1、第第五五章章 财政财政总预算会计总预算会计收入的核算收入的核算 财政总预算会计的收入是国家为实现其职能，财政总预算会计的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源，包括级财政的资金来源，包括:一般预算收入一般预算收入 债务收入债务收入 基金预算收入基金预算收入 专用基金收入专用基金收入 国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入 资金调拨收入资金调拨收入 财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入 转移性收入转移性收入（补助收入、上解收入、调入资金（补助收入、上解收入、调入资金收入）收入）NO.1 NO.1 一般预算收入
2、一般预算收入一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合的安排用于政府的各项一纳入预算管理的各项收入，是可以综合的安排用于政府的各项一般预算支出的收入。一般预算收入是各级政府最主要的财力来源般预算支出的收入。一般预算收入是各级政府最主要的财力来源。一般预算收入的概念和分类一般预算收入的概念和分类一般预算收入的分类，按政府收支分类科目办理。根一般预算收入的分类，按政府收支分类科目办理。根据政府收支分类科目规定，一般预算收入科目依次分据政府收支分类科目规定，一般预算收入科目依次分为为“类类”、“款
3、款”、“项项”、“目目”四级，四级科目，逐四级，四级科目，逐级递进，内容也逐级细化。一般预算收入可分成如下种类：级递进，内容也逐级细化。一般预算收入可分成如下种类：概念概念:分类分类：税收收入是政府从开征的各种税收中取得的收入，是财政收入的最税收收入是政府从开征的各种税收中取得的收入，是财政收入的最 主主要的来源。该要的来源。该“类类”级科目分设如下级科目分设如下21个个“款款”级科目：级科目：（1）增值税）增值税 （2）消费税）消费税（3）营业税）营业税 （4）企业所得税）企业所得税（5）企业所得税退税）企业所得税退税 （6）个人所得税）个人所得税（7）资源税）资源税 （8）固定资产投资方向
4、调节税）固定资产投资方向调节税（9）城市维护建设税）城市维护建设税 （10）房产税）房产税（11）印花税）印花税 （l2）城镇土地使用税）城镇土地使用税（13）土地增值税）土地增值税 （l4）车船税）车船税（15）船舶吨税）船舶吨税 （16）车辆购置税）车辆购置税（17）关税）关税 （18）耕地占用税）耕地占用税（19）契税）契税 （20）烟叶税）烟叶税（21）其他税收收入）其他税收收入 税收收入税收收入非税收入是政府从开征的各种税收之外取得的收入。非税收入是政府从开征的各种税收之外取得的收入。该类级科目分设如下该类级科目分设如下6个款及科目个款及科目 非税收入非税收入（1）专项收入）专项收入
5、（2）行政事业性收费收入）行政事业性收费收入（3）罚没收入）罚没收入（4）国有资本经营收入）国有资本经营收入（5）国有资源（资产）有偿使用收入）国有资源（资产）有偿使用收入（6）其他收入）其他收入 以上有关非税收收入的项级科目，再根据情况分设若以上有关非税收收入的项级科目，再根据情况分设若干目级科目。干目级科目。“公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“外国人签证外国人签证费费”、“居民身份证工本费居民身份证工本费”、“机动车行驶证工本费机动车行驶证工本费”等目等目级科目；级科目；“工商行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“
6、企业注册企业注册登记费登记费”、“个人工商户注册登记费个人工商户注册登记费”等目级科目；等目级科目；“税务行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“税务发票税务发票工本费工本费”、“税务登记证工本费税务登记证工本费”等目级科目；等目级科目；“建设行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“房屋所有房屋所有权登记费权登记费”、“城市道路占用挖掘费城市道路占用挖掘费”等目级科目；等目级科目；“一般罚没收入一般罚没收入”项级科目再分设项级科目再分设“公安罚没收入公安罚没收入”、“法院罚没收入法院罚没收入”、“工商罚没收入工商罚没收入”、“交通
7、罚没收入交通罚没收入”等等目级科目。目级科目。例如，例如，3债务收入债务收入 债务收人是指国家通过信用方式从国内外债务收人是指国家通过信用方式从国内外取得的收入。该取得的收入。该“类类”级账户下分设级账户下分设2个个“款款”级账户，分别为国内债务收入和国级账户，分别为国内债务收入和国外债务收入。外债务收入。4转移性收入转移性收入 转移性收入是指纳转移性收入是指纳入入公共财政预算管理的公共财政预算管理的政府间的转移支付以及不同性质资金政府间的转移支付以及不同性质资金之间之间的调拨收入。该的调拨收入。该“类类”级账户下分设级账户下分设7个个“款款”级账户，分别为返还性收入、一般性转移级账户，分别为
8、返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、上年结余支付收入、专项转移支付收入、上年结余收入、调入资金、债券转贷收入和接受其收入、调入资金、债券转贷收入和接受其他地区援助收入。他地区援助收入。政府收支分类科目政府收支分类科目在在2019年政府收支分类账户中，年政府收支分类账户中，公共财政预算公共财政预算收收入账户包括入账户包括税收收入、非税收入、债务收入、转移性税收收入、非税收入、债务收入、转移性收入收入四类，这四类收入都是政府可以用来安排一般预四类，这四类收入都是政府可以用来安排一般预算支出的算支出的资金来源资金来源，在编制政府预算时都作为公共财，在编制政府预算时都作为公共财政预算收入
9、来处理。但作为财政总预算会计进行核算政预算收入来处理。但作为财政总预算会计进行核算的一般预算收入的一般预算收入只包括只包括上述四类账户中的上述四类账户中的税收收入和税收收入和非税收入两类非税收入两类。因为按照财政总预算会计制度规定，。因为按照财政总预算会计制度规定，财政总预算会计在收到债务收入时，将其作为负债处财政总预算会计在收到债务收入时，将其作为负债处理，或者作为债务收入、债务转贷收入处理，而不作理，或者作为债务收入、债务转贷收入处理，而不作为一般预算收入进行处理；财政总预算会计在收到转为一般预算收入进行处理；财政总预算会计在收到转移性收入时，是通过补助收入、上解收入和调入资金移性收入时，
10、是通过补助收入、上解收入和调入资金等账户进行处理，而不作为一般预算收入进行处理。等账户进行处理，而不作为一般预算收入进行处理。这是财政总预算会计账户与政府收支分类账户的一个这是财政总预算会计账户与政府收支分类账户的一个重要区别。重要区别。政府会计不同于企业会计，其在会计科目政府会计不同于企业会计，其在会计科目的设置上，尤其是的设置上，尤其是收支科目收支科目的设置上，要的设置上，要相对统一。政府会计收支科目的总账科目相对统一。政府会计收支科目的总账科目及各级次的明细科目，都要以财政部发布及各级次的明细科目，都要以财政部发布的的政府收支分类科目政府收支分类科目为依据设置，以便于为依据设置，以便于对
11、政府预算执行情况进行全面、系统、规对政府预算执行情况进行全面、系统、规范的核算和监督。范的核算和监督。二、一般预算收入的征收和收纳二、一般预算收入的征收和收纳(一一)一般预算收入的征收一般预算收入的征收 1征收机构征收机构 征收机构是指具体负责预算收入征收、管征收机构是指具体负责预算收入征收、管理和监督的机构，包括税务部门、海关、理和监督的机构，包括税务部门、海关、财政部门以及其他执收单位。财政部门以及其他执收单位。(1)税务机构。税务机构负责征收除海关关税务机构。税务机构负责征收除海关关税以外的税收及由税务部门征收的其他预税以外的税收及由税务部门征收的其他预算算收入。收入。(2)海关海关。海
12、关。海关负责各种关税的征收及国家负责各种关税的征收及国家指定其负责征收的其他一般预算收入，如指定其负责征收的其他一般预算收入，如代征的代征的进出口进出口产品增值税、消费税和船舶产品增值税、消费税和船舶吨税等。吨税等。(3)财政部门财政部门。财政部门负责征收各种非税财政部门负责征收各种非税收入，如圉有资产经营收益、各种政府性收入，如圉有资产经营收益、各种政府性基金、行政事业性收费、罚没收入等基金、行政事业性收费、罚没收入等。(4)其他执收其他执收单位单位。有些行政事业单位或国。有些行政事业单位或国有企业，获得授权代行政府收费职能。这有企业，获得授权代行政府收费职能。这样的单位属于政府非税收人的代
13、收单位，样的单位属于政府非税收人的代收单位，又称又称“执收单位执收单位”。这些执收单位负责征收。这些执收单位负责征收本单位管理的非税收入，征收的非税收入本单位管理的非税收入，征收的非税收入需要缴需要缴入入国库或财政部门管理的财政专户国库或财政部门管理的财政专户。这是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴这是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。收入缴入国库单一账户的收缴方式。2.收缴方式和程序收缴方式和程序 在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为：在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税
14、务在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入财政国库单一账户。财政总预算会计过开户银行将税款缴入财政国库单一账户。财政总预算会计根据国库单一账户入库数额，作出相应的会计处理，确认国根据国库单一账户入库数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。库存款的增加，并确认相应的预算收入等。直接缴库直接缴库这是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入这是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。汇
15、总缴入国库单一账户的收缴方式。在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入，尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的入，尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。在集中汇缴方式下，财政总预算会当日汇总缴入国库单一账户。在集中汇缴方式下，财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国计根据国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。库存款的增加，并确认相应的预算收入等。无论是直接缴库还是集中汇缴，征收机关都不需要设
16、立应缴款无论是直接缴库还是集中汇缴，征收机关都不需要设立应缴款项的过渡账户。即征收机关不需要将收到的应缴款项先存入自项的过渡账户。即征收机关不需要将收到的应缴款项先存入自身在银行开立的专门账户，然后，再通过该专门账户将应缴款身在银行开立的专门账户，然后，再通过该专门账户将应缴款项缴入财政国库存款账户。项缴入财政国库存款账户。集中汇缴集中汇缴 这是一种传统的财政收入收缴方式。在部门或单位自收汇缴这是一种传统的财政收入收缴方式。在部门或单位自收汇缴方式下：方式下：有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行。户银行。然后，再通过各自的开
17、户银行，将收取的款项汇入财政国然后，再通过各自的开户银行，将收取的款项汇入财政国库存款账户。库存款账户。财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额，作出财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。入等。在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。自收汇缴方式自收汇缴方式一般预算收入无论是采用直接缴库、集中汇缴的方
18、式，还是一般预算收入无论是采用直接缴库、集中汇缴的方式，还是采用部门或单位自收汇缴的方式，中国人民银行国库在收到采用部门或单位自收汇缴的方式，中国人民银行国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。间进行划分。一般预算收入的划分、组织和报解一般预算收入的划分、组织和报解 一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：中央财政固定收入。中央财政固定收入。地方财
19、政固定收入。地方财政固定收入。中央财政与地方财政共享收入中央财政与地方财政共享收入一般预算收入的划分一般预算收入的划分在我国，一般预算收入的组织主要由征收机构和出纳机构在我国，一般预算收入的组织主要由征收机构和出纳机构来完成。征收机构是指具体负责预算收入的征收、管理和来完成。征收机构是指具体负责预算收入的征收、管理和监督的机构。主要包括监督的机构。主要包括 税务部门（负责各项工商税收）税务部门（负责各项工商税收）海关（负债关税）海关（负债关税）财政部门（负责国有资产经营收益、行政性收费、罚财政部门（负责国有资产经营收益、行政性收费、罚没收入等）。没收入等）。预算收入的出纳机构是国家金库（简称金
20、库）预算收入的出纳机构是国家金库（简称金库）在我国，国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，在我国，国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，用中国人民银行代理。国库分为总库、分库、中心支库、用中国人民银行代理。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖支库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖市）分行、地（市）中心支行、县（市）支行。市）分行、地（市）中心支行、县（市）支行。一般预算收入的组织一般预算收入的组织一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管
21、理体制，规定划分方制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，规定划分方法，然后按规定方法执行。法，然后按规定方法执行。中国人民银行在对收到的一般中国人民银行在对收到的一般预算收入进行划分后，将各级财政预算收入进行划分后，将各级财政应得的一般预算收入款项解入相应应得的一般预算收入款项解入相应级别的财政国库存款账户。同时，级别的财政国库存款账户。同时，将各级财政应得的一般预算收入款将各级财政应得的一般预算收入款项以预算收入日报表的形式报送给项以预算收入日报表的形式报送给相应级别的财政总预算会计。相应级别的财政总预算会计。一般预算收入的报解一般预算收入的报解一般预算收入的核算一般预算收入的核算账户
22、账户：设置设置“一般预算收入一般预算收入”科目科目 账务处理账务处理 财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报表所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额，表所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额，借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入。如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入。年终结账时，将年终结账时，将“一般预算收入一般预算收入”科目的贷方余额转入科目的贷方余额转入“一般预算结余一般预算结余”科目，即科目，即 借：一般预算收入借：一般预算收入 贷：一般预算结余贷
23、：一般预算结余例例1 某市财政总会计收到人民银行国库报来的“一般预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入780 000元。其中，“税收收入增值税国内增值税”350 000元，“税收收入营业税一般营业税”150 000元，“税收收入个人所得税个人所得税”150 000元，“税收收入城市维护建设税股份制企业城市维护建设税”50000元，“税收收入房产税私营企业房产税”80000元。其会计分录为：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 780000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 税收收入税收收入增值税增值税国内增值税国内增值税 450 000 税收收入税收收入营业税营业税
24、一般营业税一般营业税 350 000 税收收入税收收入个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税 150000 税收收入税收收入城市维护建设税城市维护建设税股份制企业城建税股份制企业城建税150000 税收收入税收收入房产税房产税私营企业房产税私营企业房产税 800002尚未建立同级财政对应国库的乡尚未建立同级财政对应国库的乡(镇镇)财政财政一般预算收入的账务处理一般预算收入的账务处理 尚未建立国库的乡尚未建立国库的乡(镇镇)财政，其预算收人都财政，其预算收人都是由县是由县(市市)国库收纳并向县国库收纳并向县(市市)财政报送预财政报送预算收入算收入日日报表，成为县报表，成为县(市市)财政的预算收
25、入，财政的预算收入，但乡但乡(镇镇)财政又须作预算收入入账，这就会财政又须作预算收入入账，这就会使预算收入重复计算。因此，对尚未建立使预算收入重复计算。因此，对尚未建立国库的乡国库的乡(镇镇)财政预算收入，应作如下处理：财政预算收入，应作如下处理：首先，县首先，县(市市)财政根据本县财政根据本县(市市)的乡的乡(镇镇)财财政管理体制，与征收机关共同制定政管理体制，与征收机关共同制定“乡乡(镇镇)财政预算收入报表财政预算收入报表”，由征收机关分乡，由征收机关分乡(镇镇)填报，县填报，县(市市)财政和有关乡财政和有关乡(镇镇)财政各一份。财政各一份。其次，县其次，县(市市)财政根据财政根据“乡乡(
26、镇镇)财政预算收财政预算收入报表入报表”审查核对无误后，根据乡审查核对无误后，根据乡(镇镇)应得应得数拨款，乡数拨款，乡(镇镇)财政总预算会计根据县财政总预算会计根据县(市市)财政的拨款通知和审核后的财政的拨款通知和审核后的“乡乡(镇镇)财政预财政预算收入报表算收入报表”，将转来的预算收入人账。，将转来的预算收入人账。其主要账务处理如下：其主要账务处理如下：(1)尚未建立国库的乡尚未建立国库的乡(镇镇)财政会计，在收到征收财政会计，在收到征收机关机关(乡税务所乡税务所)报来的交到县报来的交到县(市市)级国库的预算收级国库的预算收入日报表时，先根据日报表所列数额登记预算收入日报表时，先根据日报表
27、所列数额登记预算收入入辅助账，待收到县辅助账，待收到县(市市)财政返回收入时，再做收入财政返回收入时，再做收入的账务处理。的账务处理。(2)县县(市市)财政收到国库报解的乡财政收到国库报解的乡(镇镇)财政的预算财政的预算收入时，借记收入时，借记“国库存款国库存款”科目，贷记科目，贷记“一般预算收一般预算收入入”科目及其明细科目科目及其明细科目(注明乡注明乡(镇镇)财政收入财政收入)。(3)县县(市市)财政部门将乡财政部门将乡(镇镇)的预算收入返还拨付的预算收入返还拨付给乡给乡(镇镇)财政时，借记财政时，借记“一般预算收入一般预算收入”科目，贷记科目，贷记“国库存款国库存款”科目。科目。(4)乡
28、乡(镇镇)财政收到款项时，借记财政收到款项时，借记“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记科目，贷记“一般预算收入一般预算收入”科目科目。【例【例5-2】某县财政收到国库报来的预算收入日报】某县财政收到国库报来的预算收入日报表，所列当日的预算收入中，所属某乡财政表，所列当日的预算收入中，所属某乡财政(末设末设国库国库)的预算收入的预算收入30万元，是该乡万元，是该乡(镇镇)企业交付的企业交付的一般营业税。县财政会计应做会计分录为：一般营业税。县财政会计应做会计分录为：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 300 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入某乡某乡税收收入税收收入营业税营
29、业税一般营业税一般营业税 300 000【例【例5-3】县财政经确认无误后，将属于乡】县财政经确认无误后，将属于乡财政的一般预算收入返还，拨出款项财政的一般预算收入返还，拨出款项30万万元。县财政会计应做会计分录为：元。县财政会计应做会计分录为：借：一般预算收入借：一般预算收入某乡某乡税收收入税收收入营业税营业税一般营业税一般营业税 300 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 300 000例例5-4 尚未建立国库的乡财政尚未建立国库的乡财政收到县财政拨来应得的一般预算收到县财政拨来应得的一般预算收入收入30万元。乡财政收到拨款时万元。乡财政收到拨款时编制会计分录为：编制
30、会计分录为：借：其他财政存款借：其他财政存款 300 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入营业税营业税一般营业税一般营业税 300 000(二二)一般预算收入资金退库的账务处理一般预算收入资金退库的账务处理 在政府预算执行过程中，已入库的各项预在政府预算执行过程中，已入库的各项预算收算收入入即为政府预算资金，是各级政府办即为政府预算资金，是各级政府办理预算支理预算支出出的财力保证的财力保证。一般不予退库一般不予退库，但确有正但确有正当当理由，符合国家规定理由，符合国家规定范围范围的，的，可按规定审批程序办理收可按规定审批程序办理收入入退库。退库。由于预算收入的退库是按级次在
31、当日各账户的收由于预算收入的退库是按级次在当日各账户的收入内退还入内退还，国库会计只就预算收入的缴库与退库国库会计只就预算收入的缴库与退库数的差额填列数的差额填列“预算收入日报表预算收入日报表”，当日的缴库数，当日的缴库数与退库数相抵后，如果入库数大于退库数与退库数相抵后，如果入库数大于退库数，则则“预预算收入算收入日日报表报表”内各项收入合计内各项收入合计用用蓝字填列，财政蓝字填列，财政总预算会计仍按规定的分成比例，根据收总预算会计仍按规定的分成比例，根据收入入数和数和退库数退库数相相抵后的数额进行核算，抵后的数额进行核算，对对退库部分不做退库部分不做账务处理。如果当日缴库后退库数大于入库数
32、，账务处理。如果当日缴库后退库数大于入库数，财政总预算会计作相应的账务处理：属于本级预财政总预算会计作相应的账务处理：属于本级预算的算的固定固定收入退库的，以红字收入退库的，以红字入入账，冲减本级预账，冲减本级预算收入和国库存款；属算收入和国库存款；属于于分成收入退库的，应根分成收入退库的，应根据据“分成收入计算日报表分成收入计算日报表”，按原定分成比例作相，按原定分成比例作相应账务处理。应账务处理。【例【例5-5】某市财政收到同级国库报来的某市财政收到同级国库报来的“预算收预算收入日报表入日报表“以及所附收入凭证，列示当日一般预算以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入收入680 000元，其
33、中，元，其中，“税收收入税收收入企业所得企业所得税税国有机械工业所得税国有机械工业所得税”330 000元元“税收税收收入收入营业税营业税一般营业税一般营业税”550 000元元“税收收入税收收入企业所得税退税企业所得税退税私营企业私营企业所得税退税所得税退税“一一200 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 680 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入企业所得税企业所得税国国有机械工业所得税有机械工业所得税 330 000 税收收入税收收入营业税营业税一般营业税一般营业税 550 000 税收收入税收收入企业所得税退税
34、企业所得税退税 私营企业所得税退税私营企业所得税退税 200 000 在本日预算收入日报表中，所得税为退税在本日预算收入日报表中，所得税为退税数，一般预算收人总账应按当日收退款差数，一般预算收人总账应按当日收退款差数登记，再按所列各项收入登记一般预算数登记，再按所列各项收入登记一般预算收入明细账，其中，私营企业所得税明细收入明细账，其中，私营企业所得税明细账应以红字登记。账应以红字登记。【例【例56】某市财政收到同级国库报来的某市财政收到同级国库报来的“预算收预算收入日报表入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入一入一200 000元，其中，元，其中
35、，“税收收入税收收入企业所得税企业所得税国有煤炭工业所得税国有煤炭工业所得税”210 000元元“税收收入税收收入营业税营业税一般营业税一般营业税”420 000元，元，“税收收入税收收入企业所得税退税企业所得税退税国有外贸企业昕得税退税国有外贸企业昕得税退税”-830 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200 000贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入企业所得税企业所得税国有煤炭工业所得税国有煤炭工业所得税 210 000 税收收入税收收入营业税营业税一般营业税一般营业税420 000 税收收入税收收入企业所得税退税企业所
36、得税退税国有外贸企业所得税退税国有外贸企业所得税退税 830 000(三三)一般预算收一般预算收入入年终结账时的账务处理年终结账时的账务处理 年终结账时，将年终结账时，将“一般预算收入一般预算收入”账户的贷方余额账户的贷方余额转入转入“预算结余预算结余”科目，借记本科目，贷记科目，借记本科目，贷记“预算结预算结余余”科目。科目。【例【例57】年终，某市财政将】年终，某市财政将“一般预算收入一般预算收入”的的贷方余额贷方余额11 285万元结转至万元结转至“预算结余预算结余”账户，其账户，其会计分录为：会计分录为：借：一般预算收入借：一般预算收入 112 850 000 贷：预算结余贷：预算结余
37、 112 850 000 同时，财政总预算同时，财政总预算会计会计应结清所有应结清所有“一般预算收一般预算收入入”账户的明细科账户的明细科目目。五、一般预算收入错误的更正 各级财政部门、税务机关、海关、国库和各级财政部门、税务机关、海关、国库和缴款单位在办理预算收入的收纳、退还和缴款单位在办理预算收入的收纳、退还和报解时，都应当认真负责，防止差错。如报解时，都应当认真负责，防止差错。如果发生错误，则不论本月或以前月份发生果发生错误，则不论本月或以前月份发生的错误，都应在发现错误的月份办理更正的错误，都应在发现错误的月份办理更正手续。对不同类型的错误，应采用不同的手续。对不同类型的错误，应采用不
38、同的方法予以更正方法予以更正。(一一)少缴或多缴预算收入的更正少缴或多缴预算收入的更正 少缴或多缴预算收入的更正办法如下：少缴或多缴预算收入的更正办法如下：(1)少缴预算收入少缴预算收入，应按少缴数额补办入库应按少缴数额补办入库，由征收机关加开缴款凭证由征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位通知缴款单位补缴预算收补缴预算收入，入，国库和财政总预算会计均国库和财政总预算会计均将其作为正常预算收入处理。将其作为正常预算收入处理。(2)多缴预算收入，可由征收机关签发收多缴预算收入，可由征收机关签发收入退还书，经批准后入退还书，经批准后，将多缴库的预算收将多缴库的预算收入退还原缴款单位入退还原缴款单位，也
39、可抵补缴款单位以也可抵补缴款单位以后的缴款。后的缴款。例例58某公司缴纳营业税，缴款书误将税某公司缴纳营业税，缴款书误将税额额5 600元填为元填为6 500元。税务局同意将多元。税务局同意将多缴税额作退库处理，签发缴税额作退库处理，签发“收入退还书收入退还书”，通知国库退付该公司通知国库退付该公司900元。其会计分录如元。其会计分录如下：下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 900 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入营业税营业税一般营一般营业税业税 900其他错误更正其他错误更正 除了发生多缴、少缴预算收入外，还可能除了发生多缴、少缴预算收入外，还可能发生预算账
40、户填写错误和预算级次划分错发生预算账户填写错误和预算级次划分错误，这时应由发现错误的部门填制误，这时应由发现错误的部门填制“更正通更正通知书知书”，通知有关单位予以更正。更正的处，通知有关单位予以更正。更正的处理方法如下：理方法如下：(1)更更正正预算账户预算账户。若预算账户填写错误，若预算账户填写错误，无论是国库会计还是财政总预算会计，应无论是国库会计还是财政总预算会计，应先用红字填制和原错误记录相同的记账凭先用红字填制和原错误记录相同的记账凭证，登记入账，冲销原错误记录，再用蓝证，登记入账，冲销原错误记录，再用蓝字编制一张正确的记账凭证字编制一张正确的记账凭证，并据以入账并据以入账。【例【
41、例5-9】某公司在缴纳所得税】某公司在缴纳所得税7万元时误将万元时误将“国有航天工业所得税国有航天工业所得税”错填为错填为“国有航空工业国有航空工业所得税所得税”。经发现后，由征收机关填写更正通知。经发现后，由征收机关填写更正通知书，通知国库和财政机关更正。财政总预算会计书，通知国库和财政机关更正。财政总预算会计根据更正通知书进行明细账调整：根据更正通知书进行明细账调整：借：一般预算收入借：一般预算收入国有航空工业所得税国有航空工业所得税 70 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入国有航天工业所得税国有航天工业所得税 70 000(2)更正预算级次：若预算级次错误，应根据征收机更正预算级次
42、：若预算级次错误，应根据征收机关通知调账，少记的补记，多记的用红字冲销关通知调账，少记的补记，多记的用红字冲销【例【例510】某地方电子公司缴纳某地方电子公司缴纳所所得税得税5 000元，填写缴款书时，误作为中央企业所元，填写缴款书时，误作为中央企业所得税缴入中央国库，发现后由征收机关填得税缴入中央国库，发现后由征收机关填写更正通知书通知国库和财政部门予以更写更正通知书通知国库和财政部门予以更正。地方财政总预算会计因本级预算少计，正。地方财政总预算会计因本级预算少计，用补充登记法登记：用补充登记法登记：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 5 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收
43、入税收收入税收收入国有国有电子工业所得税电子工业所得税 5 0002019年全市境内一般公共预算总收入增长年全市境内一般公共预算总收入增长4.3%2019年，全市各级财税部门按照稳增长、促改革、调年，全市各级财税部门按照稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险的工作思路，认真落实积极的结构、惠民生、防风险的工作思路，认真落实积极的财政政策，着力深化财税改革，强化预算管理，财税财政政策，着力深化财税改革，强化预算管理，财税改革发展取得新成绩，全市预算执行情况良好。改革发展取得新成绩，全市预算执行情况良好。本报讯本报讯 2019年，全市各级财税部门按照稳增长、年，全市各级财税部门按照稳增长、促改革、
44、调结构、惠民生、防风险的工作思路，认真促改革、调结构、惠民生、防风险的工作思路，认真落实积极的财政政策，着力深化财税改革，强化预算落实积极的财政政策，着力深化财税改革，强化预算管理，财税改革发展取得新成绩，全市预算执行情况管理，财税改革发展取得新成绩，全市预算执行情况良好。据快报统计，良好。据快报统计，2019年，全市境内一般公共预算年，全市境内一般公共预算总收入实现总收入实现1959923万元，增长万元，增长4.3%；市级一般公共；市级一般公共预算收入完成预算收入完成102019万元，增长万元，增长9.1%；市级社会保；市级社会保险基金收入险基金收入139017万元，增长万元，增长2.2%。
45、NO.2 基金预算收入基金预算收入基金预算收入的概念与分类基金预算收入的概念与分类 概念概念：基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府财政预算资金收入。有指定用途的政府财政预算资金收入。例如，例如，中央财政按照民航机场管理建设费征收使用管理办法中央财政按照民航机场管理建设费征收使用管理办法的规定征收的民航机场管理建设费收入，应当用于民航机场的规定征收的民航机场管理建设费收入，应当用于民航机场管理建设方面的支出；管
46、理建设方面的支出；地方财政按照残疾人就业保障金管理暂行规定征收地方财政按照残疾人就业保障金管理暂行规定征收的残疾人就业保障金收入，应当用于残疾人就业保障方面的的残疾人就业保障金收入，应当用于残疾人就业保障方面的支出，等等。支出，等等。分类：分类：政府性基金收入款级科目下设置的项级科目有：政府性基金收入款级科目下设置的项级科目有：财政总预算会计基金核算的基金预算收入的分类与政府财政总预算会计基金核算的基金预算收入的分类与政府收支分类科目中的基金预算收入科目相一致。收支分类科目中的基金预算收入科目相一致。基金预算收入科目分为两个类级科目：基金预算收入科目分为两个类级科目：非税收入科目非税收入科目下
47、设政府性基金收入下设政府性基金收入1个款级科目。个款级科目。转移性收入科目转移性收入科目下分设政府性基金转移收入等下分设政府性基金转移收入等3个款个款级科目。级科目。类、款、项、目四级科目逐级递进，内容也逐级细化。类、款、项、目四级科目逐级递进，内容也逐级细化。（1）三峡工程建设基金收入。（2）农网还贷资金收入。（3）山西省煤炭可持续发展基金收入。（4）山西省电源基地建设基金收入。（5）铁路建设基金收入。（6）福建省铁路建设附加费收（7）民航基础设施建设基金收入。（8）民航机场管理建设费收入。（9）海南省高等级公路车辆通行附加费收入。（10）转让政府还贷道路收费权收入。（11）港口建设费收入（
48、12）散装水泥专项资金收入。（13）新型墙体材料专项基金收入。（14）中央对外贸易发展基金收入。（15）旅游发展基金收入。（16）援外合资合作项目基金收人。（17）国家茧丝绸发展风险基金收入。（18）文化事业建设费收入。（l9）地方教育附加收入。（20）江苏省地方教育基金收入。（21）国家电影事业发展专项资金收入。（22）新菜地开发建设基金收入。（23）新增建设用地土地有偿使用费收入。（24）育林基金收入。（25）森林植被恢复费。（26）中央水利建设基金收入。（27）地方水利建设基金收入。（28）南水北调工程基金收入。（29）残疾人就业保障金收入。（30）政府住房基金收入。（31）城市公用事业
49、附加收入。（32）国有土地使用权出让金收入。（33）国有土地收益基金收入（34）农业土地开发资金收入。（35）大中型水库移民后期扶持基金收入。（36）大中型水库库区基金收入。（37）三峡水库库区基金收入。（38）中央财政外汇经营基金收入。（39）中央财政外汇经营基金财务收入收入。（40）彩票公益金（41）城市基础设施配套费收入。（42）小型水库移民扶助基金收入。（43）重大水利工程建设基金收入。（44）车辆通行费。（45）船舶港务费。（46）学校收费（47）教育考试考务费。（48）体育部门收费。（49）司法部门的涉外、涉港澳台公证书工本费。（50）贸促会收费。（51）其他政府性基金收入。关于关
50、于2019年中央政府性基金预算的说明年中央政府性基金预算的说明2019年中央政府性基金收入预算数为4363.87亿元，增长11.7%，加上2019年结转收入720.72亿元，中央政府性基金收入总量为5084.59亿元。各项基金收入预算具体情况如下：一、2019年中央农网还贷资金收入预算数为124亿元，比2019年执行数增加5.48亿元，增长4.6%。主要是根据2019年社会用电量增长以及近年基金收入增长情况测算。二、2019年铁路建设基金收入预算数为589.43亿元，比2019年执行数增加42.43亿元，增长7.8%。主要是预计2019年铁路货物运输量有一定程度增长，按货运周转量征收的基金收入
