1、项目二：增值税税务稽查应对 主讲教师：电话：邮箱：大数据时代的税务稽查应对实务项目二 增值税税务稽查应对知识目标1.了解大数据时代对税收征管的影响2.掌握纳税检查常用方法、手段 3.掌握错帐的调整方法和技巧能力目标1.会运用税务稽查的常用方法；2.会利用不同检查方法发现纳税人涉税疑点问题；3.会对错帐进行相应账务调整。素质目标培养依法纳税，诚信纳税意识。项目二 增值税税务稽查应对知识目标1.掌握增值税最新政策，尤其是营改增（营业税条例废止后）后相关政策规定2.掌握增值税纳税检查常用方法、常见涉税问题3.掌握增值税错帐的调整方法和技巧能力目标1.会检查增值税征税范围存在的涉税问题。2.会检查增值
2、税纳税义务人判定与适用存在的涉税问题。3.会检查增值税税率存在的涉税问题。4.会检查销项税额、进项税额确认存在问题5.会检查增值税纳税义务发生时间和地点存在问题6.会对企业增值税优惠政策享受是否正确的检查7.会对错帐进行相应账务调整素质目标培养依法纳税,诚信纳税意识。项目二 增值税税务稽查应对任务一营改增后征税范围与税率的稽查 增值税征税范围和税率 一、营改增前增值税征税范围及税率（一）增值税征税范围的一般规定（二）增值税视同销售行为（三）征税范围的特殊规定（四）税率项目二 增值税税务稽查应对 二、营改增扩围征税范围及税率（一）营改增扩围规定（二）营改增业务视同销售规定（三）混合销售 （四）税
3、率项目二 增值税税务稽查应对 增值税征税范围和税率常见涉税问题及主要稽查方法视视同销售行为的稽查同销售行为的稽查（1）委托代销业务不按规定申报纳税。（2）受托代销业务未申报纳税。（3）不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税。（4）自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税。（5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税。项目二 增值税税务稽查应对 增值税征税范围和税率常见涉税问题及主要稽查方法兼营非应税劳兼营非应税劳务的稽查务的稽查 纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未按规定申
4、报缴纳增值税。混合销售行为混合销售行为的稽查的稽查 发生混合销售行为，适用税率是否正确 销售自己使用销售自己使用过的固定资产过的固定资产的稽查的稽查 销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申报缴纳增值税。税率稽查税率稽查 适用税率是否正确的稽查 项目二 增值税税务稽查应对任务二 增值税纳税义务人的稽查 在中华人民共和国境内销售货物、销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。项目二 增值税税务稽查应对稽查内容稽查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题一般纳税人认定的稽查符合一般纳税人条件但
5、不办理一般纳税人认定手续。租赁或承包经营的稽查 承租或承包的企业、单位和个人，不按规定办理税务手续，以出租人或发包人的名义进行经营，逃避纳税义务。承租承包超市、商场的柜台和经营场地，以超市、商场的名义进行经营，逃避纳税义务。扣缴义务人的稽查发生扣缴义务时，扣缴义务人未按规定履行代扣代缴义务。项目二 增值税税务稽查应对任务三 销项税额的税务稽查 销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积，该概念是相对于进项税额来说的，定义销项税额是为了区别于应纳税额。其计算公式如下:销项税额=销售额税率或：销项税额=组成计税价格税率项目二 增值税税务稽查应对稽查内容稽查内容企业常见涉税问题企业常见涉税
6、问题销售额申报情况的稽查采取少申报或不申报销售额办法，不计或少计销项税额，包括：（1）账面已记销售，但账面未计提销项税额，未申报纳税。（2）账面已记销售、已计提销项税额，但未申报或少申报纳税。账面隐匿销售额的稽查不按规定核算货物销售，应计未计销售收入，不计提销项税额，主要有以下三种情况：（1）销售货物直接冲减“生产成本”或“库存商品”。（2）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额。（3）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额。虚构销货退回业务的稽查（1）纳税人为了少缴税款，采取虚构退货的手段，人为减少应计税销售收入，销售货物直接冲减生产成本或库存商品。（2）以退货名义支付费用。收取价外费用的稽
7、查将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。项目二 增值税税务稽查应对利用关联企业转移计税价格的稽查纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。坐支销货款的稽查将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款入账作收入的行为。受托加工业务实物收入的稽查接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。以旧换新、还
8、本销售的稽查（1）纳税人采取还本销售方式销售货物按减除还本支出后的销售额计税。（2）纳税人采用以旧换新销售方式销售货物，按实际收取的销售款项计税（金银首饰除外）。项目二 增值税税务稽查应对机构间移送货物的稽查设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构不在同一县（市）用于销售，未作销售处理。出售、出借包装物的稽查（1）随同产品出售单独计价包装物不计或少计收入。（2）包装物押金收入不及时纳税。残次品、废品、材料、边角废料等销售的稽查销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户；或作其他收入，不计提销项税额。项目二 增值税税务稽查应对应
9、税固定资产出售的稽查分解出售应税固定资产取得的收入，造成转让价格低于原值的假象，逃避缴纳税款以货物对外投资业务的稽查自产、委托加工或购买的货物对外投资时，未作视同销售处理，或者计税依据错误，少缴增值税 账外经营的稽查纳税人为了偷税，设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以应对税务机关稽查，并以此作为纳税申报的依据。项目二 增值税税务稽查应对任务四 进项税额税务稽查 一、准予从销项税额中抵扣的进项税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或
10、者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。项目二 增值税税务稽查应对任务四 进项税额税务稽查 二、不得从销项税额中抵扣的进项税额1.纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.用于
11、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；3.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；5.国务院规定的其他项目。项目二 增值税税务稽查应对任务四 进项税额税务稽查 6.适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依
12、据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。7.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。8.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。9.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般
13、纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。项目二 增值税税务稽查应对稽查内容企业常见涉税问题购进环节的稽查购进环节的稽查（1）购进工程物资抵扣进项税额；（2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额；（3）错用扣税率，低税高扣；（4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额的新条例规定（6）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额；（7）用于免税项目、简易计税项目购进货物抵扣进项税额；（8）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税；（9）盘亏材料的程序和方法未及时处理，未做进项
14、税额转出项目二 增值税税务稽查应对稽查内容企业常见涉税问题购进环节的稽查购进环节的稽查（1）购进工程物资抵扣进项税额；（2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额；（3）错用扣税率，低税高扣；（4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额的新条例规定（6）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额；（7）用于免税项目、简易计税项目购进货物抵扣进项税额；（8）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税；（9）盘亏材料的程序和方法未及时处理，未做进项税额转出购进环节的稽查购进环节的稽查（1）购进工程物资抵扣进项税额；（2）扩大农产品收购
15、凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额；（3）错用扣税率，低税高扣；（4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额的新条例规定（6）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额；（7）用于免税项目、简易计税项目购进货物抵扣进项税额；（8）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税；（9）盘亏材料的程序和方法未及时处理，未做进项税额转出项目二 增值税税务稽查应对存货保管使用环节的稽查（1）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。（2）用于免税项目、简易计税项目进项税额未按规定转出，多抵扣税额。（3）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料
16、短缺挤入正常发出数，少缴增值税。（4）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，少缴增值税。项目二 增值税税务稽查应对在建工程的稽查在建工程的稽查（1）将工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工程账户核算(工程实际用料超过账面用料记录)，一次性抵扣进项税额（2）工程用料一次抵扣或故意压低工程用料价格，少作进项税额转出（3）稽查构成不动产实体的材料和设备，设计费是否 分次抵扣税返利和折让的稽查返利和折让的稽查（1）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账，不作进项税额转出。（2）将返利冲减销售费用，不作进项税额转出。受让应税服务进项税额受
17、让应税服务进项税额的稽查的稽查（1）应税服务支出用于简易计税项目、免税项目、集体福利和个人消费的，不作进项税额转出。（2）虚构业务，让他人为自己虚开发票，多抵扣进项税额。一般纳税人资格认定前一般纳税人资格认定前的进项税额的稽查的进项税额的稽查小规模纳税人转为一般纳税人后，抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。滞留票滞留票稽查企业是否存在取得发票开具日期超过180未认证抵扣事项项目二 增值税税务稽查应对任务五 纳税地点和纳税义务发生时间的稽查增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指
18、纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。项目二 增值税税务稽查应对增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财
19、政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。项目二 增值税税务稽查应对增值税的纳税期限 分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的
20、规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。项目二 增值税税务稽查应对 企业常见涉税问题企业常见涉税问题纳税义务发生时间纳税义务发生时间 未按规定纳税义务发生时间纳税 纳税地点纳税地点1.总分支机构未按规定分别在所在地纳税2.跨县市提供建筑服务、销售不动产、出租不动产涉及预缴税款，是否在所在地预缴税款项目二 增值税税务稽查应对任务六 增值税税收优惠的稽查 1.按季申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业型单位，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务季度销售额不超过9万元（含9万元，下同）的；2.按月申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业型单位，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务月销售额不超过3万元（含3万元，下同）的；3.以上政策不适用于一般纳税人，对于增值税一般纳税人无论销售额是否超过3万元均不能销售减免税款有
