1、第八章 企业重组与清算会计第一节第一节 企业重组与清算会计概述企业重组与清算会计概述 第二节第二节 企业重组会计企业重组会计 第三节第三节 企业清算会计企业清算会计 核心知识点：核心知识点：对企业重组与清算的会计处理对企业重组与清算的会计处理企业重组、清算、破产之间的联系：企业重组、清算、破产之间的联系：重组、清算、破产的概念重组、清算、破产的概念 企业重组、清算、破产之间的区别：企业重组、清算、破产之间的区别：第一节第一节 企业重组与清算会计概述企业重组与清算会计概述债务重组债务重组企业重组企业重组申请破产申请破产和解整顿和解整顿通过通过宣告破产宣告破产无效无效破产清算破产清算无无 效效（1
2、）财务困境都是从现金流量而）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的；不是盈利的角度来下定义的；（2）当企业对债权人的承诺无法）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；困境的发生；财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一第二节 企业重组会计一、企业重组的含义和种类一、企业重组的含义和种类二、企业重组的程序二、企业重组的程序三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理企业重组的含义（一）基本概念（一）基本概念（二）概念辨析（二）概念辨析 企业重组与企业破产企业重
3、组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与债务重组企业重组与资产重组企业重组与资产重组企业重组是指通过一定企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难便使公司摆脱财务困难并持续经营并持续经营1.改制改制 2.产权转让产权转让 3.合并合并 4.分立分立 5.托管托管 注意：注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业企业。一、企业重组的种类一、企业重组的种类二、企业重组
4、的程序二、企业重组的程序 申请组成债权人委员会制订企业重组计划执行重组计划提出申请的公司提出申请的公司应满足规定条件应满足规定条件债权人委员会应行债权人委员会应行使规定职责使规定职责必须公正、公平必须公正、公平、切实可行、切实可行由受托人负责实施由受托人负责实施三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理（一）企业重组会计的主要内容（一）企业重组会计的主要内容交付托管资金交付托管资金对公司现有负债进行重组对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认并结转重组费用确认重组损益确认重组损益编制重组后资产负债表编制重组后资产负债表三、企业重组的账务处理三、企业重组的账务处理1 1、交付托管资金，用于
5、偿付有优先清偿权的债、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务和支付重组费用务和支付重组费用 借：托管现金借：托管现金 贷：银行存款贷：银行存款.将将3000030000元的现金存入托管人的账户元的现金存入托管人的账户 借：托管现金借：托管现金 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 30000.偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1400014000 应交税费应交税费 8500 8500 贷：托管现金贷：托管现金 22 500 22 500 .支付重组的费用支付重组的费用 借：重组费用借：重组费用7
6、5007 500 贷：托管现金贷：托管现金7 5007 500三、企业重组的账务处理三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组对公司现有负债进行重组用新发行股份中的用新发行股份中的36000股按市价每股股按市价每股15元元的比价更换无财产保证的应付票据的比价更换无财产保证的应付票据540 000元；元；借：应付票据借：应付票据 540 000 贷：股本贷：股本普通股（面值普通股（面值1元）元）36000 资本公积资本公积 504 000将无财产保证的应付票据中的将无财产保证的应付票据中的320 000元的偿元的偿还付期延至还付期延至20 x 7年年3月月1日，同时将原来的票日，同时将原来
7、的票面利率面利率10%提高至提高至12%；三、企业重组的账务处理三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组、对公司现有负债进行重组对已到期的应付账款对已到期的应付账款600 000元，以元，以80%的清偿率偿付其中的的清偿率偿付其中的480 000元，支付现金元，支付现金280 000元；其余的元；其余的200 000元，则以公元，则以公司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198 800元，元，累计折旧为累计折旧为20400元，公平市价为元，公平市价为186 000元。元。借：应付账款借：应付账款 600 000 贷：银行存款贷：银行存
8、款 280 000 固定资产清理固定资产清理 178 400（198 800一一20400）营业外收入营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益7 600（186000一一178400）重组收益重组收益 134000（=60-28-18.6（万）（万）三、企业重组的账务处理三、企业重组的账务处理3、增发面值增发面值1元的元的200 000股股份，更换已发股股份，更换已发行在外的价值行在外的价值5元的普通股元的普通股200 000股；股；借：股本借：股本普通股普通股 1 000 000 贷：股本贷：股本普通股（面值普通股（面值1元）元）200 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800
9、 000（一）企业清算的含义 定义：企业终止阶段需要履行的经济行为定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。人资格的法律行为。第三节 企业清算会计（二）企业终止的原因 企业营业期届满而自行终止企业营业期届满而自行终止 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营 企业章程规定的终止事由出现企业章程规定的终止事由出现 股东大会或最高权利机构决定终止股东大会或最高权
10、利机构决定终止 企业因合并或分立而要求企业终止企业因合并或分立而要求企业终止 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销 企业宣告破产企业宣告破产（三）企业清算的分类依据清算依据清算原因的不同原因的不同破产清算破产清算非破产清算非破产清算l在企业不能清偿到期债务的情在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进况下，依照破产法的规定所进行的清算。行的清算。l公司法人资产足以清偿债务的情公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司法的规况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解
11、散清算。的清算和强制的解散清算。l此种清算的财产除用以清偿公司此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。产分配给债权人和股东。二、企二、企业业清算的程序清算的程序根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序 1.组织清算组；组织清算组；2.公告和通知债权人，催报债权。公告和通知债权人，催报债权。3.编造财产账册编造财产账册，制定清算方案。，制定清算方案。4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：第一、支付清算费用；第一、支付清
12、算费用；第二、职工工资和劳保费用；第二、职工工资和劳保费用；第三、缴纳所欠税款；第三、缴纳所欠税款；第四、清偿公司债务；第四、清偿公司债务；5.分配剩余财产。分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。6.清算完毕后清算完毕后，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。记的同时，法人资格即告终止。(一一)企业非破产清算的程序企业非破产清算的程序（二）企业破产清算的程序（二）企业破产清算的程序 按照破产法
13、相关规定，公司破产清算的程序主要包括按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括v1.成立清算组成立清算组v2.破产管理人接管破产公司破产管理人接管破产公司v3.破产财产分配破产财产分配 v4.清算终结清算终结 v5.注销登记注销登记二、企二、企业业清算的程序清算的程序（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较 两者的主要不同有：两者的主要不同有：1.清算的条件不同清算的条件不同 2.清算的法律依据不同清算的法律依据不同 3.是否进入破产程序，由法院主持和监督是否进入破产程序，由法院主持和监督 4.针对财产的执行程序是否中止针对财产的执行程序是否中止
14、 5.债务人是否免责债务人是否免责 二、企二、企业业清算的程序清算的程序三、企三、企业业清算的主要会清算的主要会计计事事项项（一）企业非破产清算的会计事项（一）企业非破产清算的会计事项1编制清算年度年初至清算日的财务报表；编制清算年度年初至清算日的财务报表；2编制债权债务清册；编制债权债务清册；3评估资产净值；评估资产净值；4反映和监督清算费用；反映和监督清算费用；5资产变现并偿还债务；资产变现并偿还债务；6核算企业清算损益；核算企业清算损益；7按清算净收益计算、缴纳所得税；按清算净收益计算、缴纳所得税；8在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。在所有者之间分配剩余财产，并结清
15、会计账簿，编制清算报告。（二）企（二）企业业破破产产清算的会清算的会计计事事项项1破产财产清查破产财产清查2编制破产清算日的有关报表编制破产清算日的有关报表3变卖破产财产变卖破产财产4收取各种债权收取各种债权5单独核算破产清算损益单独核算破产清算损益6破产财产对公司债权人的分派破产财产对公司债权人的分派7编报破产财务报表编报破产财务报表（三）企（三）企业业破破产产清算与非破清算与非破产产清算会清算会计计事事项项之比之比较较相同：相同：1清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；2处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；处理公司未了结的业务
16、，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；3进行资产评估；进行资产评估；4制定清算方案；制定清算方案；5资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资产管理资产管理部门批准后，进行变卖或拍卖；部门批准后，进行变卖或拍卖；6清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的债务进行优先。权益的债务进行优先。（一）企业清算会计的定义 企业清算会计是财务企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进对清算期间
17、的财务信息进行记录、核算和报告的会行记录、核算和报告的会计管理活动。计管理活动。四、企业清算会计的特点及科目设置四、企业清算会计的特点及科目设置（二）企业清算会计的特点（二）企业清算会计的特点会计目标会计目标计量基础及确认原则计量基础及确认原则会计循环会计循环报表体系报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计循环周期以清算业务实际完成
18、所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表（1）“清算费用清算费用”科目科目 本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。（2）“清算损益清算损益”科目科目 本科目核算清算期间所发生的收益或损失。本科目核算清算期间所发生的收益或损失。（3）“土地转让收益土地转让收益”科目科目 本科目核算被清算企业转让土地使用权取得本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支
19、付的职工安置费，发生的与转的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等税金、支付的土地评估费用等。(三三)会计科目的设置会计科目的设置(三)清算损益的确认与计量清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益的计算公式为：清算损益清算损益=清算收益清算收益-清算损失清算损失-清算费用清算费用 +土地转让净收益土地转让净收益见教材【例见教
20、材【例82】例例8-1 8-1 某企业于某企业于20 x 920 x 9年年1010月月1 1口宣告终止，实行清算，口宣告终止，实行清算，9 9月月3030日的资产负债表见表日的资产负债表见表8-38-3 在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1 1）应收账款收回货币资金）应收账款收回货币资金5 400 0005 400 000元，发生元，发生360 000360 000元坏账元坏账损失损失(2)(2)存货盘亏存货盘亏500 000
21、500 000元，其余变卖收到货币资金元，其余变卖收到货币资金60000006000000元元（3 3）待摊费用）待摊费用240 000240 000元予以转销元予以转销（4 4）长期投资收到转让所得）长期投资收到转让所得4 000 0004 000 000元元（5)5)固定资产全部变现，收到货币资金固定资产全部变现，收到货币资金14 000 00014 000 000元元（6 6）无形资产转让所得）无形资产转让所得600 000600 000元元（7)7)负债负债2 880 0002 880 000元全部予以偿还（不计利息）。元全部予以偿还（不计利息）。项目项目 金额金额项目项目 金额金额资
22、产：资产：货币资金货币资金 360 360应收账款应收账款 576 576存货存货 720 720预付账款预付账款 24 24长期投资长期投资 200 200固定资产原值固定资产原值 1800 1800减：累计折旧减：累计折旧 552 552固定资产净值固定资产净值 1248 1248无形资产无形资产 40 40负债：负债：短期借款短期借款 80 80应付账款应付账款 100 100长期借款长期借款 108 108 负债合计负债合计 288 288所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本 1800 1800资本公积资本公积 800 800未分配利润未分配利润 280 280所有者权益合计所有者
23、权益合计 2880 2880资产总计资产总计 3168 3168负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 3168 3168单位：万元单位：万元资产负债表资产负债表209年9月30日（8）发生清算费用）发生清算费用1 000 000元。元。由以下资料可以计算该企业的清算损益：由以下资料可以计算该企业的清算损益：（1）清算收益）清算收益3 720 000（元）（元）其中：其中：长期投资长期投资4 000 000-2 000 0002 000 000（元）（元）固定资产固定资产14000000-（18 000 000-5 520 000）=1 520 000（元）（元）无形资产无形资产600 00
24、0-400 000=200000（元）（元）（2）清算损失）清算损失1 800000（元（元)其中其中：应收账款应收账款5 760 000-5 400 000360 000（元）（元）存货存货7 200 000-6 000 000=1 200 000（元）（元）待摊费用待摊费用=240 000（元）（元）（3）清算费用）清算费用1 000000（元）（元）（4）清算损益）清算损益3 720 000一一1 800000一一1 000000=920 000（元）（元）五、非破产清算的会计处理步骤五、非破产清算的会计处理步骤 编制清算日编制清算日的资产负债表的资产负债表 核算剩余核算剩余股东权益股东
25、权益 编制清算费用表、清算利润编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表表和清算结束日资产负债表 核算清核算清算费用算费用 核算变卖财核算变卖财产物资的损益产物资的损益 核算收回的债核算收回的债权和清偿的债务权和清偿的债务 弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损 归还各类归还各类所有者权益所有者权益【例8-3】清算中各类业务的处理20 x 9年年8月月1日至日至8月月31日整个清算期间一共发生各项日整个清算期间一共发生各项清算费用清算费用210000元（包括清算人员酬金元（包括清算人员酬金60000元，元，公告费用公告费用24000元，利息支出元，利息支出102000元，咨询费用元，咨询费用2
26、4000元），全部用银行存款支付。元），全部用银行存款支付。借：清算费用借：清算费用 210000 贷：银行存款贷：银行存款 2100001 1、支付清算费用、支付清算费用借：清算费用借：清算费用 贷：银行存款贷：银行存款 1.1.企业因经营期届满而进行清算的会计处理企业因经营期届满而进行清算的会计处理清算中各类业务的处理2、变卖存货溢价销售材料和库存商品时借：银行存款 贷：原材料 库存商品 清算损益清算中各类业务的处理2、变卖存货折价销售在产品和低值易耗品时 借：银行存款 清算损益 贷：生产成本 低值易耗品 清算中各类业务的处理2、变卖存货举例处理存货其中：处理存货其中：原材料账面价值原材料
27、账面价值2400000元，出售价元，出售价2 800 000元；元；在产品账面价值在产品账面价值2400000元，出售价元，出售价2 200 000元；元；低值易耗品账面价值低值易耗品账面价值800 000元，出售价元，出售价400 000元；元；产成品账面价值产成品账面价值7 200 000元，出售价元，出售价8 400 000元元清算中各类业务的处理3、变卖固定资产、变卖固定资产 借：银行存款借：银行存款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产（原值）贷：固定资产（原值）清算损益清算损益例题：固定资产原值例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收
28、入元，变卖共获得收入7 000 000元。元。70000003000000 8400000 1600000清算中各类业务的处理4 4、注销无形资产、注销无形资产/长期待摊费用长期待摊费用借：清算损益借：清算损益 贷：无形资产贷：无形资产 长期待摊费用长期待摊费用将长期待摊费用将长期待摊费用200 000元一次摊销完毕元一次摊销完毕 借：清算损益借：清算损益200 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用200 000清算中各类业务的处理5 5、收回债权、收回债权借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 清算损益清算损益 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据首先，收回应收票据首先，收回应
29、收票据1 400 000元。元。其次，核算收回的应收账款其次，核算收回的应收账款8 600 000元，冲销坏账准备元，冲销坏账准备200 000元，其余元，其余200 000元无法收回，作为坏账损失列元无法收回，作为坏账损失列入入“清算损益清算损益”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 1 400 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 400 000借：银行存款借：银行存款 8 600 000 坏账准备坏账准备 200 000 清算损溢清算损溢 200 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 000 000清算中各类业务的处理6 6、归还银行借款、归还银行借款借：短期借款借：短期借款/长期借款长
30、期借款 贷：银行存款贷：银行存款归还银行短期借款归还银行短期借款600 000元，归还长期借款元，归还长期借款1 200 000元元 根据上述业务作账务处理为：根据上述业务作账务处理为：借：短期借款借：短期借款 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 借：长期借款借：长期借款 1200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000清算中各类业务的处理7 7、偿还应付款项、偿还应付款项借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款偿还应付票据偿还应付票据400 000400 000元，偿还应付账款元，偿还应付账款400 000400 000元元借：
31、应付票据借：应付票据 400 000 贷：银行存款贷：银行存款400 000 借：应付账款借：应付账款400 000 贷：银行存款贷：银行存款400 000清算中各类业务的处理8 8、交纳应交税金、交纳应交税金借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款清算中各类业务的处理9 9、结转清算费用、结转清算费用借：清算损益借：清算损益 贷：清算费用贷：清算费用将清算费用转入将清算费用转入“清算损益清算损益”科目科目 借：清算损益借：清算损益 210000 贷：清算费用贷：清算费用 2100001010、计算并结转清算期损益、计算并结转清算期损益清算收益清算收益（即记入（即记入“清算损益清算损
32、益”贷方的各项目）贷方的各项目）变卖原材料变卖原材料 400 000 400 000 变卖产成品变卖产成品 1200 000 1200 000 变卖固定资产变卖固定资产 1600 000 1600 000 合合 计计 3200 000清算损失清算损失（即记入（即记入“清算损益清算损益”借方的各项目）借方的各项目）变卖在产品变卖在产品 200 000 200 000 变卖低值易耗品变卖低值易耗品 400 000 400 000 注销的长期待摊费用注销的长期待摊费用 200 000 200 000 无法收回的债权无法收回的债权 200 000 200 000 合合 计计 1000 000清算费用清
33、算费用 210000将清算损益结转到将清算损益结转到“利润分配利润分配”科目科目 借：清算损益借：清算损益 1 990 000 1 990 000 贷：利润分配贷：利润分配 1 990 000 1 990 000清算损益清算损益贷方发生额为贷方发生额为3 200 000元元借方发生额为借方发生额为1 210000元元1990 000清算中各类业务的处理 11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳）计算缴纳）应交所得税应交所得税1 990 000 X 25%497 500（元）（元）借：利润分配借：利润分配 497 500 贷：银行存款贷：银行存款 4
34、97 500 12，支付本年度优先股，支付本年度优先股1一一7月份股利月份股利 借：利润分配借：利润分配 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000编制清算费用表（见表编制清算费用表（见表8-5)、清算利润表（见表、清算利润表（见表8-6）、清算结束日资产负债表（见表）、清算结束日资产负债表（见表8-7)清算中各类业务的处理13、分配剩余资产，先分配优先股，然后、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东。按比例分配给普通股股东。借：股本借：股本普通股普通股 18000000 资本公积资本公积 2400000 盈余公积盈余公积 4000000 未分配利润未分配利润 3
35、692500 贷：银行存款贷：银行存款 28092500借：股本借：股本优先股优先股 6000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 000至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散 假设宏发公司于假设宏发公司于1987年年9月月1日开业，但近几年来，由日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自过决议决定终止经营，自20 x 6年年9月月1日起办理清算。日起办理清算。这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上
36、来说是这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的。一致的。现说明如下：现说明如下：1、编制清算日的资产负债表（见表、编制清算日的资产负债表（见表8-8)2.2.企业因连年亏损而进行清算的企业因连年亏损而进行清算的会计处理【例会计处理【例8-48-4】2、核算清算费用、核算清算费用 20 x 6年年9月月1日至日至9月月30日期间共支付各项清算费用日期间共支付各项清算费用280 000元（包括清算人员酬金元（包括清算人员酬金128000元，公告费用元，公告费用32 000元，咨询费用元，咨询费用32 000元，诉讼费用元，诉讼费用88 000元）元）作账务处理为：作账务处理为：借：清算
37、费用借：清算费用 280 000 贷：现金贷：现金 8 320 银行存款银行存款 271 680企业因连年亏损而进行清算的会计处理企业因连年亏损而进行清算的会计处理3、核算变卖财产物资的损益、核算变卖财产物资的损益处理存货处理存货 处理存货其中，原材料账面价值处理存货其中，原材料账面价值3200000元，元，产成品账面价值产成品账面价值8000000元，溢价出售为原材料元，溢价出售为原材料3840000元，产成品元，产成品9760000元。超过账面价值部元。超过账面价值部分列入分列入“清算损益清算损益”科目。科目。在产品账面价值在产品账面价值3 200 000元及低值易耗品账面元及低值易耗品账
38、面价值价值928 000元，折价出售为在产品元，折价出售为在产品2 880 000元，元，低值易耗品低值易耗品320 000元。低于账面价值部分列入元。低于账面价值部分列入“清算损益清算损益”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 16 800 000 贷：原材料贷：原材料 3 840 000 生产成本生产成本 2 880 000 库存商品库存商品 9 760 000 低值易耗品低值易耗品 320 000 借：原材料借：原材料 640 000 库存商品库存商品 1 760000 贷：清算损益贷：清算损益 2 400 000 借：清算损益借：清算损益 928 000 贷：生产成本贷：生产成本 32
39、0 000 低值易耗品低值易耗品 608 000 先将变价收入入账先将变价收入入账 借：银行存款借：银行存款 17 600 000 贷：固定资产贷：固定资产 17 600 000 再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入“清算损益清算损益”科目。科目。借：累计折旧借：累计折旧 4 056 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 928 000 清算损益清算损益 1 128000处理固定资产收入处理固定资产收入17 600 000元，元，超过账面净值超过账面净值1 128000元元 4、核算企业收回债权和清偿债务、核算企业收回债权和清偿债务收回应收票据收
40、回应收票据880 000元元，支付贴现利息，支付贴现利息24000元。元。借：银行存款借：银行存款 856 000 清算费用清算费用 24000 贷：应收票据贷：应收票据 880 000收回应收账款收回应收账款10720000元，冲销坏账准备元，冲销坏账准备320000元，元，其余其余31 680元无法收回，作为坏账损失元无法收回，作为坏账损失 借：银行存款借：银行存款 10720000 坏账准备坏账准备 320 000 清算损益清算损益 31 680 贷：应收账款贷：应收账款 11 071 680清偿应付职工薪酬清偿应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 320 000 贷：银行存款
41、贷：银行存款 320 000 交清应交税费交清应交税费480000元。元。借：应交税费借：应交税费 480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480000 归还短期借款归还短期借款800 000元，并将支付的利息元，并将支付的利息24 000元元 列入列入“清算费用清算费用”科目科目 借：短期借款借：短期借款 800 000 清算费用清算费用 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 824 000 偿还应付票据偿还应付票据320 000元及应付账款元及应付账款15 200 000元元 借：应付票据借：应付票据 320 000 应付账款应付账款 15 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1
42、5 520 000 归还长期借款归还长期借款1600 000元，并将支付的利息元，并将支付的利息80000元元 列入列入“清算费用清算费用“科目科目 借：长期借款借：长期借款 1 600 000 清算费用清算费用 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 680 0005、核算剩余股东权益将清算费用转入将清算费用转入“清算损益清算损益”科目。科目。借：清算损益借：清算损益 408 000 贷：清算费用贷：清算费用 408 000计算清算净损益。计算清算净损益。“清算损益清算损益”科目借方合计为科目借方合计为1 367 680元，元，贷方合计为贷方合计为3 528 000元，则清算净损益为元，
43、则清算净损益为2 160 320元（元（3 528 000-1367 680）。将其结转到）。将其结转到“利润分配利润分配”科目科目 借：清算损益借：清算损益 2 160320 贷：利润分配贷：利润分配 2 160 320 清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再计算并缴清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再计算并缴纳所得税。本例清算净损益为纳所得税。本例清算净损益为2 160320元，不足以弥补以前年度元，不足以弥补以前年度亏损亏损11 200 000元，所以不用计算缴纳所得税。元，所以不用计算缴纳所得税。计算剩余财产。计算剩余财产。经过上述清偿后，剩余财产为经过上述清偿后，剩余财
44、产为27 760320元元6、编制、编制清算费用表（见表清算费用表（见表8一一7）、）、清算利润表（见表清算利润表（见表8-8）、）、清算后资产负债表（见表清算后资产负债表（见表8-9)、7、归还股东股款、归还股东股款 将剩余财产将剩余财产27 760 320元分配给普通股股东，原来每股面元分配给普通股股东，原来每股面值为值为100元，共元，共320 000股，由于企业连年发生亏损，剩余财股，由于企业连年发生亏损，剩余财产不足以发还全部股本，每股只能按产不足以发还全部股本，每股只能按86.75元分配元分配(=27 760 320/320 000)，作账务处理为：，作账务处理为：借：股本借：股本
45、 32 000 000 资本公积资本公积 3 200 000 盈余公积盈余公积 1 600 000 贷：利润分配贷：利润分配 9 039 680 银行存款银行存款 27 760 320（1)编制清算日的资产负债表；（2）核算清算费用；（3)核算变价收入；(4)核算收回的债权及清偿的债务；（5）核算剩余的股东权益；（6）编制清算报表；（7）归还各类股东权益。（一）破产清算会计处理的主要步骤（一）破产清算会计处理的主要步骤 假定假定ABC公司公司2004年开业，由于经营管理不善，年开业，由于经营管理不善，连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东大
46、会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程序进行清算。序进行清算。该公司清算前的资产负债表如表该公司清算前的资产负债表如表8-12（见教材（见教材239页）所示。页）所示。（二）企业因破产而进行清算的会计处理举例（二）企业因破产而进行清算的会计处理举例例5：（1）支付各项清算费用）支付各项清算费用1 212000元，包括清算元，包括清算人员酬金人员酬金168 000元，公告费元，公告费1148 000元，咨询元，咨询费用费用 48 000元，诉讼费用元，诉讼费用60 000 元元,利息净支出利息净支出888 000元；元；借：清算费用借：清算费用
47、 1 212 000 贷：现金贷：现金 12 000 银行存款银行存款 1 200 000在清算过程中，发生如下经济业务：在清算过程中，发生如下经济业务：（2）处理存货共获得价款）处理存货共获得价款8 400 000元，其元，其中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值720 000元，在产品和低值易耗品折价出售低元，在产品和低值易耗品折价出售低于账面价于账面价720 000元；元；借：银行存款借：银行存款 8 400 000 清算损益清算损益（在产品和低值易耗品折价损失）（在产品和低值易耗品折价损失）720 000 贷：存货贷：存货 8 400 000 清算
48、损益清算损益（原材料和产成品溢价收益）（原材料和产成品溢价收益）720 000（3 3）处理固定资产收入）处理固定资产收入6 840 0006 840 000元，超元，超过账面净值过账面净值720 000720 000元；元；借：银行存款借：银行存款 6 840 000 6 840 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 3 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 9 120 000 9 120 000 清算损益清算损益 720 000 720 000(4）在上述被处理固定资产中有一建筑物原）在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价来作价2 400 000元，用做长期借款的担保品，元，
49、用做长期借款的担保品，现在应当优先偿还有抵押的借款；现在应当优先偿还有抵押的借款；借：长期借款借：长期借款 2 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 000（5)收回应收票据收回应收票据480 000元，应收账款元，应收账款12 000 000元，冲销坏账准备后还有元，冲销坏账准备后还有840 000元无法收回，作为坏账损失，记入元无法收回，作为坏账损失，记入“清算损清算损益益”的借方；的借方；借：银行存款借：银行存款 480 000 贷：应收票据贷：应收票据 480 000借：银行存款借：银行存款 12 000 000 坏账准备坏账准备 360 000 清算损益清算损益 84
50、0 000 贷：贷：应收账款应收账款 13 200 000 (6)经过上述处理后，剩余财产仅剩下经过上述处理后，剩余财产仅剩下银行存款银行存款27 960 000元元银银 行行 存存 款款发生额：发生额：3600000 余余 额：额：3840000处理存货收入：处理存货收入：8400000处理固定资产收入：处理固定资产收入：6840000收回应收票据：收回应收票据：480000收回应收账款：收回应收账款：12000000支付清算费用：支付清算费用：1200000优先偿还抵押借款：优先偿还抵押借款：2400000发生额：发生额：27720000清算后余额：清算后余额：27960000 在进行破产
