1、小企业会计准则培训小企业会计准则培训4外币业务、财务报表及附则外币业务、财务报表及附则第八章第八章 外币业务外币业务 一、准则条文一、准则条文（一）外币业务构成（一）外币业务构成 第七十三条第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。表折算构成。本条解释：本条解释：1.1.外币交易：小企业以外币开展的各种交易活动。以交易所使用外币交易：小企业以外币开展的各种交易活动。以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否相同来界定外币交易。的货币与本企业记账的货币是否相同来界定外币交易。2.2.外币财务报表折算：小企业在日常记账中采用人民币以外的其外币
2、财务报表折算：小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映小企业的财务报表，此时涉及到外币财务报表应当以人民币反映小企业的财务报表，此时涉及到外币财务报表的折算或转换问题。的折算或转换问题。（二）外币交易的定义和类型（二）外币交易的定义和类型 第七十四条第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金币计
3、价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。和其他以外币计价或者结算的交易。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。要经济环境中的货币。本条解释：本条解释：1.外币的定义：外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。通常来讲，我国小企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币，就是外币。2.记账本位币的定义：记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。3.外币交易的类型：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（
4、2）借入或者借出外币资金（3）其他以外币计价或者结算的交易（三）记账本位币的确定和变更（三）记账本位币的确定和变更 第七十五条第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。业经营所处的主要经济
5、环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。民币外汇牌价的中间价。本条解释：1.记账本位币的确定（1）基本原则：小企业应当选择人民币为记账本位币。（2）例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的报表应
6、当折算为人民币财务报表。2.记账本位币的变更（1）基本原则：小企业记账本位币已经确定，不得随意变更。（2）里外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。3.记账本位币变更的会计处理 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。“业务收支以人民币以外的货币为主业务收支以人民币以外的货币为主”的具体认的具体认定应考虑的因素：定应考虑的因素：（1 1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。比如，国内甲公司为从事国际贸易的小企业，比如，国内甲公司为从事
7、国际贸易的小企业，90%90%以上的商品以上的商品销售收入以美元计价和结算。美元是主要影响甲公司商品和劳销售收入以美元计价和结算。美元是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。务销售价格的货币。（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。比如，国内乙公司为工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、比如，国内乙公司为工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在欧盟市场采购，以欧元计价和结算。欧元是主以及原材料等在欧盟市场采购，以欧元计价和结算。欧元是
8、主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。（3 3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。款项时所使用的货币。例如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业，其原例如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的配备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的配方奶粉面向国内出售。小企业依据（方奶粉面向国内出售。小企业依据（1 1）、（）、（2 2）
9、两个）两个因素难以确定记账本位币。需要考虑第（因素难以确定记账本位币。需要考虑第（3 3）个因素。）个因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款司向澳大利亚某银行借款100100万澳元，期限为万澳元，期限为5 5年，该年，该借款是丁公司当期流动资金净额的借款是丁公司当期流动资金净额的4 4倍。由于原材料倍。由于原材料采购以澳元结算，且小企业经营所需要的营运自己，采购以澳元结算，且小企业经营所需要的营运自己，即融资获得的资金也适用澳元，因此，丁公司可以澳即融资获得的资金也适用澳元，因此，丁公司可以澳元作为记账本位币。元
10、作为记账本位币。（四）外币交易初始确认和计量（四）外币交易初始确认和计量 第七十六条第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。平均汇率折算。小企业收到小企业收到投资者以外币投入的资本投资者以外币投入的资本，应当采用交易，应当采用交易发生日发生日即期汇率折算即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期
11、，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。平均汇率折算。本条解释：本条解释：1.1.外币交易会计处理的原则外币交易会计处理的原则小企业发生的小企业发生的外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以外币直接记账。外币直接记账。2.2.外币交易进行会计处理的时点外币交易进行会计处理的时点交易发生交易发生日日 3.3.小企业收到投资者外币资本的会计处理小企业收到投资者外币资本的会计处理应当以交易发生日的即期汇率折算。应当以交易发生日的即期汇率折算。（五）外币交易在资产负债表日的会计
12、处理（五）外币交易在资产负债表日的会计处理第七十七条第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即
13、（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。期汇率折算，不改变其记账本位币金额。前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、
14、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。本条解释：本条解释：1.1.货币性项目的会计处理货币性项目的会计处理（1 1）折算所采用的汇率）折算所采用的汇率资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率（2 2）汇兑差额的处理）汇兑差额的处理 汇兑收益汇兑收益计入营业外收入计入营业外收入 汇兑损失汇兑损失计入财务费用计入财务费用 2.2.非货币性项目的会计处理非货币性项目的会计处理（1 1）折算所采用的汇率
15、）折算所采用的汇率交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率（2 2）不会产生汇兑差额）不会产生汇兑差额外币账户名称外币账户名称外币余额外币余额期末即期期末即期汇率汇率调整后人民调整后人民币余额币余额调整前人调整前人民币余额民币余额差额差额银行存款应收账款应付账款短期借款合计（六）外币财务报表折算会计处理（六）外币财务报表折算会计处理 第七十八条第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。本条解
16、释：本条解释：在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘外币资产负债表、利润表和现金流量表中所有项外币资产负债表、利润表和现金流量表中所有项目的外币金额，从而将各项目的外币全部折算为目的外币金额，从而将各项目的外币全部折算为人民币金额。人民币金额。二、本章举例二、本章举例 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算。时采用交易日即期汇率折算。2 21313年度甲公司发生的有关年度甲公司发生的有关外币交易或事项如下：外币交易或事项如下：（1 1）以人民币向银行买入）以人民币向银行买
17、入200000200000欧元。当日即期汇率为欧元。当日即期汇率为1 1欧元欧元=9.69=9.69人民币元，当日银行卖出价为人民币元，当日银行卖出价为1 1欧元欧元=9.75=9.75人民币人民币元。元。借：银行存款借：银行存款银行（欧元）银行（欧元）1938000 1938000（2000002000009.699.69）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 12000 12000 贷：银行存款贷：银行存款 1950000 1950000 （2000002000009.759.75）（2 2）从国外购入一批原材料，总价款为）从国外购入一批原材料，总价款为400000400000欧元。该原材欧元
18、。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1 1欧元欧元=9.64=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000644000人民币元，增值税人民币元，增值税765000765000人民币元。人民币元。借：原材料借：原材料 4500000 4500000 （4000004000009.64+6440009.64+644000）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）765000 765000 贷：应付账款贷：应付账款单位（欧元）单位（欧元）385600 3
19、85600（4000004000009.649.64）银行存款银行存款银行（人民币）银行（人民币）1409000 1409000 （3 3）出口销售一批商品，销售价款为）出口销售一批商品，销售价款为600000600000欧元，货款尚未欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为收到。当日即期汇率为1 1欧元欧元=9.41=9.41人民币元。假设不考虑相人民币元。假设不考虑相关税费。关税费。借：应收账款借：应收账款单位（欧元）单位（欧元）5646000 5646000（6000006000009.419.41）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5646000 5646000（4 4）收到应收账款）收到应
20、收账款300000300000欧元，款项已存入银行。当日即期欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为汇率为1 1欧元欧元=9.54=9.54人民币元。人民币元。借：银行存款借：银行存款银行（欧元）银行（欧元）2862000 2862000（3000003000009.549.54）贷：应收账款贷：应收账款单位（欧元）单位（欧元）28620002862000（5 5）2 21313年年1212月月3131日，即期汇率为日，即期汇率为1 1欧元欧元=9.61=9.61人民币元。人民币元。甲公司计算期末产生的汇兑差额：甲公司计算期末产生的汇兑差额：银行存款欧元户余额银行存款欧元户余额=200000+30
21、0000=500000=200000+300000=500000（欧元）（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=500000=5000009.61=48050009.61=4805000（人民币元）（人民币元）汇兑差额汇兑差额=4805000-=4805000-（1938000+28620001938000+2862000）=5000 =5000（人民币元）（人民币元）（汇兑收益）（汇兑收益）应收账款欧元户余额应收账款欧元户余额=600000-300000=300000=600000-300000=300000（欧元）（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即
22、期汇率折算为人民币金额=300000=3000009.61=28830009.61=2883000（人民币元）（人民币元）汇兑差额汇兑差额=2883000-=2883000-（5646000-28620005646000-2862000）=99000 =99000（人民币元）（人民币元）（汇兑收益）（汇兑收益）应付账款欧元户余额应付账款欧元户余额=400000=400000（欧元）（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=400000=4000009.61=38440009.61=3844000（人民币元）（人民币元）汇兑差额汇兑差额=3844000-3856000
23、=3844000-3856000 =-12000 =-12000（人民币元）（人民币元）（汇兑收益）（汇兑收益）应计入当期损益的汇兑差额应计入当期损益的汇兑差额=5000+99000+12000=116000=5000+99000+12000=116000（人民币元）（人民币元）（汇兑收益）（汇兑收益）借：银行存款借：银行存款 银行（欧元）银行（欧元）5000 5000 应收账款应收账款单位（欧元）单位（欧元）9900099000 应付账款应付账款单位（欧元）单位（欧元）1200012000 贷：营业外收入贷：营业外收入汇兑差额汇兑差额 116000 116000第九章第九章 财务报表财务报表
24、 一、准则条文一、准则条文（一）小企业财务报表的定义及组成（一）小企业财务报表的定义及组成 第七十九条第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表务报表至少至少应当包括下列组成部分：应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（一）资产负债表；（二）利润表；（二）利润表；（三）现金流量表；（三）现金流量表；（四）附注。（四）附注。（二）资产负债表的定义、组成项目及汇总金额（二）资产负债表的定义、组成项目及汇总金额第八十条第八十条 资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状
25、况资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。的报表。（一）资产负债表中的资产类（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息至少应当单独列示反映下列信息的项目：的项目：1 1货币资金；货币资金；2 2应收及预付款项；应收及预付款项；3 3存货；存货；4 4长期债券投资；长期债券投资；5 5长期股权投资；长期股权投资；6 6固定资产；固定资产；7 7生产性生物资产；生产性生物资产；8 8无形资产；无形资产；9 9长期待摊费用。长期待摊费用。（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：信息的项目：1 1短期
26、借款；短期借款；2 2应付及预收款项；应付及预收款项；3 3应付职工薪酬；应付职工薪酬；4 4应交税费；应交税费；5 5应付利息；应付利息；6 6长期借款；长期借款；7 7长期应付款。长期应付款。（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：映下列信息的项目：1 1实收资本；实收资本；2 2资本公积；资本公积；3 3盈余公积；盈余公积；4 4未分配利润。未分配利润。（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债资产的合计
27、项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。益总计项目。（三）小企业利润表的定义、费用分类的标准及组成项目（三）小企业利润表的定义、费用分类的标准及组成项目第八十一条第八十一条 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用应当按照功能分类，分为营业成本、营
28、业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（一）营业收入；（二）营业成本；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（三）营业税金及附加；（四）销售费用；（四）销售费用；（五）管理费用；（五）管理费用；（六）财务费用；（六）财务费用；（七）所得税费用；（七）所得税费用；（八）净利润。（八）净利润。（四）现金流量表的定义、猎豹要求和现金的定义（四）现金流量表的定义、猎豹要求和现金的定义 第八十二条第八十二条 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期现金流量表，是指反映小企
29、业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。额列报。前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。用于支付的存款和其他货币资金。（五）经营活动的定义及其现金流量组成项目（五）经营活动的定义及其现金流量组成项目 第八十三条第八十三条 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动经营活动，是指小企业
30、投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：息的项目：（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；（三）支付的职工薪酬；（三）支付的职工薪酬；（四）支付的税费。（四）支付的税费。（六）投资活动现金流量（六）投资活动现金流量第八十四条第八十四条 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流
31、动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（
32、四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。（七）筹资活动现金流量（七）筹资活动现金流量 第八十五条第八十五条 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。和构成发生变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：息的项目：（一）取得借款收到的现金；（一）取得借款收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（三）偿还借
33、款本金支付的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（五）分配利润支付的现金。（五）分配利润支付的现金。（八）附注的定义、披露的顺序及内容（八）附注的定义、披露的顺序及内容第八十六条第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（一）遵循小企业会计准
34、则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明。（四）利润分配的说明。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项
35、目与企业所得税法规定存（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。（八）其他需要在附注中说明的事项。附注应当按照下列顺序披露：附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。1.1.短期投资的披露格式短期投资的披露格式项目期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额1股票2债券3基金4其他合计2.2.应收款项按账龄结构披露的格式应收款项按账龄结构披露的格式3.3
36、.存货的披露格式存货的披露格式账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计存货种类期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额1原材料2在产品3库存商品4周转材料5消耗性生物资产合计 4.4.固定资产的披露格式固定资产的披露格式项目原价累计折旧期末账面价值1房屋、建筑物2机器3机械4运输工具5设备6器具7工具合计（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明 1.应付职工薪酬的披露格式应付职工薪酬的披露格式项目期末账面余额年初账面余额1职工工资2奖金、津贴和补贴3职工福利费4社会保险费5住房公积金6工会经费
37、7职工教育经费8非货币性福利9辞退福利10其他合计 2.2.应交税费的披露格式应交税费的披露格式项目期末账面余额年初账面余额1增值税2消费税3营业税4城市维护建设税5企业所得税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税9房产税10车船税11教育费附加12矿产资源补偿费13排污费14代扣代缴的个人所得税合计（四）利润分配的说明（四）利润分配的说明项目行次本年金额上年金额一、净利润1加：年初未分配利润2其他转入3二、可供分配的利润4减：提取法定盈余公积5提取任意盈余公积6提取职工奖励及福利基金*7提取储备基金*8提取企业发展基金*9利润归还投资*10三、可供投资者分配的利润11减：应付利润12四、未分配
38、利润13（九）财务报表编制依据和编制时间（九）财务报表编制依据和编制时间 第八十七条第八十七条 小企业应当根据实际发生的交易和事项，按小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。季编制财务报表。（十）会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会（十）会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理计处理 第八十八条第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。
39、前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后
40、的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。差错的方法。本条解释：本条解释：未来适用法：是指将变更后的会计政策和会计未来适用法：是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易和事项，估计应用于变更日及以后发生的交易和事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。方法。二、小企业会计准则与小企业会计制度比较二、小企业会计准则与小企业会计制度比较编号编号小企业会计制度小企业会计制度
41、小企业会计准则小企业会计准则报表名称报表名称编报期编报期报表名称报表名称编报期编报期会小企01表资产负债表月度、年度资产负债表月度、年度会小企02表利润表月度、年度利润表月度、年度会小企03表现金流量表年度（按需要选择编制）现金流量表月度、年度会小企01表附表1应交增值税明细表月度、年度 适用于增值税一般纳税企业 三、小企业财务报表的编制三、小企业财务报表的编制 基本要求：小企业在编制年度财务报表前，基本要求：小企业在编制年度财务报表前，应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、存货、投资、固定资产、在建工程等。在年度中存货、投资、固定资产、在建工程等
42、。在年度中间，应根据具体情况，对各项财产物资和结算款间，应根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。小企项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。小企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据小企业会计准则的对顶进行相应的会计处理。根据小企业会计准则的对顶进行相应的会计处理。（一）小企业资产负债表的格式与编制（一）小企业资产负债表的格式与编制 资产负债表一般有表首、正表两部分。其中：资产负债表一般有表首、正表两部分。其中：表首概括地说明报
43、表名称、编制单位、编制日期、报表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示用以说明企业财务状正表是资产负债表的主体，列示用以说明企业财务状况的各个项目。况的各个项目。在我国，资产负债表的格式采用账户式结构，报表分在我国，资产负债表的格式采用账户式结构，报表分为左右两方，左边列示资产各项目，反映全部资产的分布为左右两方，左边列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右边列示负债和所有者权益各项目，反映全及存在形态；右边列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成结构。每个项目又分为部
44、负债和所有者权益的内容及构成结构。每个项目又分为”年初余额年初余额“和和”期末余额期末余额“两栏分别填列。两栏分别填列。（二）小企业利润表格式及编制说明（二）小企业利润表格式及编制说明 小企业利润表一般包括表首、正表两部小企业利润表一般包括表首、正表两部分。其中：分。其中：表首说明报表名称、编制单位、编制日表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以以前曾将果的各个项目和计算过程，所以以前曾将利润表称为损益计算书。利润表称为损益计算书。第
45、十章第十章 附则附则 第八十九条第八十九条 符合中小企业划型标准规定符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。准则。第九十条第九十条 本准则自本准则自20192019年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。财政部财政部20192019年发布的小企业会计制度年发布的小企业会计制度（财会（财会2019220192号）同时废止。号）同时废止。（三）小企业现金流量表内容（三）小企业现金流量表内容 1.1.经营活动现金流量经营活动现金流量（1 1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金（2 2）购买原材料、商
46、品、接受劳务支付的现金）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金（3 3）支付的职工薪酬）支付的职工薪酬（4 4）支付的税费）支付的税费 2.2.投资活动现金流量投资活动现金流量（1 1）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金（2 2）取得投资收益收到的现金）取得投资收益收到的现金（3 3）处置固定资产和无形资产收回的现金净额）处置固定资产和无形资产收回的现金净额（4 4）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金（5 5）购建固定资产和无形资产支付的现金）购建固定资产和无形资产支付
47、的现金 3.3.筹资活动现金流量筹资活动现金流量（1 1）取得借款收到的现金）取得借款收到的现金（2 2）吸收投资者投资收到的现金）吸收投资者投资收到的现金（3 3）偿还借款本金支付的现金）偿还借款本金支付的现金（4 4）偿还借款利息支付的现金）偿还借款利息支付的现金（5 5）分配利润支付的现金）分配利润支付的现金（四）小企业现金流量表的列报格式（四）小企业现金流量表的列报格式 现金流量表编制依据的公式是：现金流量表编制依据的公式是：现金净流量现金净流量=现金收入现金收入-现金支出现金支出 现金流量表共分为三部分：现金流量表共分为三部分：1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2
48、.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 各个部分又分别按照收入项目和支出各个部分又分别按照收入项目和支出项目列示，以展示各类现金流入和流出的情况。项目列示，以展示各类现金流入和流出的情况。现金流量表编制的备查帐户法现金流量表编制的备查帐户法一、编制步骤一、编制步骤（一）设置备查帐户（一）设置备查帐户 设置以下三个备查帐户：经营活动现金流量、投设置以下三个备查帐户：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。各备查帐户均资活动现金流量和筹资活动现金流量。各备查帐户均按现金流量表的项目设置专栏。经营活动现金流量表按现金流量
49、表的项目设置专栏。经营活动现金流量表备查帐户格式如表备查帐户格式如表1 1所示。所示。表表1 1 经营活动现金流量备查帐户经营活动现金流量备查帐户 单位：元单位：元20192019年年凭凭证证号号会计会计科目科目借方借方贷方贷方月月 日日销售销售 商品商品提供提供劳务劳务收到收到的现的现金金收到收到的税的税费返费返还还收到收到的其的其他与他与经营经营活动活动有关有关的现的现金金购买购买商品商品接受接受劳务劳务支付支付的现的现金金支付给支付给职工以职工以及为职及为职工支付工支付的现金的现金支付支付的各的各项税项税费费支付的支付的其他与其他与经营活经营活动有关动有关的现金的现金1 11 11 1银
50、存银存180018001 18 82 2现金现金100010001 120205 5银存银存300030001 13131合计合计（二）登记备查帐户（二）登记备查帐户 当企业发生日常经济业务时，要根据记帐凭证登当企业发生日常经济业务时，要根据记帐凭证登记帐户。当经济业务影响现金流量时，要同时登记备记帐户。当经济业务影响现金流量时，要同时登记备查帐户。查帐户。（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表2所示）所示）（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表2 2所示）所示）（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表（三）根据备查帐户
