1、第一节第一节 生产费用在各个成本对象之间的汇生产费用在各个成本对象之间的汇 集与分配集与分配第二节第二节 部门费用的核算部门费用的核算第三节第三节 废品损失与停工损失的核算废品损失与停工损失的核算第四节第四节 完工产品与在产品的成本划分完工产品与在产品的成本划分一、要素费用归集分配的一般过程一、要素费用归集分配的一般过程 确定什么样的成本计算对象确定什么样的成本计算对象主要解决三个问题主要解决三个问题 如何按成本计算对象归集如何按成本计算对象归集 选择合理的费用分配基础选择合理的费用分配基础 1、成本计算对象的确定与成本归集、成本计算对象的确定与成本归集划分计入产品成本的费用要素划分计入产品成
2、本的费用要素直接费用直接费用 间接费用，即不能直接确定计算对象的费用间接费用，即不能直接确定计算对象的费用（成本归集的难点）（成本归集的难点）确定了成本计算对象和企业的生产费用，成本计确定了成本计算对象和企业的生产费用，成本计算进一步解决的问题就是找出联系成本计算对象算进一步解决的问题就是找出联系成本计算对象和生产费用的方法或函数关系。和生产费用的方法或函数关系。A、成本分配的依据成本分配的依据 生产工时生产工时 B、分配依据的单位量应负担多少成本分配依据的单位量应负担多少成本各分配依据对应的分配率，如生产工时的小时工各分配依据对应的分配率，如生产工时的小时工资率。资率。1、材料费用的发生、材
3、料费用的发生领料领料 材料费用是指企业在生产过程中耗用材料的价值表现。材料费用是指企业在生产过程中耗用材料的价值表现。其主要标志标志是材料领用。其主要标志标志是材料领用。（1）领料凭证）领料凭证 A、领料单：是一种一单一料、一次有效的凭证。领料单：是一种一单一料、一次有效的凭证。格式格式 填写填写 作用作用 适用没有消耗定额或不经常领用的材料适用没有消耗定额或不经常领用的材料 B、限额领料单：是一种多次使用的有效的领料凭限额领料单：是一种多次使用的有效的领料凭 证，根据生产计划和消耗定额编制。证，根据生产计划和消耗定额编制。格式格式 填写填写 作用作用 适用于经常领用并且有消耗定额的材料适用于
4、经常领用并且有消耗定额的材料 按一单一料开设按一单一料开设 格式格式 填写填写（2）月末退料：）月末退料：办理退料手续办理退料手续 下月不再使用：填写下月不再使用：填写“退料单退料单”下月继续使用：假退料手续下月继续使用：假退料手续（3）汇总分配）汇总分配 月末按部门车间进行汇总，可计算出车间部门消月末按部门车间进行汇总，可计算出车间部门消 耗的数量金额，编制耗的数量金额，编制“材料费用分配表材料费用分配表”材料1材料2材料3其他材料产品1100产品23000其他产品200200基本车间300辅助车间500500合计管理部门合计基本生产制造费用应贷账户应借账户原材料、应付工资等辅助生产企业会计
5、准则要求：企业应当按照实际发生额核算企业会计准则要求：企业应当按照实际发生额核算 费用成本。费用成本。材料消耗量的确定由三种方法。材料消耗量的确定由三种方法。（1）连续记录法（永续盘存）连续记录法（永续盘存）具体操作方法：具体操作方法：优点：优点：（2）盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法（实地盘存制）具体操作方法：具体操作方法：计算公式：计算公式：（期初盘存量（期初盘存量+收入量）收入量）期末盘存量期末盘存量=期间消耗量期间消耗量（3）推算法（测算法）推算法（测算法）不计算而用适当的标准推算，结合方法不计算而用适当的标准推算，结合方法2 领用生产一种产品的材料领用生产一种产品的材料 直接分配法
6、直接分配法 几种产品共同耗用的材料几种产品共同耗用的材料 分配计入分配计入 可分清某一成本计算对可分清某一成本计算对 “直接材料直接材料”象象耗用的直接材料费用耗用的直接材料费用 成本项目成本项目 不能分清某一成本计算对不能分清某一成本计算对 象耗用的材料费用象耗用的材料费用 制造费用制造费用 “制造费用制造费用”账户账户 成本项目成本项目 直接计入直接计入 分配计入分配计入某产品材料定额成本某产品材料定额成本=实际产量实际产量*单位产品材料定额单位产品材料定额各种产品材料费用总额各种产品材料费用总额各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和某产品应某产品应分配的材分配的材料费用料费用材
7、料定额成本分配率材料定额成本分配率=产品的材料定额成本产品的材料定额成本*材料定额分配率材料定额分配率（1）定额成本分配法）定额成本分配法按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法（集中产品共同耗用几种材料的情况下采用）（集中产品共同耗用几种材料的情况下采用）（2）定额耗用量分配法）定额耗用量分配法：按各种产品原材料消：按各种产品原材料消耗定额分配材料费用的一种方法。耗定额分配材料费用的一种方法。（消耗定额健全且比较准确的情况）（消耗定额健全且比较准确的情况）主要的计算公式：主要的计算公式：实际耗用量实际耗用量*材料单价材料单价 各种产品材料定额耗量之
8、和各种产品材料定额耗量之和某产品应分配的某产品应分配的 材料费用材料费用材料费用分配率材料费用分配率=该产品材料定额耗量该产品材料定额耗量*材料费用分配率材料费用分配率另一个计算公式如下（讨论其优点）：另一个计算公式如下（讨论其优点）：某产品材料定额消耗量某产品材料定额消耗量=该产品实际产量单位产品材料消耗定额该产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际总消耗量材料实际总消耗量/各种产品材料定额总消耗量各种产品材料定额总消耗量 某产品实际应分配材料数量某产品实际应分配材料数量=产品材料定额消耗量材料消耗量分配率产品材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品实际应分配
9、材料费用某种产品实际应分配材料费用=该种产品实际应分配的材料数量材料单价该种产品实际应分配的材料数量材料单价优点：不仅得到每种产品分配的材料费用，优点：不仅得到每种产品分配的材料费用，还计算了产品实际耗用的材料数量。还计算了产品实际耗用的材料数量。为考核材料消耗定额提供了资料，为考核材料消耗定额提供了资料，有助于成本管理。有助于成本管理。例：某企业生产甲乙两种产品，共耗用某原材料例：某企业生产甲乙两种产品，共耗用某原材料10500公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价6元。生产甲产品元。生产甲产品1000件，乙产品件，乙产品2000件，甲产品单位定额耗用量为件，甲产品单位定额耗用量为2公斤，乙产品定
10、额耗用量为公斤，乙产品定额耗用量为4公斤，材料的定公斤，材料的定额单价为额单价为5 5元每公斤元每公斤.分别采用定额成本法和定分别采用定额成本法和定额耗用量法分配材料费用，并编制会计分录。额耗用量法分配材料费用，并编制会计分录。（3）产品重量分配法：）产品重量分配法：按各种产品的重量比例分配材料按各种产品的重量比例分配材料费用。费用。材料费用分配率材料费用分配率=（实际材料数量（实际材料数量*单价）单价）/各种产品重量之和各种产品重量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=某产品重量某产品重量*材料费用分配率材料费用分配率（4）产品产量分配法：）产品产量分配法：按各种产品的产量比例按
11、各种产品的产量比例分配材料费用。分配材料费用。材料费用分配率材料费用分配率=（实际材料数量（实际材料数量*单价）单价）/各种产品产量之和各种产品产量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=某产品产量某产品产量*材料费用分配率材料费用分配率（1）根据各种领料凭证的记录）根据各种领料凭证的记录（2）先按车间、部门编制，然后合并汇总。）先按车间、部门编制，然后合并汇总。（3）按计划成本核算时，根据领料凭证的计划）按计划成本核算时，根据领料凭证的计划成本汇总，计算领用材料的材料成本差异，最成本汇总，计算领用材料的材料成本差异，最后算出材料实际成本。后算出材料实际成本。（4）各种产品共同耗用某
12、种材料，要按合适的）各种产品共同耗用某种材料，要按合适的方法分配方法分配4、帐务处理、帐务处理工资费用包括实际发生的工资性费用及相应计提工资费用包括实际发生的工资性费用及相应计提的职工福利费，应按发生的地点和用途进行分配。的职工福利费，应按发生的地点和用途进行分配。1、具体思路、具体思路 直接从事产品生产人员工资直接从事产品生产人员工资 车间管理人员工资车间管理人员工资 行政管理人员工资行政管理人员工资 其他人员工资其他人员工资 注意福利部门人员工资福利费的计提注意福利部门人员工资福利费的计提2、几种产品共同发生的直接工资费用的分配。、几种产品共同发生的直接工资费用的分配。（1）计时工资形式下
13、的直接工资费用的分配）计时工资形式下的直接工资费用的分配 计时工资不能反映生产工人工资的用途，计时工资不能反映生产工人工资的用途，以以 工时作为工资基数，生产耗用的工时为分配工时作为工资基数，生产耗用的工时为分配标准。标准。本期发生的实际工资费用本期发生的实际工资费用 各种产品耗用的实际（定额）工时之和各种产品耗用的实际（定额）工时之和某产品负担的直接某产品负担的直接 该产品耗用的该产品耗用的 直接工资直接工资 工资费用工资费用 实际（定额）工时实际（定额）工时 分配率分配率工资费用分配的空间范围：车间工资费用分配的空间范围：车间 全厂全厂例题（见书例题（见书P111）（2）计件工资形式下：计
14、件工资形式下：根据产量和工时记录，分别产品进行汇总根据产量和工时记录，分别产品进行汇总3、帐务处理、帐务处理直接工资直接工资费分配率费分配率=X 1、基本概念、基本概念 A、应计提的折旧额应计提的折旧额=原始价值原始价值-净残值净残值 使用年限（由自然使用年限和经济寿命年限决定）使用年限（由自然使用年限和经济寿命年限决定）B、折旧方法的实质就是将应计提的折旧额在确定折旧方法的实质就是将应计提的折旧额在确定 （估计）的使用年限内进行分配的问题，与固定资（估计）的使用年限内进行分配的问题，与固定资产的计价和确定固定资产的使用年限无关。产的计价和确定固定资产的使用年限无关。C、折旧的计提范围：折旧的
15、计提范围：房屋和建筑物由于有自然耗房屋和建筑物由于有自然耗 损，不论使用损，不论使用与否都应计算折旧；季节性停用、大修理停用与否都应计算折旧；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和经营租赁方式租出的的固定资产；融资租入和经营租赁方式租出的固定资产；已经计足折旧超龄使用的固定资产固定资产；已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出；本月增加的固定资产本月不提折旧，本月出；本月增加的固定资产本月不提折旧，本月减少的固定资产，当月照旧提取折旧，下
16、月停减少的固定资产，当月照旧提取折旧，下月停止计提。止计提。*直线折旧的方法：直线折旧的方法：A、使用年限法使用年限法 B、工作量法工作量法*加速折旧的方法：加速折旧的方法：A、年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率=（尚可使用年限）（尚可使用年限）/(预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和)年折旧额年折旧额=（原值（原值-残值）残值）*年折旧率年折旧率 B、双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧额年折旧额=2/使用年限使用年限*固定资产的年初净额固定资产的年初净额最后两年按固定资产净值扣除残值后的净额最后两年按固定资产净值扣除残值后的净额直线折旧直线折旧 3、汇集与分配、汇集与分配l 汇集：
17、汇集：l 通过编制各车间、各部门折旧计算明细表，通过编制各车间、各部门折旧计算明细表，进而全厂汇总，编制折旧计算汇总表。进而全厂汇总，编制折旧计算汇总表。l （见书（见书P91表表5-4、5-5）l分配：分配：l 根据固定资产的使用地点和用途进行分配。根据固定资产的使用地点和用途进行分配。生产车间计提的折旧计入生产车间计提的折旧计入“制造费用制造费用”，行政，行政管理部门计提的折旧计入管理部门计提的折旧计入“管理费用管理费用”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”。l由由辅助生产车间或基本生产车间负责辅助生产车间或基本生产车间负责l由辅助生产车间负责，通过由辅助生产车间负责，通过“辅助生产辅助生产”
18、帐户帐户汇集，月末转入汇集，月末转入“制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间”帐户帐户l由基本生产车间负责，直接通过由基本生产车间负责，直接通过“制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间”帐户汇集帐户汇集l例题（见书例题（见书P92-93）一、部门费用核算的意义和程序一、部门费用核算的意义和程序 无法确认对象的间接费用，一般按部门进行费用归无法确认对象的间接费用，一般按部门进行费用归 集，如辅助生产费用、制造费用。集，如辅助生产费用、制造费用。1、核算部门费用，可以正确计算产品成本和当期损益。、核算部门费用，可以正确计算产品成本和当期损益。2、核算部门费用，可以考核和控制各部门费用，提高
19、、核算部门费用，可以考核和控制各部门费用，提高 企业的经济效益。企业的经济效益。制造费用和辅助生产都要按一定的标准进行分配。制造费用和辅助生产都要按一定的标准进行分配。共有性共有性 比例性比例性 标准的选择标准的选择1、按地点和部门进行归集。、按地点和部门进行归集。2、将辅助生产费用分配给基本生产车间和管理、将辅助生产费用分配给基本生产车间和管理部门部门3、将基本生产车间制造费用分配给车间生产的、将基本生产车间制造费用分配给车间生产的各种产品各种产品 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理部辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间。门提供产品或劳务的生产车
20、间。辅助车间辅助车间1 基本车间基本车间 辅助车间辅助车间2 行政部门行政部门 辅助车间辅助车间3 1、交互分配法：是对各辅助生产车间的成本费、交互分配法：是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。用进行两次分配。首先首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率分配率 计划或者实际），在各辅助生产车间之计划或者实际），在各辅助生产车间之间进行。间进行。然后然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转费用（交互分配前
21、的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按向外提供产品或劳务的数量和交互用），再按向外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。产车间以外的各受益单位进行分配。A、第一次分配的范围第一次分配的范围 分配率分配率 分配范围：在各辅助生产车间之间分配范围：在各辅助生产车间之间 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量B、第二次分配的范围第二次分配的范围 分配率分配
22、率 分配范围：除辅助生产车间以外的其他部门分配范围：除辅助生产车间以外的其他部门分配率分配率=该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用直接发生的费用分配率分配率=+分配转分配转入数入数分配转分配转出数出数（见（见P120）该辅助生产车间向其他部门提供该辅助生产车间向其他部门提供的劳务总量的劳务总量例例3-1：某企业有配电、供水、修理三个辅助生产，在分：某企业有配电、供水、修理三个辅助生产，在分配费用之前，配电、供水、修理三个车间的费用分别为配费用之前，配电、供水、修理三个车间的费用分别为8000、12000、4000元。元。辅助车间交叉耗用表：辅助车间交叉耗用表：配电供水修理计划成本实际成本
23、配电(KW)0300028000.20.21供水（吨）400012000.70.63修理（小时）301501716.67配电 供水修理甲产品乙产品一车间二车间 管理部门合计原始费用配电-3,000 2,800 16,000 4,000 2,900 4,700 4,600 38,000 8,000 供水 400-1,200 6,100 7,100 500 300 3,400 19,000 12,000 修理30 15 -70 75 50 240 4,000 交互分配法练习：交互分配法练习：（1）计算第一次分配的分配率）计算第一次分配的分配率 分配金额，做出会计分录分配金额，做出会计分录 （2）计
24、算第二次分配的分配率）计算第二次分配的分配率 分配金额，做出会计分录分配金额，做出会计分录 A、辅助生产费用的核算相对准确，由于只进行一次辅助生产费用的核算相对准确，由于只进行一次交互分配，肯定会存在某些误差。交互分配，肯定会存在某些误差。B、必须等各个车间的费用核算资料收集以后才能进必须等各个车间的费用核算资料收集以后才能进行计算（实际分配率），第一次分配采用计划分配率可行计算（实际分配率），第一次分配采用计划分配率可以克服这一个缺点，但前提是计划要比较准确，辅助生以克服这一个缺点，但前提是计划要比较准确，辅助生产的实际成本不会变化太大。产的实际成本不会变化太大。C、较为常用的一种方法较为常
25、用的一种方法某企业设置修理和运输两个辅助生产车间某企业设置修理和运输两个辅助生产车间(部门部门)。修理车间本月发生的费用为修理车间本月发生的费用为30 000元，提供修理元，提供修理劳务劳务20 000小时。其中：为运输部门修理小时。其中：为运输部门修理1000小时，为基本生产车间修理小时，为基本生产车间修理15000小时，为管理小时，为管理部门修理部门修理4000小时。运输部门本月发生的费用小时。运输部门本月发生的费用20000元，提供运输元，提供运输50 000公里。其中：为修理公里。其中：为修理车间提供运输劳务车间提供运输劳务5000公里，为基本生产车间提公里，为基本生产车间提供运输劳务
26、供运输劳务35000公里，为管理部门提供运输劳公里，为管理部门提供运输劳务务10 000公里。公里。要求：采用交互分配法计算修理、运输费用，并要求：采用交互分配法计算修理、运输费用，并编制会计分录。编制会计分录。根据多元一次方程的原理，计算出个辅助生产车间的实根据多元一次方程的原理，计算出个辅助生产车间的实际分配率。际分配率。（1）基本公式（根据公式直接建立方程组）基本公式（根据公式直接建立方程组）某辅助生某辅助生 该产品该产品 该该 辅辅 助助 该辅助生产该辅助生产 耗用劳耗用劳产车间提产车间提 或劳务或劳务 生产车间生产车间 车间耗用其车间耗用其 务或产务或产供产品或供产品或 的单位的单位
27、 直接发生直接发生 他辅助车间他辅助车间 品的单品的单劳务数量劳务数量 成本成本 费用费用 劳务或产品劳务或产品 位成本位成本各车间部门应负担各车间部门应负担 该车间、部门该车间、部门 单位单位 的辅助生产费用的辅助生产费用 劳务耗用量劳务耗用量 成本成本 X=+X=X（3）对该方法的评价对该方法的评价 计算比较准确计算比较准确 计算过程复杂计算过程复杂 计算具有滞后性计算具有滞后性 （见（见P124）（1）具体步骤：）具体步骤：A、将各辅助生产车间按其相互提供劳务的多少排称顺将各辅助生产车间按其相互提供劳务的多少排称顺序序 B、耗用其他辅助生产车间费用少的排在前，先分配；耗用其他辅助生产车间
28、费用少的排在前，先分配；C、耗用其他辅助生产车间费用多的排在后，后分配；耗用其他辅助生产车间费用多的排在后，后分配；D、计算公式计算公式 该辅助生产车间该辅助生产车间 分配转分配转 某辅助某辅助 生产车间生产车间 直接发生的费用直接发生的费用 入费用入费用 费用分配率费用分配率 该辅助生产车间向其他车间、部该辅助生产车间向其他车间、部 门提供产品或劳务数量门提供产品或劳务数量(2)例题：见书例题：见书P69 例例4-6 同前资料，在同前资料，在EXCEL中练习中练习=+A、计算方法和计算过程比较简便计算方法和计算过程比较简便 B、由于前面分配的部门不承担后面分配部门由于前面分配的部门不承担后面
29、分配部门的费用，不是很精确的费用，不是很精确 C、没有理论基础没有理论基础 （1）基本概念：也称为内部计算价格法，在分配辅助）基本概念：也称为内部计算价格法，在分配辅助 生产费用时根据事先确定的产品或劳务的计划单位成生产费用时根据事先确定的产品或劳务的计划单位成 本和各车间、部门的实际耗用量计算。本和各车间、部门的实际耗用量计算。（2）计算公式：）计算公式：各车间部门应负担各车间部门应负担 该车间、部门的该车间、部门的 计划单位计划单位 的辅助生产费用的辅助生产费用 实际耗用量实际耗用量 成本成本 某项辅助生产费某项辅助生产费 该辅助生产车间该辅助生产车间 分配转分配转 计划计划 用分配的差异
30、额用分配的差异额 直接发生的费用直接发生的费用 入额入额 分配分配额额 （3）分配差异额可以计入）分配差异额可以计入“管理费用管理费用”或或“制造费制造费用用”同前资料，在同前资料，在EXCEL中练习中练习 （4）评价：）评价：A、手续简便，加快了会计和核算的速度手续简便，加快了会计和核算的速度 B、便于考核和分析基本生产车间的成本便于考核和分析基本生产车间的成本 C、适合于成本定额较准确的单位适合于成本定额较准确的单位 （见书（见书P123）=X=+（1）基本概念：在分配辅助生产费用的时候，仅在基）基本概念：在分配辅助生产费用的时候，仅在基 本生产车间和管理部门之间按受益量进行分配，对于本生
31、产车间和管理部门之间按受益量进行分配，对于 辅助生产车间相互提供产品或劳务则不进行分配。辅助生产车间相互提供产品或劳务则不进行分配。（2）计算公式：）计算公式：某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间直接发生的费用总额 费用分配率费用分配率 该辅助车间向辅助生产部门之外提该辅助车间向辅助生产部门之外提 供劳务的数量供劳务的数量 同前资料，在同前资料，在EXCEL中练习中练习 （3）分配结果不准确，不利于进行成本控制）分配结果不准确，不利于进行成本控制（见书（见书P118）=1、制造费用核算的一般过程、制造费用核算的一般过程 （1）制造费用：企业各生产单位组织
32、和管理生）制造费用：企业各生产单位组织和管理生产做发生的费用。产做发生的费用。制造费用的内容：车间人员经费、固定资制造费用的内容：车间人员经费、固定资产费用、车间一般性消耗、组织活动相关费用产费用、车间一般性消耗、组织活动相关费用等等 应计入产品成本，但是但未单独设置成本项目应计入产品成本，但是但未单独设置成本项目的费用的费用（2）核算步骤）核算步骤 按用途归集按用途归集 按一定标准分配给产品按一定标准分配给产品 计算产品成本计算产品成本 l2.制造费用的归集制造费用的归集l “制造费用制造费用”帐户帐户l 明细帐的设置明细帐的设置l专栏设置：专栏设置：（费用项目）（费用项目）l发生发生 月末
33、转出月末转出 一般无余额一般无余额l3、制造费用的分配、制造费用的分配l（1）实际标准分配法：以工作中产品生产的）实际标准分配法：以工作中产品生产的实际数据为标准分配。实际数据为标准分配。l（2）联合分配法：将制造费用划分成大类，）联合分配法：将制造费用划分成大类，按不同类型，采用多个标准来分配制造费用。按不同类型，采用多个标准来分配制造费用。l（3）计划（预定）分配率法：按照年度开始）计划（预定）分配率法：按照年度开始前预先确定的计划分配率分配制造费用。前预先确定的计划分配率分配制造费用。l（4）累计分配率法：在产品完工的时候一次）累计分配率法：在产品完工的时候一次性分配其应负担的全部制造费
34、用，未完工产品性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂不分配。暂不分配。A、以生产产量为基础以生产产量为基础 制造费用总额制造费用总额 生产单位数生产单位数 B、以直接材料成本为基础以直接材料成本为基础 制造费用总额制造费用总额 耗用材料成本总额耗用材料成本总额要求：费用和材料消耗成正比例要求：费用和材料消耗成正比例单位产品制造费用分配率单位产品制造费用分配率=制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额 直接人工工资总额直接人工工资总额要求：制造费用与人工工资关系密切（如人工成要求：制造费用与人工工资关系密切（如人工成本比例较大）本比例较大）缺陷：工资高的人工负担的费用多缺陷：工
35、资高的人工负担的费用多D、以生产工人工时为基础以生产工人工时为基础 制造费用总额制造费用总额 车间工人工时总额车间工人工时总额 分配率分配率=分配率分配率=E、以机器小时为基础以机器小时为基础 主要适用于主要部分有机器操作的企业，主要适用于主要部分有机器操作的企业，较为常用的一种方法。较为常用的一种方法。制造费用总额制造费用总额 机器小时总数机器小时总数 要结合企业的实际情况来选择合适的方法。要结合企业的实际情况来选择合适的方法。分配率分配率=l（2）联合分配法：）联合分配法：l制造费用的组成（基本费用，一般费用）制造费用的组成（基本费用，一般费用）l单一分配标准的缺陷单一分配标准的缺陷l（3
36、）计划（预定）分配率法：）计划（预定）分配率法：l111月按预先确定的计划分配率来分配，月按预先确定的计划分配率来分配，12月月根据全年的实际发生额和计划分配额的差额再根据全年的实际发生额和计划分配额的差额再进行分配。（简化的方法）进行分配。（简化的方法）l能够有效控制成本能够有效控制成本 （见书（见书P132）l（4）累计分配率法）累计分配率法l未完工产品的费用保留在未完工产品的费用保留在“制造费用制造费用”帐户中，帐户中，待其完工后再一次性分配待其完工后再一次性分配l （见书（见书P133）例：大华工厂例：大华工厂3月份基本生产车间发生的制造费月份基本生产车间发生的制造费用为用为5400元
37、，该车间生产甲、乙两种产品，生元，该车间生产甲、乙两种产品，生产总工时为产总工时为600小时，其中甲产品小时，其中甲产品400小时，乙小时，乙产品产品200小时。小时。l要求：用生产工时比例法分配制造费用并做相要求：用生产工时比例法分配制造费用并做相关分录。关分录。一、废品损失的核算范围一、废品损失的核算范围 1、基本概念、基本概念 （1）废品：废品：生产过程发生的，质量不符合规定的技术生产过程发生的，质量不符合规定的技术标准，不能按照原定的用途使用，或需加工修理后才能标准，不能按照原定的用途使用，或需加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。使用的在产品、半成品或产成品。（2）废品分类废品
38、分类 可修复废品可修复废品 料废料废 是否有修复价值是否有修复价值 发生原因发生原因 不可修复废品不可修复废品 工废工废 （3）废品损失废品损失：由于产生废品而发生的报废损：由于产生废品而发生的报废损失或修复废品而发生的超过正常生产成本的消失或修复废品而发生的超过正常生产成本的消耗支出。耗支出。可修复废品可修复废品：返修过程中发生的各种修复费用：返修过程中发生的各种修复费用扣除过失人赔偿扣除过失人赔偿 不可修复废品不可修复废品：已耗实际成本扣除残料回收价：已耗实际成本扣除残料回收价值和过失人赔偿的净额值和过失人赔偿的净额2、基本处理原则：、基本处理原则：（1）在正常范围之内并且在生产制造开始就
39、发）在正常范围之内并且在生产制造开始就发生，由完工产品和在产品共同承担生，由完工产品和在产品共同承担 （2）在正常范围之内并且在完工入库时才发现，）在正常范围之内并且在完工入库时才发现，由完工产品承担由完工产品承担 （3）在生产范围之外，应该计入期间费用）在生产范围之外，应该计入期间费用3、不计入废品损失的情况、不计入废品损失的情况（1）产生废品所带来的间接损失）产生废品所带来的间接损失（2）次品降价销售给企业利润带来的损失）次品降价销售给企业利润带来的损失（3）“三包三包”企业发生的企业发生的“三包三包”损失损失（4）入库后，由于保管不善所造成的损坏或损）入库后，由于保管不善所造成的损坏或损
40、失失l设置设置“废品损失废品损失”帐户，并设帐户，并设“废品损失废品损失”成成本项目核算本项目核算l二级明细帐的设置（车间或产品）二级明细帐的设置（车间或产品）l按成本项目设专栏按成本项目设专栏l 废品损失废品损失结转不可修复废结转不可修复废品成本、可修复品成本、可修复废品修复费用废品修复费用回收残料价值、回收残料价值、应收责任人赔款、应收责任人赔款、结转废品净损失结转废品净损失核算步骤如下：核算步骤如下：1、编制、编制“废品损失计算表废品损失计算表”，计算报废时的废品，计算报废时的废品成本并归集不可修复废品的成本在成本并归集不可修复废品的成本在“废品损失废品损失XX产品产品”科目借方。（从科
41、目借方。（从“基本生产基本生产”帐户帐户转出）转出）废品成本可按实际成本法或定额成本法计算。废品成本可按实际成本法或定额成本法计算。实际成本法：将废品报废前与合格品一起发生的实际成本法：将废品报废前与合格品一起发生的各项费用在合格品和废品之间分配。各项费用在合格品和废品之间分配。按成本项目将费用在合格品和废品之间进行分配按成本项目将费用在合格品和废品之间进行分配 基本计算公式：基本计算公式：材料费用分配率材料费用分配率=材料费用总额材料费用总额/（合格品数量（合格品数量+废品数量）废品数量）废品的材料费用废品的材料费用=废品数量废品数量*材料费用分配率材料费用分配率 其他费用分配率其他费用分配
42、率=其他费用总额其他费用总额/（合格品工时（合格品工时+废品工时）废品工时）废品其他费用废品其他费用=废品工时废品工时*其他费用分配率其他费用分配率 （见书（见书P139）l定额成本法：按废品数量和各费用定额计算定额成本法：按废品数量和各费用定额计算l（见书（见书P140-141）l会计分录？会计分录？l2、结转废品残值和可收回的各项赔款结转废品残值和可收回的各项赔款l会计分录？会计分录？l3、计算和结转废品损失、计算和结转废品损失l会计分录？会计分录？1、基本处理思路、基本处理思路 可修废品返修以前的费用不作废品损失处理，可修废品返修以前的费用不作废品损失处理，不从生产成本账户转出，仅把返修
43、废品发生的各种不从生产成本账户转出，仅把返修废品发生的各种费用汇总分配计入费用汇总分配计入“废品损失废品损失”，月末将，月末将“废品损失废品损失”转入转入“基本生产基本生产”2、步骤：、步骤：（1）归集废品返修时发生的各项修复费用，计入）归集废品返修时发生的各项修复费用，计入“废品损废品损失失”借方。借方。（2）结转可修复废品发生的入库残值和可收回的各项赔款）结转可修复废品发生的入库残值和可收回的各项赔款（3）结转可修复废品损失）结转可修复废品损失 例：某企业第一生产车间生产甲产品，某月合格品例：某企业第一生产车间生产甲产品，某月合格品为为2950件。在生产过程中，发现废品件。在生产过程中，发
44、现废品50件。在发件。在发现废品前，产品生产总工时为现废品前，产品生产总工时为20000小时，其中小时，其中废品生产工时为废品生产工时为200小时；甲产品的成本计算单小时；甲产品的成本计算单中所列出全部生产费用为中所列出全部生产费用为134000元，其中原材料元，其中原材料费用费用120000元，生产工人工资及福利费元，生产工人工资及福利费6000元，元，制造费用制造费用8000元。废品残料的回收价值为元。废品残料的回收价值为300元。元。原材料是在开工时一次性投入的，原材料费用应原材料是在开工时一次性投入的，原材料费用应按合格品数量和废品数量的比例分配，其他费用按合格品数量和废品数量的比例分
45、配，其他费用按生产工时比例分配。按生产工时比例分配。要求：计算废品损失并编制会计分录。要求：计算废品损失并编制会计分录。1、基本概念、基本概念*停工损失主要是指企业的生产车间因停工而发生的各项停工损失主要是指企业的生产车间因停工而发生的各项费用。费用。*主要包括停工期间支付的工资、福利费、制造费用等。主要包括停工期间支付的工资、福利费、制造费用等。*为了简化会计核算，只有超过一定期限的停工才核算为了简化会计核算，只有超过一定期限的停工才核算 停工损失。停工损失。2、停工损失的确认与计量、停工损失的确认与计量(1)停工损失的归集。填写停工损失的归集。填写“停工单停工单”，详细填写停工车间、，详细
46、填写停工车间、范围、原因、日期等范围、原因、日期等 设置设置“停工损失停工损失”总账科目总账科目 按车间设置明细账进行明细核算按车间设置明细账进行明细核算会计分录？会计分录？A、季节性的、大修理期间的停工损失，列入季节性的、大修理期间的停工损失，列入“制造费用制造费用”，可采用预提、待摊等方法由开工，可采用预提、待摊等方法由开工月份的产品生产成本负担。月份的产品生产成本负担。B、非季节性停工损失非季节性停工损失l 非正常停工损失费用，包括产品滞销、原材料短缺、非正常停工损失费用，包括产品滞销、原材料短缺、设备故障等非正常停工转入设备故障等非正常停工转入“营业外支出营业外支出”非常损失非常损失项
47、目处理。项目处理。l如果停工损失由过失人承担，将可以取得的赔款记入如果停工损失由过失人承担，将可以取得的赔款记入“其他应收款其他应收款”l正常停工损失费用应分期摊入开工期间的制造费用由正常停工损失费用应分期摊入开工期间的制造费用由开工月份的产品生产成本负担。开工月份的产品生产成本负担。一、在产品的核算与管理一、在产品的核算与管理 1、概念：在产品是指在生产过程中的产品。、概念：在产品是指在生产过程中的产品。广义在产品：全厂范围内的广义在产品：全厂范围内的 狭义在产品：特定对于某一步骤的狭义在产品：特定对于某一步骤的 2、在产品的管理：、在产品的管理：A、加强原始记录，定期盘点加强原始记录，定期
48、盘点 B、盘亏、盘盈的处理盘亏、盘盈的处理3.完工产品与月末在产品之间的关系完工产品与月末在产品之间的关系月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=完工产品成本完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本二、在产品与产成品成本划分的主要方法二、在产品与产成品成本划分的主要方法 1、实际产量比例法（主要用于分配原材料成本）、实际产量比例法（主要用于分配原材料成本）按产成品和在产品的数量比例分配费用，主要适按产成品和在产品的数量比例分配费用，主要适用于原材料在开工时一次性投入，直接材料费用的用于原材料在开工时一次性投入，直接材料费用的分配。分配。计算公式：计算公式：直接材料费直接材料费
49、用分配率用分配率产成品负担材料费产成品负担材料费=产成品数量产成品数量X直接材料费用分配率直接材料费用分配率在成品负担材料费在成品负担材料费=月末在成品数量月末在成品数量X单位材料成本单位材料成本月初在产品材料成本月初在产品材料成本+本月投料成本本月投料成本本月产成品数量本月产成品数量+月末在产品数量月末在产品数量=2、约当产量法、约当产量法 将月末在产品按一定的比例折合成产成品数量。将月末在产品按一定的比例折合成产成品数量。适用于工人工资、制造费用成本项目的分配。适用于工人工资、制造费用成本项目的分配。（1）主要的计算公式）主要的计算公式工、费分配率工、费分配率=月初在产品工或费月初在产品工
50、或费+本月发生的工或费本月发生的工或费本月产成品数量本月产成品数量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量产成品负担工或费产成品负担工或费=产成品数量产成品数量X工、费分配率工、费分配率在成品负担工或费在成品负担工或费=月末在产品约当产量月末在产品约当产量X单位工、费单位工、费成本成本 A、如果工序内的在产品为顺序加工，并如果工序内的在产品为顺序加工，并且加工程度均匀递增，约当量可按且加工程度均匀递增，约当量可按50%确确定。定。（见书（见书P151）B、按完工率确定按完工率确定 完工率完工率=X100%上步累计单位定额工时上步累计单位定额工时+该步工时定额该步工时定额/2产成品单位定额工时产成
