1、企企 业业 所所 得得 税税 法法第一部分第一部分 概述概述一、企业所得税制度的构成一、企业所得税制度的构成 1、法律法律：企业所得税法：企业所得税法 国际税收协议国际税收协议 立法部门：全国人大及其常委会立法部门：全国人大及其常委会 2、行政法规行政法规：企业所得税实施条例：企业所得税实施条例 过渡政策办法过渡政策办法 六个优惠目录等六个优惠目录等 立法部门：国务院立法部门：国务院3、部门规章部门规章：规范性文件：规范性文件 管理办法，过渡政策等管理办法，过渡政策等 立法部门：财政部立法部门：财政部 国家税务总局国家税务总局 国务院其他部委国务院其他部委 参考文件参考文件 财税（财税（200
2、7）115号号 国发（国发（2007）39号号 国发（国发（2007）40号号 财税（财税（2008）21号号 国税发（国税发（2008）23号号 国税函（国税函（2008）159号号二、企业所得税历史沿革二、企业所得税历史沿革 P1001、1949年年-1978年：工商业税，其对象为私营年：工商业税，其对象为私营企业，集体企业，个体工商户企业，集体企业，个体工商户2、1978年年-1990年：年：外资企业外资企业 国有企业国有企业 按所有制形式设置，且税率不同按所有制形式设置，且税率不同3、1991年年-2007年：内外有别的企业所得税年：内外有别的企业所得税4、2008年：内外资企业迎来统
3、一的企业所得税年：内外资企业迎来统一的企业所得税三三.税制改革的重大意义税制改革的重大意义1、有利于形成各类企业公平竞争的税收环境有利于形成各类企业公平竞争的税收环境2、有利于加快转变经济发展方式、有利于加快转变经济发展方式3、有利于推进以改善民生为重点的社会建设、有利于推进以改善民生为重点的社会建设4、有利于提高我国对外开放水平、有利于提高我国对外开放水平5、有利于推动我国税制的、有利于推动我国税制的 现代化建设现代化建设四四.把握新法把握新法精髓精髓1、五个统一五个统一：P104A、统一税法并适用所有内外资企业、统一税法并适用所有内外资企业B、统一并适当降低税率、统一并适当降低税率C、统一
4、并规范税收税前扣除范围和标准、统一并规范税收税前扣除范围和标准D、统一并规范税收优惠政策、统一并规范税收优惠政策E、统一并规范税收征收管理、统一并规范税收征收管理2、两个两个“优先优先”：P103税法税法第第21，58条条A、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法和税收行政法规的规定不一的，应处理办法和税收行政法规的规定不一的，应当按照当按照税收法律、行政法规税收法律、行政法规的规定计算。的规定计算。B、中华人民共和国政府同外国政府订立的有、中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本办法有不同规定的，依照关税收的协定与本办法有不同规定的，依
5、照协定的规定协定的规定办理。办理。补补 充充税收优惠方式：税收优惠方式：税基式减免税基式减免：如：扣除免税收入，缩小所：如：扣除免税收入，缩小所得额得额 税率式优惠税率式优惠：指降低税率。如：高新技术：指降低税率。如：高新技术企业减按企业减按15%纳税。纳税。税额式减免税额式减免：先按名义税率计算，再享受：先按名义税率计算，再享受三免三减半。三免三减半。以上优惠可同时享受。以上优惠可同时享受。3、两个过渡：、两个过渡：税法税法第第 57条；条；P144 A、对新法对新法公布前公布前已批准设立、享受低已批准设立、享受低税率和定期减免税优惠的税率和定期减免税优惠的老老企业，给予过企业，给予过渡性照
6、顾。渡性照顾。释意：指本法公布（释意：指本法公布（2007年年3月月16日）前已日）前已经由工商等登记管理机关登记成立的企业。经由工商等登记管理机关登记成立的企业。例如例如 享受享受低税率低税率优惠的：在本法实施后优惠的：在本法实施后5年，逐步年，逐步过渡到本法规定税率。过渡到本法规定税率。*某企业于某企业于2008年一月一日前，所得税税率为年一月一日前，所得税税率为15%。则：则：2008年按年按18%2009年按年按20%2010年按年按22%2011年按年按24%2012年按年按25%*原原24%税率的税率的,直接直接25%B、享受享受定期减免税定期减免税优惠的，可以在本法优惠的，可以在
7、本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠，优惠期从本法施行年度起计尚未享受优惠，优惠期从本法施行年度起计算。算。*某企业某企业2006年成立，年成立，2006、2007年度亏损。年度亏损。企业原享受两免三减半，税率为企业原享受两免三减半，税率为15%。则：若则：若2008年仍然亏损，从年仍然亏损，从2008年起开始两年起开始两免三减半。免三减半。2008年：年：0%2009年：年：0%2010年：年：11%2011年：年：12%2012年：年：12.5%2013年：年：25%C、在经济特区（深圳、珠海、厦门、汕头、海、在经济特区（深圳、珠海、
8、厦门、汕头、海南经济特区）和浦东新区内，南经济特区）和浦东新区内，新新设立的国设立的国 家需要重点扶持的高新技术企业，给予过家需要重点扶持的高新技术企业，给予过 渡性税收优惠。渡性税收优惠。第一、二年：免征第一、二年：免征 第三、四、五年：按第三、四、五年：按25%减半征收减半征收 第六年：第六年：15%西部大开发的企业减按西部大开发的企业减按15%征收的政策，可征收的政策，可执行到执行到2010年。年。第二部分第二部分 条例讲解条例讲解一、纳税人、纳税义务和适用税率的确认一、纳税人、纳税义务和适用税率的确认（一）纳税人：（一）纳税人：税法税法第一条第一条;P106 在中华人们共和国境内，企业
9、和其他取得在中华人们共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照收入的组织为企业所得税的纳税人，依照的规定缴纳企业是所得税。的规定缴纳企业是所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。释意：纳税人的认定标准为具有释意：纳税人的认定标准为具有法人资格，法人资格，而非是否独立核算。使内外资企业的纳税人而非是否独立核算。使内外资企业的纳税人认定标准统一。认定标准统一。对企业而言，汇总后纳税，可以实现盈亏互对企业而言，汇总后纳税，可以实现盈亏互抵，减少应纳税额。抵，减少应纳税额。*某公司收入某公司收入1000万元，成本万元，成本600万元。利润万元。利
10、润400万元。万元。下属营业机构收入下属营业机构收入1000万元，成本万元，成本1100万元。万元。利润利润-100万元万元 汇总纳税：汇总纳税：1000+1000-600-1100=300万元万元（二）纳税人分类：（二）纳税人分类：税法税法第二条第二条;P106 居民身份确认：居民身份确认：A、注册地标准注册地标准 B、总机构所在地标准、总机构所在地标准 C、实际有效管理机构所在实际有效管理机构所在 地标准地标准1、居民企业：、居民企业：依法在中国境内成立；（税率依法在中国境内成立；（税率25%）依照外国（地区）的法律成立，但实际管依照外国（地区）的法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。
11、（税率理机构在中国境内的企业。（税率25%）2、非居民企业：、非居民企业：依照外国（地区）的法律成立，且实际管理依照外国（地区）的法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。（税率场所的。（税率25%）依照外国（地区）的法律成立，且实际管理依照外国（地区）的法律成立，且实际管理机构不在中国境内，同时在中国境内机构不在中国境内，同时在中国境内未未设立设立机构、场所，但有来源与中国境内所得的企机构、场所，但有来源与中国境内所得的企业。（税率业。（税率20%）并且：可享受税收优惠，减按并且：可享受税收优惠，减按10%计算。计算。（三）适
12、用税率（三）适用税率1、一般企业：、一般企业：25%2、小型微利企业：、小型微利企业：20%3、高新技术企业：、高新技术企业：15%4、非居民企业在中国境内未设立机构、场所；、非居民企业在中国境内未设立机构、场所；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源与中设机构、场所没有实际联系的，就其来源与中国境内的所得：国境内的所得：20%，并减按，并减按10%缴纳。缴纳。P142小型微利企业标准小型微利企业标准 P142 从事国家非限制和禁止行业，并符合条件：从事国家非限制和禁止行业，并符合条件：1、工业企业：工业企业：年度应
13、纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过30万元；万元；从业人数不超过从业人数不超过100人；人；资产总额不超过资产总额不超过3000万元。万元。2、商业企业：商业企业：年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过30万元；万元；从业人数不超过从业人数不超过80人；人；资产总额不超过资产总额不超过1000万元。万元。高新企业标准高新企业标准 P142 拥有核心自主知识产权，并同时符合：拥有核心自主知识产权，并同时符合：1、产品（服务）属于、产品（服务）属于国家重点支持的高新国家重点支持的高新技术领域技术领域规定的范围；规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规、研究开发费用占销售收入的
14、比例不低于规定比例；定比例；3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；的比例不低于规定比例；4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；定比例；5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。件。若：在若：在5+1地区新成立的高新科技企业，可地区新成立的高新科技企业，可先享受两免三减半，第六年起按先享受两免三减半，第六年起按15%征收。征收。二、应纳税所得额和应纳税额二、应纳税所得额和应纳税额（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额:P130 应纳税所得额应纳税所得
15、额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免免税收入税收入准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额可弥补亏损可弥补亏损 改变改变：某企业年总收入：某企业年总收入500万元，免税收入万元，免税收入100万元，可扣除的成本为万元，可扣除的成本为300万元。以前年万元。以前年度未弥补亏损度未弥补亏损200万元。万元。旧：旧：应纳税所得额应纳税所得额=500300=200万元，万元，全部用于弥补亏损。全部用于弥补亏损。新：新：应纳税所得额应纳税所得额=500100300=100万元万元 弥补亏损弥补亏损100万元。万元。（二）应纳税额（二）应纳税额 P130 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用
16、税率适用税率减免减免税额税额抵免税额抵免税额 抵免税额分为：直接抵免抵免税额分为：直接抵免 间接抵免间接抵免 P131直接抵免：直接抵免：1、直接在境外有分支机构并取、直接在境外有分支机构并取得所得得所得 2、无分支机构，但直接有来源、无分支机构，但直接有来源于境外的所得于境外的所得抵免方法见：抵免方法见：P131的例一的例一间接抵免：间接抵免：直接或直接或 间接控制外国企业分间接控制外国企业分 得的权益得的权益性投资收益性投资收益.例如例如：某国内企业控制国外企业：某国内企业控制国外企业50%，国，国外企业应纳税所得额外企业应纳税所得额100万元，国外所得税万元，国外所得税率率20%，对股息
17、预提所得税税率为，对股息预提所得税税率为10%，税后利润全部分配给股东。税后利润全部分配给股东。则则：境内投资者股息收入：境内投资者股息收入：（100100 20%）50%=40 并预交并预交4010%=4万元的税金万元的税金 股息收入股息收入=404=36万元万元在中国境内补交税款在中国境内补交税款:5025%5020%4=1.5不用补税不用补税,并可在以后并可在以后5年内抵扣年内抵扣.三、收入总额的确认三、收入总额的确认 按权责发生制原则按权责发生制原则 P117（一）（一）征税收入征税收入1、销售货物收入：按发票时间确认收入、销售货物收入：按发票时间确认收入2、提供劳务收入：按发票时间确
18、认收入、提供劳务收入：按发票时间确认收入3、转让财产收入：、转让财产收入：4、股息、红利等权益性投资：以被投资方做、股息、红利等权益性投资：以被投资方做出利润分配决定的日期确定收入出利润分配决定的日期确定收入*注意免税收入的规定注意免税收入的规定5、利息收入：按合同约定的债务人应付利息、利息收入：按合同约定的债务人应付利息的日期确定收入的日期确定收入6、租金、租金 收入：按照合同约定的承租人应付租收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确定收入金的日期确定收入7、特许权使用费收入：按照合同约定的应付、特许权使用费收入：按照合同约定的应付使用权费日期确定收入使用权费日期确定收入8、接受捐赠收入：
19、按实际收到捐赠资产日确、接受捐赠收入：按实际收到捐赠资产日确认收入认收入*接受非货币性资产捐赠：可按接受非货币性资产捐赠：可按5年分期纳税年分期纳税9、其他收入：、其他收入：资产溢余收入资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入 确实无法偿还的应付账款确实无法偿还的应付账款 企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款 债务重组收入债务重组收入 补贴收入补贴收入 违约金收入违约金收入 汇兑收益汇兑收益（二）（二）不征税收入不征税收入：只针对非企业法人：只针对非企业法人1、财政拨款、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收、依法收取并纳入财
20、政管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入、国务院规定的其他不征税收入（三）（三）免税收入免税收入 P1191、国债利息收入：、国债利息收入：仅指由国务院财政部门仅指由国务院财政部门并在境内发行的国债的利息收入。并在境内发行的国债的利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。权益性投资收益。鼓励直接投资，所以不包括连续持有居民鼓励直接投资，所以不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足企业公开发行并上市流通的股票不足12个个月取得的投资收益月取得的投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民
21、企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。系的股息、红利等权益性投资收益。同样不包括：连续持有居民企业公开发行同样不包括：连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足并上市流通的股票不足12个月取得的投资个月取得的投资收益。收益。4、符合条件的非营利组织收入。、符合条件的非营利组织收入。四、准予扣除项目确认准予扣除项目确认（一）准予扣除项目的确认原则（一）准予扣除项目的确认原则1、相关性原则：、相关性原则：与取得收入直接相关与取得收入直接相关2、合理性原则：符合生产经营常规、合理性原则：符合
22、生产经营常规3、区分资本性支出和收益性支出、区分资本性支出和收益性支出4、不重复扣除原则：、不重复扣除原则：但：有例外。但：有例外。如：残疾人员工资、研发费用如：残疾人员工资、研发费用（二）准予扣除项目：（二）准予扣除项目：P121 包括：成本包括：成本 费用费用 税金：除企业所得税和允许抵扣的税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金和附加增值税以外的各项税金和附加 损失：减除责任人和保险赔款后的损失：减除责任人和保险赔款后的余额；余额；若以后又收回若以后又收回:作为当期收入作为当期收入 其他支出其他支出（三）扣除的具体项目（三）扣除的具体项目1、工资、薪金支出：、工资、薪金支出：企
23、业发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。释意：释意：A.工资薪金组成按国家统计局工资薪金组成按国家统计局1990年第一年第一号令的标准。号令的标准。和社保、个人所得税的口径吻合。和社保、个人所得税的口径吻合。B、企业不得承担的个人支出。、企业不得承担的个人支出。通则第通则第46条规定：条规定：企业不得承担属于个人的下列支出：企业不得承担属于个人的下列支出：1、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等 支出支出2、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出3、个人行为导致的罚款、赔偿等支出、个人行
24、为导致的罚款、赔偿等支出4、购买住房、支付物业管理费等支出、购买住房、支付物业管理费等支出5、应由个人承担的其他支出、应由个人承担的其他支出C、工资薪金的合理内涵、工资薪金的合理内涵1、效益和工资薪金配比、效益和工资薪金配比2、某企业和行业水平的合理比例、某企业和行业水平的合理比例3、企业内部最高工资和平均工资的比例、企业内部最高工资和平均工资的比例4、必须是实际支付的金额，不能是预提的工、必须是实际支付的金额，不能是预提的工资资5、支付对象：签订劳动合同，并且购买社会、支付对象：签订劳动合同，并且购买社会保险的职工保险的职工2、职工工会经费、职工福利费、职工、职工工会经费、职工福利费、职工教
25、育经费教育经费 .职工工会经费：职工工会经费：不超过实发工资薪金总额的不超过实发工资薪金总额的2%。但必须有工会经费的缴拨单。但必须有工会经费的缴拨单。.职工福利费：职工福利费：不超过实发工资薪金总额的不超过实发工资薪金总额的14%。职工教育经费：职工教育经费：不超过实发工资薪金总额的不超过实发工资薪金总额的2.5%.超过部分，可以无限期向以后年度结转。超过部分，可以无限期向以后年度结转。实际支付数低于标准数：按实扣除实际支付数低于标准数：按实扣除3.各项保险费用各项保险费用通则通则43、44条规定：条规定：社会保险费、住房公积金、补充养老保险、社会保险费、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保
26、险在规定的标准和范围中，准补充医疗保险在规定的标准和范围中，准予扣除。予扣除。但：补充住房公积金上海规定但：补充住房公积金上海规定:不超过不超过12%，和基数的，和基数的3倍倍 税法和通则基本相同税法和通则基本相同 特殊工种职工的人身安全费可以扣除，特殊工种职工的人身安全费可以扣除，企业为职工和投资者支付的商业保险费不得企业为职工和投资者支付的商业保险费不得扣除。扣除。4.借款利息借款利息A、合理的不需资本化的借款费用：准予扣、合理的不需资本化的借款费用：准予扣除除B、需要资本化的合理的借款费用：作为资、需要资本化的合理的借款费用：作为资本性支出，计入资产成本，并按照规定扣本性支出，计入资产成
27、本，并按照规定扣除。除。资本化的借款费用：购置、建造固定资产、资本化的借款费用：购置、建造固定资产、无形资产和经过无形资产和经过12个月以上的建造才能达个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用。到预定可销售状态的存货发生的借款费用。C、生产经营活动中的下列利息支出，准予、生产经营活动中的下列利息支出，准予扣除：扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的不超过金融企业同期同类贷
28、款利率计算的数额的部分。数额的部分。*但在实务操作中，要求提供结息单才能扣但在实务操作中，要求提供结息单才能扣除。除。5.公益性捐赠公益性捐赠 公益性捐赠支出：企业通过公益性社会团公益性捐赠支出：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定规定的公益事业的捐赠。的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的总额的12%以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。实务中要求提供：实务中要求提供：公益性社会团体捐赠扣除的资格证明材料公益性社会
29、团体捐赠扣除的资格证明材料 捐赠票据捐赠票据6.业务招待费业务招待费 国外多采用捆绑式的扣除方法：即由企业和个国外多采用捆绑式的扣除方法：即由企业和个人共同承担人共同承担 我国扣除标准：下列两者孰低我国扣除标准：下列两者孰低A、发生额的、发生额的60%B、当年销售收入的、当年销售收入的5 销售收入指：主营业务收入销售收入指：主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售收入 但不包括：补贴收入、营业外收入、投资收入但不包括：补贴收入、营业外收入、投资收入例题例题1 A企业全年收入企业全年收入1000万元，当年发生的业万元，当年发生的业务招待费务招待费10万元。万元。1、实际发生额
30、、实际发生额1060%=6万元万元2、销售收入、销售收入10005=5万元万元 当年允许扣除的业务招待费为当年允许扣除的业务招待费为5万元万元例题例题2 B企业全年收入企业全年收入1000万元，当年发生的业万元，当年发生的业务招待费务招待费3万元。万元。1、实际发生额、实际发生额360%=1.8万元万元2、销售收入、销售收入10005=5万元万元 当年允许扣除的业务招待费为当年允许扣除的业务招待费为1.8万元万元 新开张的企业：新开张的企业：如第一年没有销售收入，则要全额缴纳业如第一年没有销售收入，则要全额缴纳业务招待费。务招待费。除：房地产企业可用第四年的收入来抵扣。除：房地产企业可用第四年
31、的收入来抵扣。7.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 符合条件的广告费和业务宣传费不超过当年符合条件的广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的销售收入的15%部分，准予扣除。部分，准予扣除。超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。符合条件：符合条件：广告费是指必须在媒体上传播的，广告费是指必须在媒体上传播的，业务宣传费没有明确的规定。业务宣传费没有明确的规定。但在新税法中，对两者不再作明确的区分。但在新税法中，对两者不再作明确的区分。例题例题 销售额销售额广告费广告费扣除限扣除限额额调整额调整额结转额结转额200850001000750+250250200980
32、0010001200-2005020101000010001500-5008.固定资产租赁费固定资产租赁费A、经营租赁的租赁费：按租赁期限均匀扣、经营租赁的租赁费：按租赁期限均匀扣除除B、融资租赁的租赁费：构成租入资产价值、融资租赁的租赁费：构成租入资产价值的，提取折旧，分期扣除。的，提取折旧，分期扣除。流转税处理：流转税处理：经营租赁：转移所有权的征收，征收增值税经营租赁：转移所有权的征收，征收增值税 不转移所有权的，按租赁费全额不转移所有权的，按租赁费全额征收营业税征收营业税 融资租赁：（收益期收入融资租赁：（收益期收入投资成本）投资成本）5%但经营融资租赁的企业：但经营融资租赁的企业：有
33、准入条件有准入条件 注册资金注册资金2000万元万元9.汇兑损失汇兑损失 准予扣除准予扣除10.专项资金专项资金 按照法律、行政法规有关规定提取的用于按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。除。和和通则通则第三十九条相同：企业承担社第三十九条相同：企业承担社会责任的相关费用允许税前扣除。会责任的相关费用允许税前扣除。注意注意：按提取数扣除：按提取数扣除11.财产保险费财产保险费 企业参加的财产保险费用：允许税前扣除企业参加的财产保险费用：允许税前扣除 但：保险费如是通用的，则不允许扣除。但：保险费如是通用的，则不允许扣除。
34、12.劳动保护支出劳动保护支出 合理的劳动保护费：准予扣除合理的劳动保护费：准予扣除 但：劳动保护费和福利费很难做出区分但：劳动保护费和福利费很难做出区分 实务中：规定防暑降温费实务中：规定防暑降温费400元限额元限额13.企业间支付的费用企业间支付的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的本机构、场所就其中国境外总机构发生的本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊，准予扣法等证明文件，
35、并合理计算分摊，准予扣除。除。其他未作出规定的费用其他未作出规定的费用1、佣金：没有比例，但要有发票、佣金：没有比例，但要有发票2、回扣：本质上是商业折扣、回扣：本质上是商业折扣3、会务费、差旅费：只要告知资料完全提供、会务费、差旅费：只要告知资料完全提供五、不得扣除项目五、不得扣除项目 P111.1251、向投资者支付的股息、红利等权益性投资、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项收益款项2、企业所得税税款、企业所得税税款3、税收滞纳金、税收滞纳金4、罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失5、超过利润总额、超过利润总额12%以上的公益性捐赠和非以上的公益性捐赠和非公
36、益性捐赠公益性捐赠6、赞助支出、赞助支出7、未经核定的准备金、未经核定的准备金 取消了应收账款的坏账准备金取消了应收账款的坏账准备金8、与取得收入无关的其他支出、与取得收入无关的其他支出9、企业之间支付的管理费、企业内营业机构、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。银行企业内营业机构之间支付的利息。参看教材参看教材P132的例题二的例题二六六、资产的税务处理资产的税务处理 基本原则：按历史成本计价基本原则：按历史成本计价1、固定资产、固定资产 P126（1）、固定资产：企业为生产产品、提供劳
37、）、固定资产：企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过间超过12个月的非货币资产。个月的非货币资产。（2）、计税基础：和会计基本相同。）、计税基础：和会计基本相同。（3）、折旧：）、折旧：A、折旧范围：、折旧范围：房屋建筑物以外未投入使用的固定资产房屋建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产
38、入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产其他不得计算折旧扣除的固定资产B、折旧方法：、折旧方法：直线法计算的折旧，准予扣除。直线法计算的折旧，准予扣除。C、预计净残值：只要合理确定。、预计净残值：只要合理确定。D、最低折旧年限：、最低折旧年限：.房屋、建筑物：房屋、建筑物：20年年 .飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备：产设备：10年年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：等：5年年 飞机、火车、轮船以外的运输工具：飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年年 电子设备：电子设备：3
39、年年税收优惠税收优惠 P143 固定资产满足：固定资产满足：由于技术进步，产品更新换代较快的固由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。产。可以缩短折旧年限：但不低于规定年限的可以缩短折旧年限：但不低于规定年限的60%可以采用双倍余额递减法和年数总和法可以采用双倍余额递减法和年数总和法2.无形资产无形资产（1）企业为生产产品、提供劳务、出租或者）企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。币性长期资产。和会计不同的是：商誉属于无形资产。和会
40、计不同的是：商誉属于无形资产。但：外购商誉的支出，在企业整体转让或但：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除者清算时，准予扣除（2）摊销：）摊销：不得摊销的范围：不得摊销的范围：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产扣除的无形资产 自创的商誉自创的商誉 与经营活动无关的无形资产与经营活动无关的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产（3）摊销方法：）摊销方法：采用直线法计算摊销的费用，准予扣除。采用直线法计算摊销的费用，准予扣除。（4）摊销年限：）摊销年限：不低于不低于10年。年。税收优惠税收优惠
41、 P143 研究开发费用的加计扣除：研究开发费用的加计扣除：1、未形成无形资产计入当期损益的：、未形成无形资产计入当期损益的：据实扣除，并按照研究开发费用的据实扣除，并按照研究开发费用的50%加加计扣除计扣除2、形成无形资产：按照无形资产成本的、形成无形资产：按照无形资产成本的150%摊销摊销3.长期待摊费用长期待摊费用 P129 准予扣除：准予扣除：（1）.已提足折旧的固定资产的改建支出。已提足折旧的固定资产的改建支出。（2）.租入固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。（3）.固定资产的大修理支出：固定资产的大修理支出：同时满足：同时满足：修理支出达到取得固定资产时的计税基础的修理支出
42、达到取得固定资产时的计税基础的50%以上；以上；修理后固定资产的使用寿命延长修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。年以上。（4）.其他：其他：从支出发生的次月起，分期摊销，摊销年从支出发生的次月起，分期摊销，摊销年限不低于限不低于3年。年。4.存货存货 P130 成本计算方法：先进先出法成本计算方法：先进先出法 加权平均法加权平均法 个别计价法个别计价法参看例题参看例题第三部分第三部分 税收优惠和征收管理税收优惠和征收管理一、税收优惠一、税收优惠 P1401、农、林、牧、渔业项目减免税：、农、林、牧、渔业项目减免税：包括：免税和减半征收包括：免税和减半征收2、公共设施项目减免：港口码头、铁路等
43、、公共设施项目减免：港口码头、铁路等 实行：实行：3免免3减半减半3、环境保护、节能节水项目减免：、环境保护、节能节水项目减免：实行：实行：3免免3减半减半在减免期内转让，受让方可继续享受在减免期内转让，受让方可继续享受4、技术转让所得减免：技术转让所得减免：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过不超过500万元的，免征所得税。万元的，免征所得税。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得超过超过500万元的部分，减半征收所得税。万元的部分，减半征收所得税。但：要求能证明是技术转让收入。但：要求能证明是技术转让收入。技术转让
44、收入要和其他收入分别计算。技术转让收入要和其他收入分别计算。不包括技术培训等。不包括技术培训等。5、创业减免：、创业减免：创业投资企业采用股权投资方式投资于未创业投资企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高科技企业上市的中小高科技企业2年以上的：年以上的：可按照其投资额的可按照其投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。转抵扣。参看：财税参看：财税【2007】31号号6、资源综合利用减免：、资源综合利用减免：符合规定，生产国家非限制和
45、禁止并符合符合规定，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%计入收入总额。计入收入总额。税额减免税额减免 企业购置并实际使用的用于环境保护、节企业购置并实际使用的用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的设备投资额的10%可以从企业当年可以从企业当年应纳税应纳税额额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。若：在若：在5年内转让、出租的年内转让、出租的，停止享受并补，停止享受并补缴已经抵免的税款。缴
46、已经抵免的税款。加计扣除加计扣除 企业安置残疾人员所支付的工资：企业安置残疾人员所支付的工资：残疾职工的残疾职工的 工资据实扣除后，工资据实扣除后，再按照支付给残疾职工工资的再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣加计扣除。除。参看：参看：财税财税【2006】88号号 财企财企【2007】194号号 财税财税【2007】92号号二、征收管理二、征收管理一、时间：一、时间：按纳税年度计算，分月或分季预缴。按纳税年度计算，分月或分季预缴。月度和季度预缴：月度或季度终了之日起月度和季度预缴：月度或季度终了之日起15日内。日内。年度汇算清缴：年度终了之日起年度汇算清缴：年度终了之日起5个月内。个月内。
47、二、地点：二、地点：1.居民企业：企业登记注册地居民企业：企业登记注册地 登记注册地在境外的，以实登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。际管理机构所在地为纳税地点。在中国境内设立不具有法人在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业所得税。2、非居民企业：、非居民企业：以机构、场所所在地为纳税地点。以机构、场所所在地为纳税地点。有有2个或个或2个以上的机构、场所，可以由主个以上的机构、场所，可以由主要机构、场所汇总缴纳。要机构、场所汇总缴纳。有扣缴义务人的，以扣缴义务人所在地为有扣缴义务人的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。纳税地点。三、企业在年度中间终止经营活动的，应当三、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起自实际经营终止之日起60日内，办理当期日内，办理当期的汇算清缴。的汇算清缴。在办理注销登记前，就其清算所得申报并在办理注销登记前，就其清算所得申报并依法纳税。依法纳税。
