1、1第十九章 民间非营利组织的收入第19章 民间非营利组织的收入2捐赠收入非限定性捐赠收入限定性捐赠收入第一节 捐赠收入与会费收入一、捐赠收入（一）捐赠收入的概念l捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。l捐赠收入是民间非营利组织最典型的也是最重要的收入来源。l按照捐赠人是否对捐赠资产附带时间或者用途限制条件，捐赠收入可以区分成限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。第19章 民间非营利组织的收入3（二）捐赠收入的确认l在民间非营利组织中，捐赠收入属于非交换性交易收入。即民间非营利组织在取得捐赠资产或者解除相关负债的同时，不需要向捐赠人支付价值相当的现金，或者向捐赠人提供价值相
2、当的物品或服务；或者捐赠人在向民间非营利组织提供捐赠资产或者免除有关负债时，不能从民间非营利组织这里收到价值相当的现金，或者收到价值相当的物品或服务。第19章 民间非营利组织的收入4l民间非营利组织对于包括捐赠收入在内的非交换性交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。（2）交易能够引起净资产的增加。（3）收入的金额能够可靠的计量。l一般情况下，民间非营利组织对于取得的无条件捐赠应当在收到捐赠资产或者收到解除相关负债时确认捐赠收入。对于附带限制条件的捐赠，民间非营利组织应当
3、在取得捐赠资产的控制权时确认捐赠收入。第19章 民间非营利组织的收入5（三）捐赠收入的核算捐赠收入捐赠收入的减少数或结转数捐赠收入的增加数余额：期末结账后，该科目应无余额。第19章 民间非营利组织的收入6l例例19-1 某民间非营利组织收到捐赠人捐赠银行存款18 500元，捐赠人未对捐赠款项的使用提出明确的限制条件。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入7l例例19-2 某民间非营利组织在确认捐赠收入的当期按照捐赠人提出的限制条件将捐赠款项用于购买办公设备一台计7 800元，款项已以银行存款支付。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入8l例例
4、19-3 某民间非营利组织收到捐赠人捐赠一批日常生活用品计4 800元。根据捐赠人提出的要求，该批日常生活用品限制用于某项专业业务活动。民间非营利组织应编制如下会计分录：l例例19-4 某民间非营利组织接受义工提供多日的劳务帮助，民间非营利组织不需向义工支付劳务报酬。第19章 民间非营利组织的收入9l例例19-5 某民间非营利组织年终结账。“捐赠收入”总分类账户的贷方余额为58 400元。“捐赠收入”有关明细分类账户的贷方余额为：“限定性收入”33 400元，“非限定性收入”25 000元。民间非营利组织将捐赠收入账户的贷方余额转入有关净资产账户。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民
5、间非营利组织的收入10二、会费收入（一）会费收入的概念l会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。l一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第19章 民间非营利组织的收入11（二）会费收入的确认l在民间非营利组织中，会费收入可能属于交换性交易收入，也可能属于非交换性交易收入。l如果会员与民间非营利组织在缴纳会费的业务上存在等价交换关系，如民间非营利组织需要向会员提供相应的服务或物品，那么，这种会费收入属于交换性交易收入。如果会员与民间非营利组织在缴纳会费的业务上不存在等价交换关系，如会员纯粹是为了帮助民间非营利组织实现
6、组织目标，那么，这种会费收入属于非交换性交易收入。会费收入非交换性交易收入交换性交易收入第19章 民间非营利组织的收入12l属于交换性交易收入的会费收入，可以参照提供服务收入或商品销售收入的收入确认方法进行确认。属于非交换性交易的会费收入，可以参照捐赠收入的收入确认方法进行确认。第19章 民间非营利组织的收入13（三）会费收入的核算会费收入会费收入的减少数或结转数会费收入的增加数余额：期末结账后，该科目应无余额。第19章 民间非营利组织的收入14l例例19-6 某民间非营利组织收到会员以现金缴纳的会费1 760元。该会费收入属于非限定性收入，具体为个人会费收入。民间非营利组织应编制如下会计分录
7、：l例例19-7 某民间非营利组织计算应收会员会费8 560元。该会费收入属于非限定性收入，具体为团体会费收入。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入15l例例19-8 某民间非营利组织年终结账。“会费收入-非限定性收入”账户的贷方余额为34 100元。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入16第二节 提供服务收入、政府补助收入与商品销售收入一、提供服务收入（一）提供服务收入的概念l提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。l一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限
8、定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第19章 民间非营利组织的收入17（二）提供服务收入的确认l在民间非营利组织中，提供服务收入属于交换性交易收入。即民间非营利组织在取得相应收入的同时，需要向其服务对象提供相应的服务；或者民间非营利组织在向其服务对象提供服务的同时，需要向其服务对象收取相应的费用。l对于因交换性交易所形成的提供服务收入，民间非营利组织应当按照如下方法确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的服务，应当在完成服务时确认收入。（2）如果服务的开始和完成分属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。第19章 民间非营利组织的收入18（三）提供服务收入的
9、核算提供服务收入提供服务收入的减少数或结转数提供服务收入的增加数余额：期末结账后，该科目应无余额。第19章 民间非营利组织的收入19l例例19-9 某民间非营利组织已经完成向服务对象提供服务计14 600元。该民间非营利组织在向服务对象提供服务前曾向服务对象预收服务费用4 000元。服务完成时，其余10 600元（14 6004 000）服务费用收到一张支票，已存入开户银行。服务的开始和完成在同一会计年度。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入20l例例19-10 某民间非营利组织年末尚未完成某项向服务对象提供的服务。该民间非营利组织曾向服务对象预收了该项目的全部服务
10、费用共计8 400元。根据已完成的工作量，民间非营利组织已经实现提供服务收入5 600元。民间非营利组织应编制如下会计分录：l例例19-11 某民间非营利组织年终结账。“提供服务收入-非限定性收入”账户的贷方余额为33 400元。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入21二、政府补助收入（一）政府补助收入的概念l政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。民间非营利组织应当按照政府是否对其提供的补助在使用上提出限制条件，将政府补助收入区分成非限定性政府补助收入和限定性政府补助收入两个种类。l如果政府对其提供的补助在使用上提出时间或者用
11、途等限制条件，那么，这种政府补助收入为限定性政府补助收入。如果政府对其提供的补助在使用上没有提出明确的限制条件，那么，这种政府补助收入为非限定性政府补助收入。政府补助收入非限定性政府补助收入限定性政府补助收入第19章 民间非营利组织的收入22（二）政府补助收入的确认l在民间非营利组织中，政府补助收入如同捐赠收入，它们都属于非交换性交易收入。只不过政府补助收入来源于政府拨款或者政府机构给予的补助，而捐赠收入来源于其他单位或者个人给予的资助。l政府补助收入和捐赠收入都需要区分成限定性收入和非限定性收入两个种类。政府补助收入的确认方法如同捐赠收入的确认方法。第19章 民间非营利组织的收入23（三）政
12、府补助收入的核算政府补助收入政府补助收入的减少数或结转数政府补助收入的增加数余额：期末结账后，该科目应无余额。第19章 民间非营利组织的收入24l例例19-12 某民间非营利组织收到政府补助收入27 500元，款项已存入银行。政府在向民间非营利组织提供补助时，提出了有关的使用限制条件。民间非营利组织应编制如下会计分录：l例例19-13 某民间非营利组织按照政府提出的使用时间限制条件，已经到达限制可以使用政府补助收入14 200元的时间。民间非营利组织从收到政府的时间限制补助收入至到达可以使用政府补助收入的时间处在同一个会计期间。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入2
13、5l例例19-14 某民间非营利组织由于无法满足政府补助所附带的限制条件，因此，确定向政府退还2 200元的政府补助收入款项。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入26l例例19-15 某民间非营利组织年终结账。“政府补助收入”总分类账户的贷方余额为29 000元；“政府补助收入”有关明细分类账户的贷方余额为：“限定性收入”22 500元，“非限定性收入”6 500元。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入27三、商品销售收入（一）商品销售收入的概念l商品销售收入是指民间非营利组织销售商品如出版物、药品等所形成的收入。l一般情况下，民间非营利
14、组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第19章 民间非营利组织的收入28（二）商品销售收入的确认l在民间非营利组织中，商品销售收入如同提供服务收入，它们都属于交换性交易收入。即民间非营利组织在取得相应收入的同时，需要向其服务对象提供相应的商品；或者民间非营利组织在向其服务对象提供商品的同时，需要向其服务对象收取相应的费用。第19章 民间非营利组织的收入29l对于因交换性交易所形成的商品销售收入，民间非营利组织应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已
15、售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。第19章 民间非营利组织的收入30（三）商品销售收入的核算商品销售收入商品销售收入的减少数或结转数商品销售收入的增加数余额：期末结账后，该科目应无余额。第19章 民间非营利组织的收入31l例例19-16 某民间非营利组织销售商品一批，售价为6 860元，款项尚未收到。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入32l例例19-17 某民间非营利组织因产品品种的原因发生销售退回商品一批。该批商品的售价为1 450元，相应的成本为1 120元。款项以银行存款支付。民间非营
16、利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入33l例例19-18 某民间非营利组织年终结账。“商品销售收入-非限定性收入”账户的贷方余额为23 200元。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入34第三节 投资收益与其他收入一、投资收益（一）投资收益的概念l投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。l一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第19章 民间非营利组织的收入35（二）投资收益的确认l投资收益属于交换性交易收入。投资收益应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的经济利益
17、能够流入民间非营利组织。（2）收入的金额能够可靠地计量。第19章 民间非营利组织的收入36（三）投资收益的核算投资收益投资收益的减少数或结转数投资收益的增加数余额：期末结账后，该科目应无余额。第19章 民间非营利组织的收入37l例例19-19 某民间非营利组织出售短期投资，实际收到款项1 800元。该短期投资账面余额1 600元，已计提减值准备300元，没有尚未领取的利息。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入38l例例19-20 某民间非营利组织采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利3 000元，民间非营利组织按股权比例可获得其中的600元。民间非营
18、利组织应编制如下会计分录：l例例19-21 某民间非营利组织年终结账。“投资收益”账户的贷方余额为19 150元。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入39二、其他收入（一）其他收入的概念l其他收入是指民间非营利组织除了捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他杂项收入。l其他收入的例子如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。第19章 民间非营利组织的收入40（二）
19、其他收入的核算其他收入其他收入的减少数或结转数其他收入的增加数余额：期末结账后，该科目应无余额。第19章 民间非营利组织的收入41l例例19-22 某民间非营利组织对存货进行盘点，结果盘盈存货250元。经批准，该存货盘盈作为其他收入处理。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入42l例例19-23 某民间非营利组织处置一项不需用的固定资产。该项固定资产的原值为8 700元，累计折旧为6 200元，以现金支付清理过程中发生清理费用100元，残料出售获得银行存款收入2 900元。此次固定资产处置获得净收入300元2 900（8 7006 200+100）。民间非营利组织应编制如下会计分录：第19章 民间非营利组织的收入43第19章 民间非营利组织的收入44l例例19-24 某民间非营利组织年终结账。“其他收入”账户的贷方余额为760元。民间非营利组织应编制如下会计分录：（完）
