1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主
2、要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金
3、 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货
4、币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务
5、产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交
6、纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销
7、产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积
8、）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3
9、.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 本期减少额本期减少额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额（2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-15-1
10、】企业接受投资者的货币资金投资2 2 000 000 000000 元存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资，价值100 000100 000元，机器设备已经投入使用。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 【例例5-35-3】企业接受投资者的土地使用权投资，价值3 600 0003 600 000 元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600
11、 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000实收资本实收资本（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置资本公积：所有者权益类账户资本公积：所有者权益类账
12、户借方登记减少借方登记减少贷方登记增加贷方登记增加余额在贷方余额在贷方实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-45-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 000000 【例例5-55-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转
13、作实收资本。借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 权益筹资业务核算总结1.1.企业收到投资者实物投资企业收到投资者实物投资借：固定资产（原材料）贷：实收资本（资本公积）2.2.企业收到投资者货币资金投资企业收到投资者货币资金投资借：银行存款（库存现金）贷：实收资本（资本公积）3.3.企业收到无形资产投资企业收到无形资产投资借：无形资产 贷：实收资本（资本公积）4.4.资本公积转为资本资本公积转为资本借：资本公积 贷：实收资本5.5.股东撤资股东撤资借：实收资本 贷：银行存款二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的
14、核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）利
15、率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”（借）（借）和“银行存款”（贷）（贷）账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”（借）（借）和“应付利息应付利息”（贷）（贷）账户。【例例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%，每月应付利息多少？500元3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短
16、期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.7374【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】
17、（补充）（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 【例例5-95-9】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 短期借款业务核算总结1.1.借款时借款时借：银行存款 贷：短期借款2.2.计提利息时计提利息
18、时借：财务费用 贷：应付利息3.3.支付利息时支付利息时借：应付利息 贷：银行存款（库存现金）4.4.到期还款时到期还款时借：短期借款 贷：银行存款（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(
19、资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.7576【例例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000元。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400
20、000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000 【例例5-125-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000应付利息：400 00031 200 000本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000长期借款业务会计核算总结1.1.借款时借款时借：银行存款 A 贷：长期借款 A2.2.计提利息时（工程未完工投入使用）计提利息时（工程未完工投入使用）借：在建工程 B 贷：长期借款 B3.3.计提利息时（工程完工投入使用后）计提利息时（工程
21、完工投入使用后）借：财务费用 C 贷：长期借款 C3.3.到期还款时到期还款时借：长期借款（原借款额和利息总额）A+B+C 贷：银行存款 A+B+C 目的：练习有关资金筹集业务的核算。资料：利和股份公司20XX年7月发生下列经济业务：（1）接受大力公司投资50000元存入银行。（2）收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。（3）自银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行。（4）上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。（5）收到某外商投资投入的录像设备一台价值14000元，交付使用。（6）经有关部门批准将资本公积金30000元转增资本。（7）
22、用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。2、利和股份公司7月份业务处理如下：（1）借：银行存款 50000 贷：实收资本大力公司 50000（2）借：固定资产 70000 原材料 15000 贷：实收资本电子公司 85000（3）借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000（4）本月借款利息=2000006%12=1000（元）借：财务费用 1000 贷：应付利息贷：应付利息 1000 （5）借：固定资产 24000 贷：实收资本 24000（6）借：资本公积 30000 贷：实收资本 30000（7）借：短期借款 40000 贷：银行存款 40000 某企业某企业2010.1.12010.1.1借入为其两年期贷款借入为其两年期贷款2020万万元用来新建厂房，贷款年利率元用来新建厂房，贷款年利率6%6%，厂房与，厂房与2011.10.312011.10.31号投入使用，企业于号投入使用，企业于2011.12.312011.12.31用银行存款归还该笔贷款。用银行存款归还该笔贷款。请写出借款时，每月计提利息时，还款时请写出借款时，每月计提利息时，还款时的会计分录。的会计分录。
