1、第4章 复式记账 在本章中将重点讨论会计的第二种方法在本章中将重点讨论会计的第二种方法复式记账。主要介绍复复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。内内容容导导图图复式记账的理论根据 4.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 理解理解会计记账的技术方法 4.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用 掌握掌握总账与明细账的有机配合使用 4.3 账户的平行登记账户的平行登记 掌掌
2、握握平行登记平行登记借 短期借款 贷 复式记账复式记账事项事项交易交易会计记录会计记录借 银行存款 贷 银行存款工商银行 会计记录会计记录方法之一方法之一总账账户总账账户明细账户明细账户4.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 4.1.1 复式记账的定义及其作用复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义复式记账的定义 是对企业发生的任何一项交易或事项是对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。具体内容增减变化的记账方法。借方
3、银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化业务类型业务类型交易交易复式记账复式记账 复式记账的含义（对复式记账定义的理解）复式记账的含义（对复式记账定义的理解）A 起码应在两个起码应在两个账户中进行记录账户中进行记录 B 必须在相互联系（存在对应必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录关系）的账户中进行记录 C 必须在相关账户中必须在相关账户中以相等金额平衡记录以相等金额平衡记录 D 实质上是反映会计实质上是反
4、映会计要素内容的变动状况要素内容的变动状况 借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。交易交易资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化业务类型业务类型复式记账复式记账资产资产 单式记账法及其缺陷单式记账法及其缺陷 缺陷缺陷1会计会计账户体系账户体系设置不完整，不能设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8
5、001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。一般只反映交易一般只反映交易或事项所引起的或事项所引起的货币资金或债权货币资金或债权债务增减变化的债务增减变化的某一方面某一方面交易交易单式单式记账记账 缺陷缺陷2账户之间的记录缺乏相互联系，账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。单式记账法早已被复式记账法所取代。若两方面同若两方面同时发生时仍要时发生时仍要复式记账（如复式记账（如收回应收账款）收回应收账款）债权债务：债权债务：应收应付款应收应付款2.复式记账的理论依据复式记账的理
6、论依据 在会计上之所以能够对企业所发生的交易在会计上之所以能够对企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。项影响会计要素增减变动的规律性。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增减金额相等起码两个方面起码两个方面起码两个方面起码两个方面事项事项交易交易复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复
7、式记账复式记账3.复式记账的作用复式记账的作用 （1 1）能够全面、系统地在账户中记录企能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。业所发生的所有交易或事项。（2 2）能够清晰地反映企业资金变化的来能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。（3 3）能够运用有关数据的平衡关系检查能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错（不限于账户记录）。账户记录有无差错（不限于账户记录）。原材料的来路原材料的来路银行存款去向银行存款去向发生额平衡相等发生额平衡相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原
8、原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。交易交易4.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用4.2.1 借贷记账法的定义借贷记账法的定义 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减
9、少减少 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。借借贷贷贷4.2.2 借贷记账法的内容借贷记账法的内容 “借借”、“贷贷”符号符号对于对于不同性质不同性质（即会计账户所反映的会计要素性质）账户（即会计账户所反映的会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有较大差别，对其可表示增加或减少的含义有较大差别，对其可将六类账户分为两组进行考察。将六类账户分为两组进行考察。记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡1.记账符号：记账符号：“借借”、“贷贷”。应与借款
10、、贷款严格区别！在应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，借贷记账法下，“借借”、“贷贷”只是用来表示增加、减少的符号。只是用来表示增加、减少的符号。特别特别提示提示 对借贷记账法记账符号含义的理解对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户借借贷贷贷借 银行存款银行存款 贷增加 减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户减少减少增加增加借 管理费用管理费用 贷增加 减少借 主营业务收入主营业务收入 贷减少 增加借 实收资本实收资本 贷减少 增加借 本年利润本年利润 贷减少 增加借 应付账款应付账款 贷减少 增加减
11、少减少增加增加资产资产负负债债所有者所有者权权 益益费费 用用收收入入利利润润2.借贷记账法的账户结构（借贷记账法的账户结构（T形账户下）形账户下）账户的基本结构分为账户的基本结构分为“借方借方”和和“贷方贷方”两栏，其中左方栏为两栏，其中左方栏为“借方借方”，右方栏为，右方栏为“贷贷方方”，分别用来记录增加额减少额及余额。，分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期
12、末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额 对借贷记账法账户结构应注意的问题对借贷记账法账户结构应注意的问题 （1）并不是所有账户在会计期末一定都）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。有余额。借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账收入类账户户费用类账
13、费用类账户户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。结构的基本规律。期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类资产类账账 户户特别特别提示提示3.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方
14、期初余额期初余额 1 500 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资600 000600 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷 600 000 600 000 【例例4 41 1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了交易或事项的四种类型举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000
15、资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例4 42 2】盛荣公司收到投资者以设备盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值投入资本，设备价值180 000180 000元。元。有借必有贷有借必有贷借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 000（
16、2）180 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等股份企业专设账户股份企业专设账户 【例例4 43 3】盛荣公司盛荣公司用资本公积用资本公积300 000元元转增股本。转增股本。业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减：只影响等式右方要素，有增有减借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2）180 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）300 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3）300 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等
17、借贷必相等 资本公积是股东溢价购买企业发行的股票时资本公积是股东溢价购买企业发行的股票时（假定付款（假定付款120万元）超过其注册资本（股本，假定万元）超过其注册资本（股本，假定付款付款100万元）的部分（万元）的部分（20万元）。万元）。不计入股本，但仍属于所有者权益，可用于转增股本不计入股本，但仍属于所有者权益，可用于转增股本 【例例4 44 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减：只影响等式左方要素，有增有减借方 银
18、行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（4）6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4 45 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000负
19、债类账户负债类账户业务类型业务类型：（：（1）只影响等式只影响等式左方要素，有增有减；（左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增影响等式双方要素，双方同增借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户（4）6 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4）6 000资产类账户资产类账户（5）20 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等（5）15 000（5）5 000 【例例4 46 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元
20、。元。借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（6）30 000负债类账户负债类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000资产类账户资产类账户（4）6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000负债类账户负债类账户（6）20 000（6）50 000业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记账法记账规则应用方法归纳资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少权益包括
21、权益包括负债和所有负债和所有者权益两类者权益两类收入收入增加增加等式双方同增等式双方同增等式双方同减等式双方同减内内部部增增减减内内部部增增减减有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借借贷贷贷资产资产负负债债所有者所有者权权 益益费费 用用收收入入利利润润权益权益费用费用增加增加费用费用增加增加负债负债增加增加负债负债减少减少收入收入增加增加特别特别提示提示以上规则以上规则的其他应用的其他应用4借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义）会计分录的定义 在将交易或事项登记账户前预先确定在将交易或事项登记账户前预先确定的应记的应记账户名称、方向和金额的记录形式。账
22、户名称、方向和金额的记录形式。应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项事项交易交易（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例4-14-1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银
23、行存款银行存款短期借款短期借款 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 【例例4 41 1】盛荣公司借入短期借款盛荣公司借入短期借款200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。会计分录编制举例会计分录编制举例 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短
24、期借款 200 000 200 000 【例例4 42 2】盛荣公司收到设备投资，设盛荣公司收到设备投资，设备价值备价值180 000180 000元。元。借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）180 000 180 000 【例例4 43 3】盛荣公司用资本公积盛荣公司用资本公积300 000300 000元转增股本。元转增股本。借：在途物资借：在途物资 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000 【例例4 44 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金）
25、，购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：股本贷：股本 300 000 300 000 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 应付账款应付账款 5 000 5 000 【例例4 45 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。元尚未支付。材
26、料已运达，尚未验收入库。特特别别提提示示 材料已运达企业，但尚未办理验收入材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续，也视为在库手续，也视为在途物资；途物资；材料验收入库的账务处理后续讲述。材料验收入库的账务处理后续讲述。借：短期借款借：短期借款 20 000 20 000 应付账款应付账款 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 【例例4 46 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。（3）会计分录的书写要求会计分录的书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：
27、借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200
28、 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000 200 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类）会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两
29、个账户组成的会简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。计分录。(例例4-14-1例例4-44-4均属于简单分录均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：由两个以复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。上账户所组成的会计分录。【例例4-54-5】盛荣公司采购材料货款共计盛荣公司采购材料货款共计20 00020 000元。其中元。其中15 00015 000元已用银行存款支元已用银行存款支付，尚欠供货企业付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000已付款部分已付款部分未付款部分未付
30、款部分 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款50 00050 000元元偿还短期借款偿还短期借款30 00030 000元、应付账款元、应付账款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 30 000 应付账款应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 负债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款偿还短期盛荣公司用银行存款偿还短期借款借款30 00030 000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。
31、元。借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 简单会计分录简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户）账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：运用复式记账法处理运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项
32、编制的交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。相互依存关系。对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。应关系的账户互为对应账户（例上）。借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000 180 000 【例例】在盛荣公司收到投资者的设备投在盛荣公司收到投资者的设备投资时，价值为资时，价值为180 000180 000元。元。“固定资产固定资产”与与“股本股本”两个账户就建立起了对应关系。两个账户就建立起了对应关系。（
33、6）会计分录与账户记录的关系）会计分录与账户记录的关系借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1）200 000借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1）200 000 经确认、计量编制会计分录：经确认、计量编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 【例例4 41 1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。指明交易所指明交易所登记账户名称、登记账户名称、登记方向和登登记方向和登记金额，是登记金额，是登记账户的指令！记账户的指令！保证账户登记的准确
34、性保证账户登记的准确性【例例416】账户登记账户登记见教材见教材P90，表，表41在实务中，会计分录在实务中，会计分录应填写在记账凭证上应填写在记账凭证上5.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义）试算平衡的定义 根据会计等式的平衡等原理，按照记账根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性的一种技术方法。户记录的正确性、完整性的一种技术方法。事项事项交易交易会计信会计信息息会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在途物资在
35、途物资 资本公积资本公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 通过试算平通过试算平衡进行检验衡进行检验试算平衡在会计记录的基础上进行试算平衡在会计记录的基础上进行（2）借贷记账法试算平衡的具体方法）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法）发生额平衡法 发生额发生额即在一定会计期间内账户所登记即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额（本期新发生的交易或事项的增加额和减少额（本期新发生的交易或事项所引起）。所引起）。平衡公式平衡公式借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本
36、公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额和利润类账户的发生额【例例416】只涉及了资产、只涉及了资产、负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计双方合计数必然相等数必然相等每笔交易或每笔交易或事项的处理都事项的处理都体现了借贷记体现了借贷记账法的记账规账法的记账规则则有借必有借必有贷
37、，借贷必有贷，借贷必相等相等【例例4-14-1】借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例例4-24-2】借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：股本贷：股本 180 000【例例4-34-3】借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本 300 000【例例4-44-4】借：在途物资借：在途物资 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000【例例4-54-5】借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000【例例4-64-6】借：短期借款借：短期借款 20 000
38、应付账款应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 特别提示特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户的平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计发生额合计期初余额期初余额850 000 （1）200 000（4）6 000（5）15 000（6）50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7）30 000（6）5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余
39、额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计并非指每并非指每笔交易的笔交易的发生额，发生额，而是各账而是各账户双方的户双方的合计数合计数特别提示特别提示 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表 表表44 44 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计756 000756 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）200 000 71 000
40、 （略）本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）30 000 5 000（略）（略）其他账其他账户的发户的发生额见生额见表表41412）余额平衡法）余额平衡法 余额余额即一定会计期末时账户的结余金额。即一定会计期末时账户的结余金额。平衡公式：平衡公式：资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、费实务中一般不包括收入、费用等账户（用等账户（期末无余额时期末无余额时）全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额
41、合合 计计一定会计期末一定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户余额账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 股股 本本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合
42、计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额 所有账户期末余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等相等充分体现了会计等式的平衡原理！式的平衡原理！会计要素会计要素资产资产负负债债所有者所有者权权 益益 平衡依据：一定会计时期末全部账户平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。余额合计。期初余额期初余额850 000 （1）200 000（4）6 000（5）15 000（6）50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余
43、额期初余额120 000 （7）30 000（6）5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款余额余额特别提示特别提示不同类不同类别账户的别账户的结构的区结构的区别（特别别（特别是余额方是余额方向）向）平衡方法：编制余额试算表平衡方法：编制余额试算表表表4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计1 715 0001 715 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本
44、期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）979 000 95 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）（略）其他账其他账户的余户的余额见表额见表4141 实务中总分类账户发生额及余额试算平实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存
45、款在途物资在途物资固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款股股 本本盈余公积盈余公积 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000 200 000 5 000 480 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合合 计计1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相
46、等试算平衡表并非万试算平衡表并非万能。对于会计分录中能。对于会计分录中科目用错、金额同时科目用错、金额同时写多或写少而产生的写多或写少而产生的假平衡不能予以发现假平衡不能予以发现相关数据各自平衡相等，一般说明账务处理及试相关数据各自平衡相等，一般说明账务处理及试算表的编制是无误的算表的编制是无误的 理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内的账户发生额内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平发生额平衡衡全部账户借方发生全
47、部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平发生额平衡衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部分账
48、户发生额全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。衡关系。原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生
49、额本月减少发生额 30 000发生额一般不平发生额一般不平衡衡借方借方月末余额月末余额 35 000 4.3 会计账户的平行登记会计账户的平行登记 关于会计科目及账户知识回顾关于会计科目及账户知识回顾资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分分 类类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目以上为总分类科目，还可进一
50、步详细分类，即形成明细科目会计账会计账户户总账账总账账户户明细账明细账户户【例例】“原材料原材料”总账科目及明细科目与账户总账科目及明细科目与账户总总 账账会计科目：会计科目：原材料原材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 00040 000账户名称账户名称“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称变化账户名称变化账户格式变化账户格式变化 借方 原材料
