.提现；提现；202 0002.发放；发放；202 0003.结转代扣款项；结转代扣款项；3000 4.结转代扣个人所得税结转代扣个人所得
10、税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税【例题例题3单选题单选题】能够计入产品成本的工资费能够计入产品成本的工资费用是（）。用是（）。A.车间管理人员工资车间管理人员工资B.在建工在建工程人员工资程人员工资C.专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资D.企业管企业管理部门人员工资理部门人员工资【例题例题4分录题分录题】月末分配本月份工资费用。月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；元；生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人元；企业管理人员工资员工资19 400元；
11、福利人员工资元；福利人员工资1 500元；专元；专设销售机构人员工资设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员元；在建工程人员工资工资5 890元。编制相关会计分录。元。编制相关会计分录。【答案答案】借：生产成本借：生产成本32 000制造费用制造费用 3 860管理费用管理费用20 900销售费用销售费用 8 780在建工程在建工程 5 890贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬71 430【例题例题5分录题分录题】按规定提取本月企业医务福按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为利部门人员工资总额为16 000元。元。【答案答案】借：管理费用借：管理费用16 000贷：应付职工薪酬贷：应付
12、职工薪酬16 000【例题例题6分录题分录题】企业从职工张华的应付工资企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的元。编制相应的会计分录。会计分录。【答案答案】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬800贷：其他应收款贷：其他应收款张华张华800【例题例题7分录题分录题】某职工报销医药费某职工报销医药费526元。元。【答案答案】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬526贷：库存现金贷：库存现金526【例题例题8分录题分录题】以现金以现金86 320元发放本月工元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。元。【答案答案】借：
13、应付职工薪酬借：应付职工薪酬86 320贷：库存现金贷：库存现金86 320借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 246贷：其他应收款贷：其他应收款1 246【例题例题9分录题分录题】企业从银行提取现金企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工元。编制提取现金、发放工资的会计分录。资的会计分录。【答案答案】借：库存现金借：库存现金85 000贷：银行存款贷：银行存款85 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬85 000贷：库存现金贷：库存现金85 000 二、非货币性职工薪
14、酬二、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利自产产品作为福利（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）负债（应付职工薪酬）借：费用借：费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。债。发放职工薪酬发放职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品【例例】确认确认甲公司为一家彩电生产企业，共有职工甲公司为一家彩电生产企业，共有职工2
15、00名，年名，年2月，公司以其生产的每台成本为月，公司以其生产的每台成本为l 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台该型号电视机的售价为每台1400元，适用增元，适用增值税税率为值税税率为17%。假定公司职工中。假定公司职工中170名为直名为直接参加生产的人员，接参加生产的人员，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：该公司此项职工福利应作如下账务处理：电视机的增值税销项税额电视机的增值税销项税额1701 40017%30l 40017%40 4607 14047 600（元）（元）借：生产
16、成本借：生产成本 278 460管理费用管理费用 49 140贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 327 600【例例】发放发放甲公司为一家彩电生产企业，共有职甲公司为一家彩电生产企业，共有职工工200名，年名，年2月，公司以其生产的每台成月，公司以其生产的每台成本为本为l 000元的电视机作为福利发放给公司元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%。假定公。假定公司职工中司职工中170名为直接参加生产的人员，名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利名为总部管理人员
17、。该公司此项职工福利应作如下账务处理：应作如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 327 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280 000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）47 600借：主营业务成本借：主营业务成本200 000贷：库存商品贷：库存商品200 000 2.无偿提供住房无偿提供住房借：费用借：费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧贷：累计折旧 3.租赁住房租赁住房借：费用借：费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 第三节第三
18、节 应交税费的核算应交税费的核算 “应交税费应交税费”科目，期末余额一般在贷方，科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过要预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科科目核算。目核算。（一）应交增值税的账务处理（一）应交增值税的账务处理增值税是以商品（含应税劳务）在流增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征转过程中产生的增值额作为计税依据而征收
19、的一种流转税。收的一种流转税。“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应交增值税应交增值税”明细账内设明细账内设置置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“进项税额转进项税额转出出”和和“已交税金已交税金”等专栏。等专栏。1.进项税额进项税额【例例】A企业购入原材料一批，增值企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款税专用发票上注明货款60 000元，增值税额元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算
20、。该企业应编制如下会对原材料进行核算。该企业应编制如下会计分录：计分录：借：材料采购借：材料采购 60 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款贷：银行存款 70 200如果改为实际成本法，且已经验收入如果改为实际成本法，且已经验收入库，分录应该是：库，分录应该是：借：原材料借：原材料 60 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款贷：银行存款70 200 2.销项税额销项税额【例例】K企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额元，按规定应收取增值税额85
21、 000元，提元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业应编制如下会计分录：未收到。该企业应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 585 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000 3.进项税额转出进项税额转出第一，企业购进货物、在产品或产成第一，企业购进货物、在产品或产成品等因管理不善而造成的霉烂、变质、丢品等因管理不善而造成的霉烂、变质、丢失、被盗等，其进项税额应借记失、被盗等，其进项税额应借记“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目，贷记科目，贷记“
22、应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”科目。科目。第二，购进的货物在没有任何加工的第二，购进的货物在没有任何加工的情况下对其改变用途（如用于非应税项目、情况下对其改变用途（如用于非应税项目、集体福利等），应借记集体福利等），应借记“在建工程在建工程”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额转出）交增值税（进项税额转出）”科目。科目。4.交纳增值税交纳增值税【例例】某企业以银行存款交纳本月增某企业以银行存款交纳本月增值税值税100 000元。该企业应编制会计分录如元。该企业应编制会计分录如下：下：借：应交税费借
23、：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）100 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000 5.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税；额和规定的增值税征收率计算交纳增值税；销售货物或提供应税劳务时只能开具销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的
24、成本。增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业只需在小规模纳税企业只需在“应交税费应交税费”科科目下设置目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需要明细科目，不需要在在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置专栏。明细科目中设置专栏。【例例】某小规模纳税企业购入材料一批，某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款取得的专用发票中注明货款20 000元，增值元，增值税税3 400元，款项以银行存款支付，材料已元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业应编制会计分录如下：该企业应编制会计分录如下：借：原材
25、料借：原材料 23 400贷：银行存款贷：银行存款 23 400（二）应交营业税的账务处理（二）应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供应税劳务、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。征收的流转税。【例例】某运输公司某月运营收入为某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为元，适用的营业税税率为3%。关于应。关于应交的营业税该公司应编制会计分录如下：交的营业税该公司应编制会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 15 000应
26、交营业税应交营业税=50 00003%=15 000（元）（元）【例例 】某企业出售一栋办公楼，出售收入某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原元已存入银行。该办公楼的账面原价为价为400 000元，已提折旧元，已提折旧100 000元，未曾元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用付清理费用5 000元。销售该项固定资产适元。销售该项固定资产适用的营业税税率为用的营业税税率为5%。该企业应编制会计。该企业应编制会计分录如下：分录如下：计算应交营业税：计算应交营业税：320 0005%=16 000（元）（元）借
27、：固定资产清理借：固定资产清理 16 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 16 000树立质量法制观念、提高全员质量意识。22.9.2922.9.29Thursday,September 29,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。23:54:5523:54:5523:549/29/2022 11:54:55 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.9.2923:54:5523:54Sep-2229-Sep-22加强交通建设管理，确保工程建设质量。23:54:5523:54:5523:54Thursday,September 29,2022安全在于心细，事故
28、出在麻痹。22.9.2922.9.2923:54:5523:54:55September 29,2022踏实肯干，努力奋斗。2022年9月29日下午11时54分22.9.2922.9.29追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2022年9月29日星期四下午11时54分55秒23:54:5522.9.29按章操作莫乱改，合理建议提出来。2022年9月下午11时54分22.9.2923:54September 29,2022作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2022年9月29日星期四23时54分55秒23:54:5529 September 2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午11时54分55秒下午11时54分23:54:5522.9.29一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。22.9.2922.9.2923:5423:54:5523:54:55Sep-22牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2022年9月29日星期四23时54分55秒Thursday,September 29,2022创新突破稳定品质，落实管理提高效率。22.9.292022年9月29日星期四23时54分55秒22.9.29谢谢大家！谢谢大家！
