1、第8章 无形资产学习目标学习目标v通过本章学习，熟悉无形资产的概念、内通过本章学习，熟悉无形资产的概念、内容、特点和确认条件；容、特点和确认条件；v掌握无形资产入账价值的确定及其取得的掌握无形资产入账价值的确定及其取得的会计处理；会计处理；v掌握无形资产的摊销方法及会计处理；掌握无形资产的摊销方法及会计处理；v掌握无形资产出售和出租的会计处理；掌握无形资产出售和出租的会计处理；v了解无形资产计提减值准备的条件和会计了解无形资产计提减值准备的条件和会计处理。处理。8.1.1 8.1.1 无形资产的概念及特征无形资产的概念及特征1.1.无形资产的概念无形资产的概念企业会计准则第企业会计准则第6 6
2、号无形资产号无形资产第三条规定：第三条规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的形态的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产。8.1 8.1 无形资产概述无形资产概述2.2.无形资产的特征无形资产的特征v（1 1）不具有实物形态）不具有实物形态v（2 2）具有可辨认性）具有可辨认性v能够从企业中分离或划分出来，能够单独或能够从企业中分离或划分出来，能够单独或与相关合同、资产、负债一起出售、转移、授与相关合同、资产、负债一起出售、转移、授予许可、租赁或交换。予许可、租赁或交换。v源自合同性权利或其他法定权利，无论是否源自合同性权利或其他法定权利，无论是
3、否可从企业或其他权利或义务中转移或分离。可从企业或其他权利或义务中转移或分离。v（3 3）属于非货币性长期资产）属于非货币性长期资产v（4 4）具有不确定性）具有不确定性v8.1.2 8.1.2 无形资产的确认条件无形资产的确认条件v1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业业v（1）经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收入中，也可能是企业使用该无形资产而减少或节约的成本中，或体现在获得的其他利益中；v（2）确定经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断；v2 2、该无形资产的成本能够可靠计量、该无形资产的成本能够可靠计量v8.1.3 8.1.
4、3 无形资产的分类无形资产的分类v1.1.按经济内容分类按经济内容分类v 按经济内容分类，无形资产可分为按经济内容分类，无形资产可分为专利权、非专利技术、商标权、著作专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。权、特许权、土地使用权等。v（1 1）专利权）专利权v 国家专利主管机关依法授予发明创造专国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权，它给与持有者独家利权、外观设计专利权，它给与持有者独家使用或控制某项发明的特殊
5、权利。使用或控制某项发明的特殊权利。v（2 2）非专利技术）非专利技术v 即专有技术或技术秘密、技术诀窍，是即专有技术或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利，可以指先进的、未公开的、未申请专利，可以带来经济效益的技术及诀窍。带来经济效益的技术及诀窍。v内容：内容：v1 1、工业专有技术；、工业专有技术；v2 2、商业专有技术；、商业专有技术；v3 3、管理专有技术。、管理专有技术。v（3 3）商标权）商标权v 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权
6、利，商产品上使用特定的名称或图案的权利，商标经过注册登记就获得了法律上的保护。标经过注册登记就获得了法律上的保护。v（4 4）著作权）著作权v又称版权，制作者对其创作的文学、科学又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。和艺术作品依法享有的某种特殊权利。v精神权利精神权利发表权、署名权、修改权等发表权、署名权、修改权等v经济权利经济权利使用权、获得报酬权使用权、获得报酬权v（5 5）特许权）特许权v 又称经营特许权、专营权，指企业在又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营和销售某种特定商品的权利某一地区经营和销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其
7、商标、或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等权利。商号、技术秘密等权利。v形式：形式：v1 1、政府机构授权、政府机构授权 2 2、企业间签订合同、企业间签订合同v（6 6）土地使用权）土地使用权v国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。土地享有开发、利用、经营的权利。v 1 1、不花费任何代价取得土地使用权的，不、不花费任何代价取得土地使用权的，不能将其作为无形资产核算；能将其作为无形资产核算；2 2、花费了支出取得土地使用权的，应将其、花费了支出取得土地使用权的，应将其资本化，作为无形资产核算；资本化，
8、作为无形资产核算；v 3 3、作为投资性房产或作为固定资产核算的、作为投资性房产或作为固定资产核算的土地按投资性房产或固定资产核算。土地按投资性房产或固定资产核算。v2.2.按取得方式分类按取得方式分类v外购无形资产外购无形资产v自创无形资产自创无形资产v3.3.按经济寿命期限分类按经济寿命期限分类v使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产v使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产8.2 无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。的全
9、部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。构成不尽相同。8.2.1 8.2.1 外购无形资产外购无形资产，其成本包括购买价款、相，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的期支付的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用(未确认
10、融资费用)。8.2.2 8.2.2 投资者投入无形资产投资者投入无形资产，应当按照投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。或协议约定价值不公允的除外。在投资合在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。公积。8.2.3 8.2.3 自行研发无形资产自行研发无形资产 区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出
11、费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”五、账户的设置及账务处理五、账户的设置及账务处理（一）账户的设置（一）账户的设置 借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 1 1、外购的无形资产、外购的无形资产（成本）（成本）2 2、自行开发的予以资、自行开发的予以资本化的支出；本化的支出；3 3、投资者投入的、投资者投入的1 1、摊销时；、摊销时；2 2、出售时。、出售时。余额：无形资产的成本余额：无
12、形资产的成本（二）账务处理（二）账务处理1 1、购入无形资产的会计处理、购入无形资产的会计处理 企业购入的无形资产，按实际支付的价款，企业购入的无形资产，按实际支付的价款，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。2 2、投资者投入无形资产的会计处理、投资者投入无形资产的会计处理 投资者投入的无形资产，投资者投入的无形资产，按投资各方按投资各方确认的价值，借记确认的价值，借记“无形资产无形资产”科目，贷科目，贷记记“实收资本实收资本”、“股本股本”等科目。等科目。【例例519】某股份有限公司接受某股份有限公司接受A公司以其所拥有公司以其所拥有的专利权作
13、为出资，双方协议约定的价值为的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3 000 000元，假定按照市场情况估计：（元，假定按照市场情况估计：（1）其公允价）其公允价值为值为3 000 000元；（元；（2）其公允价值为）其公允价值为2 000 000元，都已办妥相关手续。应分别编制会计分录如元，都已办妥相关手续。应分别编制会计分录如下：下：（1 1）借：无形资产）借：无形资产 3 000 0003 000 000 贷：股本贷：股本 3 000 0003 000 000（2 2）借：无形资产）借：无形资产 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积 1 000 0001 000 000
14、 贷：股本贷：股本 3 000 0003 000 000 3 3、自行开发的无形资产、自行开发的无形资产 企业内部研究开发的无形资产的成本，应当区分企业内部研究开发的无形资产的成本，应当区分研研究阶段支出与开发阶段支出究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品
15、等。改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段研究阶段的支出，的支出，应当于发生时计入应当于发生时计入当期损益当期损益，企业内部研，企业内部研究开发项目究开发项目开发阶段开发阶段的支出，计入无形资的支出，计入无形资产的产的成本成本v【例例520520】甲公司自行研究、开发一项技甲公司自行研究、开发一项技术，截止术，截止20072007年年1212月月3131日发生研究开发支日发生研究开发支出合计出合计20000002000000元，经测试该项研发活动完元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从成了研究阶段，从20082008年年1 1月月1 1日开始进入日开始进入
16、开发阶段。开发阶段。20082008年发生研发支出年发生研发支出300000300000元，元，假定符合假定符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资无形资产产规定的开发支出资本化的条件。规定的开发支出资本化的条件。20082008年年6 6月月3030日，该项研发活动结束，最终开发日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。出一项非专利技术。v（1 1）20072007年发生的研发支出年发生的研发支出v借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 20000002000000v 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000002000000v（2 2）20072007年年1212月月3
17、131日，发生的研发支出全部属于日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：研究阶段的支出：v借：管理费用借：管理费用 20000002000000v 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 20000002000000（3 3）20082008年，发生开发支出并满足资本化确认条年，发生开发支出并满足资本化确认条件：件：v借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 300000300000v 贷：银行存款等贷：银行存款等 300000300000（4 4）20082008年年6 6月月3030日，该技术研发完成并形成无形日，该技术研发完成并形成无形资产：资产：v借：无形资产借：无形资产
18、300000300000v 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 300000300000【例例521521】某企业自行研究开发一项新产品某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在开发过程中发生材料费专利技术，在开发过程中发生材料费3 000 3 000 000000元、人工工资元、人工工资1 000 0001 000 000元，以及其他元，以及其他费用费用1 000 0001 000 000元，总计元，总计5 000 0005 000 000元，假元，假定都属于符合资本化条件的支出。期末，定都属于符合资本化条件的支出。期末，该专利技术已经达到预定用途。该专利技术已经达到预定用途。借：研
19、发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 5 000 0005 000 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 000 3 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 0001 000 000 银行存款银行存款 1 000 000 1 000 000 期末：期末：借：无形资产借：无形资产 5 000 0005 000 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 5 000 000 5 000 000 8.3 8.3 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 （一）企业应当于取得无形资产时分析判断其使（一）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命用寿命1 1、无形资产的、无形资
20、产的使用寿命如为有限的使用寿命如为有限的，应当估计该，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；计量单位数量；2 2、无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的、无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产使用寿命的确定（孰短原则）（孰短原则）1 1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命形资产，其有用寿命不应超过不应超过合同性权利或其他合同性权利或其他法定权
21、利的期限。法定权利的期限。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：年限按如下原则确定：（1 1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限的，摊销年限不应超过不应超过合同规定的受益年限；合同规定的受益年限；（2 2）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限的，摊销年限不应超过不应超过法律规定的有效年限；法律规定的有效年限；（3 3）合同规定了受益年限，法律也规
22、定了有效年）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限限的，摊销年限不应超过不应超过受益年限和有效年限受益年限和有效年限两者之中较短者。两者之中较短者。（4 4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限规定有效年限的，摊销年限不应超过不应超过1010年年。2 2、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无
23、形资产为企业带来未来经历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。济的期限。3 3、如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资、如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿作为使用寿命不确定的无形资产命不确定的无形资产。v（三）摊销期和摊销方法（三）摊销期和摊销方法v无形资产的摊销期自其可使用（即其达到无形资产的摊销期自其可使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止，即其摊预定用途）时起至终止确认时止，即其摊销的起始和停止日期为销的起始和停止日期为：当月增加的无形当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产资产当
24、月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。当月不再摊销。v在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销的金额，存在多种方法，这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的方法应能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一直的运用到不同的会计期间。（四）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理四）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理 企业应当按月对无形资产进行摊销，无形资产的摊销一般应计入当期损益。企业自用的无形资产应计入“管理费用”企业出租的无形资产应计入“其他业务成本”v【例例】甲公司购买一项特许权，成本为甲公司购买一项特许权，成本为48000004800000元，合同规定收益年限为元，
25、合同规定收益年限为1010年，甲年，甲公司每月应摊销公司每月应摊销4000040000元。元。v【例例】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司将其自行开日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为专利技术成本为36000003600000元，双方约定的租元，双方约定的租赁期为赁期为1010年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销3000030000元。元。（五）使用寿命（五）使用寿命不确定的不确定的无形资产无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不需要摊销不需要摊销。按照准则规定，需要至少于每一会计期按照准
26、则规定，需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照末进行减值测试。按照企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值的规定，需要计提减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。准备的，相应计提有关的减值准备。8.4 8.4 无形资产的处置无形资产的处置8.4.1 无形资产出售（转让其所有权）无形资产出售（转让其所有权）企业对外出售无形资产，应按出售无形资产所取得企业对外出售无形资产，应按出售无形资产所取得的净收入，借记的净收入，借记“银行存款银行存款”科目，按该项无形资产科目，按该项无形资产的账面余额，贷记的账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目，同时科目，同时结转结转“累累
27、计摊销计摊销”科目，按应支付的相关税费，贷记科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税应交税费费”等科目，按其等科目，按其差额差额，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。出售无形资产时：出售无形资产时：借：银行存款等（实际取得的转让收入）借：银行存款等（实际取得的转让收入）累计摊销（已计提的摊销金额）累计摊销（已计提的摊销金额）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）应交税费（应交的相关税金）营业外收入营业外收入
28、处置非流动资产利得处置非流动资产利得 【例例522522】某公司将拥有的一项非专利技术某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入出售，取得收入7 000 0007 000 000元，应交的营业元，应交的营业税为税为400 000400 000元。该非专利技术的账面余额元。该非专利技术的账面余额为为8 000 0008 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为4 500 0004 500 000元。元。借：银行存款借：银行存款 7 000 0007 000 000 累计摊销累计摊销 4 500 0004 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 8 000 0008 000 000 应交税
29、费应交税费应交的营业税应交的营业税 400 000400 000 营业外收入营业外收入 3 100 0003 100 0008.4.2 无形资产出租（转让其使用权）无形资产出租（转让其使用权）无形资产出租无形资产出租是指企业将所拥有的无形资是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。产的使用权让渡给他人，并收取租金。企业转让取得的收入应作为企业的企业转让取得的收入应作为企业的其他业其他业务收入务收入，发生的与转让有关的支出，计入，发生的与转让有关的支出，计入其他业务成本。其他业务成本。1 1、出租无形资产，按取得的租金收入：、出租无形资产，按取得的租金收入：借：银行存款等借：银行
30、存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2 2、出租无形资产的计提摊销额时：、出租无形资产的计提摊销额时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销3 3、出租无形资产应缴纳税费时：、出租无形资产应缴纳税费时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税等应交营业税等 v【例例523523】某公司将拥有的一项非专利技某公司将拥有的一项非专利技术出租，每年取得租金收入术出租，每年取得租金收入100100万元，应交万元，应交的营业税为的营业税为5 5万元。该非专利技术的账面余万元。该非专利技术的账面余额为额为600600万元，每年计提的摊销额为万元，每年
31、计提的摊销额为6060万元。万元。编制的会计分录如下编制的会计分录如下（单位：万元）（单位：万元）1 1、取得的租金收入：、取得的租金收入：单位：万元单位：万元 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）100100 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1001002 2、计提摊销额时（按年、计提摊销额时（按年）：）：借：其他业务成本借：其他业务成本 6060 贷：累计摊销贷：累计摊销 60603 3、应缴纳税费时：、应缴纳税费时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 5 v8.4.3 8.4.3 无形资产报废（无形资产报废（P173P173）
