1、1中级财务会计主 编：袁新文主 编：陈丽贞制 作：林建谋制作时间：2007年10月版权所有 翻版必究2目录n第一章第一章 总论总论n第二章第二章 货币资金和应收项目货币资金和应收项目n第三章第三章 存货存货n第四章第四章 投资投资n第五章第五章 固定资产固定资产 n第六章第六章 无形资产与其他资产无形资产与其他资产 n第七章第七章 流动负债流动负债 n第八章第八章 长期负债长期负债3目录n第第 九九 章章 所有者权益所有者权益 n第第 十十 章章 收入、费用与利润收入、费用与利润 n第十一章第十一章 外币业务外币业务 n第十二章第十二章 财务会计报告财务会计报告 n第十三章第十三章 非货币性资
2、产交换非货币性资产交换 n第十四章第十四章 会计调整会计调整n第十五章第十五章 或有事项或有事项 n第十六章第十六章 关联方披露关联方披露 4第一章 总论n第一节第一节 财务会计的职能与目标财务会计的职能与目标n第二节第二节 财务会计核算的基本前提与基础财务会计核算的基本前提与基础 n第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 n第四节第四节 会计计量属性会计计量属性 n第五节第五节 财务会计的规范体系财务会计的规范体系5第一节第一节 财务会计的财务会计的职能与目标职能与目标第一章第一节6第一节 财务会计的职能与目标n会计会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统u财务会计财务会计是现代企
3、业会计的重要组成部分，它通过确认、计量、记录和报告等程序对企业已经发生的交易或事项进行加工与处理，并以财务报告的形式向有关各方提供企业的财务状况、经营成果与现金流转等方面的财务信息。第一章第一节7第一节 财务会计的职能与目标n反映反映和和控制控制是财务会计的两大基本职能是财务会计的两大基本职能：u财务会计可以按照一套科学的程序和方法，主要以货币形式连续、系统、全面、综合地对企业已发生的经济业务进行会计核算。u财务会计可以借助会计核算所提供的财务信息，对企业的经济活动进行必要的干预与调节，以引导企业实现既定的经营目标，并保证经济活动的效益性、合理性与合法性。第一章第一节8第一节 财务会计的职能与
4、目标n“受托责任观受托责任观”与与“决策有用观决策有用观”是关于财是关于财务会计目标的两大主流观点务会计目标的两大主流观点：u“受托责任观受托责任观”认为，财务会计的目标是反映受托者对受托责任的履行情况，因此财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。u“决策有用观决策有用观”认为，财务会计的目标是为了向财务信息的使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。第一章第一节9第一节 财务会计的职能与目标n国际会计准则委员会在其发布的关于编关于编制和提供财
5、务报表的框架制和提供财务报表的框架中就对上述两种观点做了综合性的描述：u1.财务报表的目标是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。u2.财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或经管责任的成果。使用者之所以评估企业管理当局的受托管理工作，是为了能够做出经济决策。第一章第一节10第一节 财务会计的职能与目标n财务会计信息的使用者主要包括：财务会计信息的使用者主要包括：u1投资者 u2债权人u3供应商和客户u4政府机关 u5其他信息使用者第一章第一节11第二节第二节 财务会计核算的财务会计核算的基本前提与基础基本前提与基础第一章第二节12
6、一、财务会计核算的基本前提 n会计核算的基本前提会计核算的基本前提，规定了会计核算工作赖以存在的一些前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。n会计所处的社会经济环境极为复杂且变化不定，在这种情况下，会计人员有必要对会计核算的经济环境作出判断。第一章第二节13一、财务会计核算的基本前提 n会计前提包括会计前提包括：u会计主体u持续经营u会计分期u货币计量 第一章第二节14n（一）会计主体（一）会计主体u会计主体会计主体或会计实体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。u会计核算的对象是企业的生产经营活动。u企业的生产经营活动是由各项具体活动所构成的。u会计主体观念认为企业的经济活动应独立于企
7、业投资者自身的活动，主要是规定会计核算的范围。u会计主体可以是法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中一个特定的部分。一、财务会计核算的基本前提第一章第二节15一、财务会计核算的基本前提n（二）持续经营（二）持续经营u持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。u在持续经营的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定。在持续经营的前提下，企业对其所使用的机器设备、厂房等固定资产应当按照历史成本计价。第一章第二节16一、财务会计核算的基本前提n（三）会计分期（三）会计分期u会计
8、分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而保证及时提供有关的财务信息。u从理论上理论上来说，只有等到企业所有的生产经营活动全部结束后，才能最终确定企业的财务状况与经营成果。实际上实际上却是不允许的，会计人员必须人为地将企业持续不断的经营活动划分为若干个相等的时期，并分别反映各个时期的财务状况与经营成果（企业通常以一年作为划分会计期间的标准）。u会计期间的划分会计期间的划分对于确定会计核算程序和方法具有极为重要的作用。第一章第二节17一、财务会计核算的基本前提n（四）货币计量（四）货币计量u货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币作为计
9、量单位，记录、反映企业的生产经营活动。u会计核算以货币计量，使会计核算的对象企业的生产经营活动统一地表现为价值运动。u会计准则规定我国的会计核算以人民币人民币作为记账本位币。第一章第二节18一、财务会计核算的基础n企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。u权责发生制原则权责发生制原则是指，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。u权责发生制原则主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收
10、支和损益。第一章第二节19第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求第一章第三节20会计信息质量要求 n一、真实性 n二、相关性 n三、明晰性 n四、可比性 n五、实质重于形式 n六、重要性 n七、谨慎性 n八、及时性 第一章第三节21第四节第四节 会计计量属性会计计量属性第一章第四节22会计计量属性 n会计计量属性会计计量属性主要包括：u1.历史成本u2.重置成本 u3.可变现净值 u4.现值 u5.公允价值 n企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第一章第四节23第五节第五节 财
11、务会计的财务会计的规范体系规范体系第一章第五节24一、财务会计规范体系的构成n1.会计法律。会计法律。指调整我国经济生活中会计关系的总规范，即中华人民共和国会计法。n2.会计行政法规。会计行政法规。指调整经济生活中某些方面的会计关系的法律规范。n3.会计规章。会计规章。指由主管全国会计工作的行政部门财政部就会计工作中某些方面的内容所制定的规范性文件。第一章第五节25二、企业会计准则n1.基本会计准则基本会计准则企业会计准则企业会计准则。该准则规定了会计核算的一般原则、会计要素、各主要项目的核算原则以及财务会计报告的基本要求等。n2.具体会计准则具体会计准则：在基本会计准则基础上所制定的关于会计
12、核算的具体业务的规范性要求。第一章第五节26第二章 货币资金和应收项目 n第一节第一节 货币资金货币资金 n第二节第二节 应收账款应收账款 n第三节第三节 应收票据应收票据 n第四节第四节 预付账款预付账款 n第五节第五节 其他应收款其他应收款 n第六节第六节 坏账准备坏账准备 27第一节第一节 货币资金货币资金 第二章第一节28货币资金n货币资金货币资金是企业流动资产的重要组成部分，持有货币资金是企业开展生产经营活动的基本条件。货币作为充当一般等价物的特殊商品，在经济活动中具有价值尺度、流通手段和支付手段等主要职能。n根据货币资金的存放地点及其具体用途，可将货币资金划分为现金现金、银行存款银
13、行存款和其其他货币资金他货币资金三大类。第二章第一节29一、现金n在我国会计实务中，现金现金是指存放于企业内部的货币资金，即库存的纸币与铸币。现金是流动性最强的货币性资产。n（一）现金的管理制度（一）现金的管理制度u1企业必须按规定的范围使用现金u2企业的库存现金不得超过规定的限额u3企业不得“坐支”现金 u4企业必须加强现金收支的日常管理 第二章第一节30一、现金u5企业必须遵循下列禁止性规定：不得编造和谎报用途套取现金；不得利用企业账户替其他单位和个人套取现金；不得与其他企业、单位相互借用资金；不得用不符合财务制度规定的凭证（如借条、白条等）顶替库存现金；不得将企业的现金收入以个人储蓄的方
14、式存在银行；不得设置“小金库”、保留账外公款等。第二章第一节31一、现金n（二）现金收支业务的账务处理（二）现金收支业务的账务处理u企业应设置“现金”科目对库存现金的收入、支出和结存情况进行会计核算。例子：u若企业实行定额备用金制度，则应单独设置“备用金备用金”科目进行核算。n（三）现金的序时核算（三）现金的序时核算u企业应当设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，逐笔顺序登记。现金日记账一般可采用收付余三栏式格式：第二章第一节32现金日记帐表第二章第一节表2-1 现金日记帐33一、现金n（四）现金清查（四）现金清查 u企业每日终了结算现金收支或财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，
15、应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。第二章第一节34二、银行存款n银行存款银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。中国人民银行发布的银行账户管理办法规定，银行账户划分为基基本存款账户本存款账户、一般存款账户一般存款账户、临时存款账临时存款账户户和专用存款账户专用存款账户四大类。n企业在社会经济活动中使用各种结算方式进行货币给付与资金清算的行为称为支付支付结算行为结算行为。支付结算是一种法律行为。第二章第一节35二、银行存款n（一）支付结算方式（一）支付结算方式u根据中国人民银行颁布的支付结算办法，支付结算方式主要包括票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等种类。u1银行汇票
16、：银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。u2银行本票：银行本票：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持有人的票据。第二章第一节36二、银行存款u3商业汇票：商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）商业承兑汇票商业承兑汇票：是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。（2）银行承兑汇票银行承兑汇票：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向
17、出票人收取万分之五的手续费。u4支票：支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第二章第一节37二、银行存款u5信用卡信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。u6汇兑汇兑：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。u7委托收款委托收款：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，无论是同城或是异地结算都可采用该方式。u8托收承付托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。第二章第一节3
18、8二、银行存款u9信用证信用证：信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。u中国人民银行发布的支付结算办法中规定：（1）不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与预留预签不符的支票和远期支票以及没有资金保证的票据；（2）不准无理拒付，任意占用他人资金；（3）不准违反规定开立和使用账户；（4）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。第二章第一节39二、银行存款n（二）银行存款收付款凭证的填制日期与（二）银行存款收付款凭证的填制日期与依据依据n（三）银行存款的序时核算（三）银行存款的序时核算u为了及时反映和监督银行存款的收支情况，企业应按开户银行和存款种类等分别设置银行
19、存银行存款日记账款日记账。银行存款的日记账表：第二章第一节40二、银行存款n（四）银行存款的核对（四）银行存款的核对u在实务中，造成银行存款余额不符的原因主要有两类：一是企业或银行在账务处理方面发生错误，如多记、少记或漏记等；二是产生未达账项，即一方已经登记入账，而另一方由于尚未收到有关凭证而无法登记入账。第二章第一节41三、其他货币资金n（一）其他货币资金的内容与特点（一）其他货币资金的内容与特点u在我国的会计实务中，将企业的外埠存款和票据性存款称为其他货币资金。具体包括：1外埠存款外埠存款。指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。2银行汇票存款银行汇票存款。
20、指企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。3银行本票存款银行本票存款。指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。4信用卡存款信用卡存款。指企业为取得信用卡而按规定存入银行的款项。第二章第一节42三、其他货币资金5信用证保证金存款信用证保证金存款。指企业为取得银行信用证而按规定存入银行的保证金。6存出投资款存出投资款。指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。n（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算u为了正确反映和监督其他货币资金的收支情况，企业应设置“其他货币资金”科目进行会计核算，并按其他货币资金的类别设立明细账。外埠存款还应按开户银行设置明细账，银行汇票、银行本票和信用证
21、应按收款单位设置明细账。有信用卡业务的企业应当按发卡银行和信用卡种类设置明细账。第二章第一节43第二节第二节 应收账款应收账款第二章第二节44一、应收账款概述n应收账款应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款应收账款是指企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。n（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认u首先首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；u其次其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权；u第三第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。第二章第二节45一、应收账款概
22、述n（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价u在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，因此在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素折扣因素。u在商业上，销售折扣通常有两种方式，即商商业折扣业折扣和现金折扣现金折扣。第二章第二节46一、应收账款概述u现金折扣使企业应收账款入账金额因客户付款时间不同而异。对此，会计上有两种不同的处理方法可供选择，分别是：总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款入账金额，现金折扣只有在客户在折扣期内支付价款时，才予以确认。我国会计实务中一般采用总价法。净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应
23、收账款的入账金额，将客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作减少财务费用处理。第二章第二节47二、应收账款的核算n（一）企业发生的应收账款，在没有商业在没有商业折扣的情况下折扣的情况下，按应收的全部金额入账。n（二）企业发生的应收账款，在有商业折在有商业折扣的情况下扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。n（三）企业发生的应收账款，在有现金折在有现金折扣的情况下扣的情况下，采用总价法时，应按未减去现金折扣前的金额入账。第二章第二节48第三节第三节 应收票据应收票据第二章第三节49一、应收票据概述n票据票据是指由出票人签发，无条件承诺于一定日期付给受款人
24、一定金额的书面凭证，包括支票、本票和汇票。n应收票据应收票据是指企业持有的，尚未到期兑现的商业票据，是企业因销售商品、提供劳务而收到商业票据所形成的债权。n商业汇票商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付项款的票据。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的信用凭证。第二章第三节50一、应收票据概述n（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类u商业汇票按票面是否计息，分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票据带息应收票据是指开出日至付款日要计算利息的票据。在票据到期时，除按票面金额支付外，还要加付一定的利息。即带息票据的到期值等于应收票据面
25、值及利息。不带息应收票据不带息应收票据是指开出日至付款日不计算利息的票据。在票据到期时，只支付票面金额。第二章第三节51一、应收票据概述n（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价u应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。u但对于带息的应收票据对于带息的应收票据，按照现行会计制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。第二章第三节52二、应收票据的核算n（一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算u不带息票据的到期值等于应收票据的面值。n（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的
26、核算u对于应收票据到期，应当计算票据利息。其计算公式如下：u应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值利率利率期限期限 n（三）应收票据转让的核算（三）应收票据转让的核算第二章第三节53二、应收票据的核算n（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算u所谓贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书交给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。银行所扣的利息称为银行贴息贴息，计算贴现息的利率称为贴现率贴现率。第二章第三节54二、应收票据的核算u1贴现净额的计算贴现净额的计算 贴现净额贴现净额是指应收票据贴现收
27、入的金额，应等于票据到期值扣除贴现息后的余额。有关计算公式如下：票据到期值票据到期值票据面值票据面值（1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360）或票据面值或票据面值（1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数12）贴现息贴现息票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现净额贴现净额票据到期值贴现值票据到期值贴现值第二章第三节55二、应收票据的核算u2应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 在企业将票据向银行贴现时，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给贴现银行，其会计处理方法是在票据贴现时，应当直接冲销应收票据的账面价值，票据贴现实际收到的款项与该应收票据
28、账面价值的差额，作为财务费用计入当期损益。同时，应在“应收票据备查簿”中注销该票据记录。第二章第三节56第四节第四节 预付账款预付账款第二章第四节57一、预付账款的概念 n预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。n预付账款预付账款与应收账款应收账款虽然都是企业的债权，但两者性质不同。应收账款是企业应向购货方收回的销货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。第二章第四节58二、预付账款的核算n预付账款是企业为购货而发生的债权，收回该债权是以收到所购货物为条件的，因此，预付账款不应提取坏账准备预付账款不应提取坏账准备。n但是但是，如果有确凿证据表明企业的预付账款已不符合
29、预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。n在预付货款业务不多的企业在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”账户进行核算。第二章第四节59第五节第五节 其他应收款其他应收款第二章第五节60一、其他应收款的概念和内容 n其他应收款其他应收款是指企业发生的非购销活动而产生的债权。其主要内容包括：u1应收的各种赔款、罚款。u2应收出租包装物的租金。u3应向职工收取的各种垫付款项。u4备用金。u5存出的保证金。u6预付账款转入。u7其他各种应收、暂付款项。第二章第五节61二、其
30、他应收款的核算n1.备用金的会计处理备用金的会计处理u备用金备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。u在“其他应收款其他应收款”科目科目下设置“备用金”二级科目，或设置“备用金”一级科目，借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金的使用数额，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。第二章第五节62二、其他应收款的核算n2.备用金以外的其他应收款的会计处理备用金以外的其他应收款的会计处理u“其他应收款其他应收款”账户账户是资产类账户，借方反映企业其他各种应收、暂付款项，贷方反映已收回应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报销，借方余额
31、反映尚未收回的各种其他应收、暂付款项。u企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。u企业应当定期或者至少于每年年度终了对其对其他应收款进行检查他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。第二章第五节63第六节第六节 坏账准备坏账准备第二章第六节64一、坏账损失的确认n坏账坏账又称呆账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（不包括应收票据,下同）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。n企业的应收款项符合下列条件企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：u1债务人死亡，以其遗产清偿后
32、仍然无法收回；u2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；u3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。第二章第六节65二、坏账损失备抵法的核算n备抵法备抵法是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时形成坏账准备，待实际发生坏账时，再冲减坏账准备和相应的应收账款的一种核算方法。n根据现行会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能产生的全面检查，预计各项应收款项可能产生的坏账，坏账，对没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。第二章第六节66二、坏账损失备抵法的核算n企业提取坏账准备时，企业提
33、取坏账准备时，借记“管理费用计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。n企业对于确实无法收回的应收款项企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。n已确认并转销的坏账损失，已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。第二章第六节67二、坏账损失备抵法的核算n估计坏账损失主要有以下三种方法：估计坏账损失主要有以下三种方法：u1应收款项余额百分比法应收款项余额百分比
34、法是按照会计期末应收款项余额的一定比率估计坏账损失的方法。年末计提坏账准备的公式如下：当期提取的坏账准备当期提取的坏账准备=当期期末应收款项账户余额（不包括应收票据）当期期末应收款项账户余额（不包括应收票据）提取比例提取比例+（-）提取前）提取前“坏账准备坏账准备”账户借（贷）方余额账户借（贷）方余额 u2销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。按下列公式估计坏账百分比：估计坏账百分比估计坏账金额估计坏账百分比估计坏账金额/估计赊销金额估计赊销金额100%u3账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。第二章第六节68第三章 存货 n第一
35、节第一节 存货概述存货概述 n第二节第二节 存货数量的确定和计价方法存货数量的确定和计价方法 n第三节第三节 原材料的核算原材料的核算 n第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 n第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品 n第六节第六节 委托加工物资委托加工物资 n第七节第七节 委托代销商品和受托代销商品委托代销商品和受托代销商品 n第八节第八节 期末存货计价的成本与可变现净值孰期末存货计价的成本与可变现净值孰低法低法n第九节第九节 存货清查存货清查69第一节第一节 存货概述存货概述第三章第一节70一、存货的概念 n存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或
36、商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第三章第一节71二、存货的确认n存货的确认，应当考虑存货的属性和产权属性两个层次的判断标准：u第一，就存货的属性层面而言第一，就存货的属性层面而言，存货的确认应当同时满足存货的可定义性和确认条件。存货必须同时满足下列条件，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。u第二，就存货的产权属性层面而言第二，就存货的产权属性层面而言，存货的确认通常是以是否拥有所有权作为判断标准。第三章第一节72三、存货的分类n在不同性质的企业中，存货的分类也不尽存货的分类也不尽相同相同。n存货还可
37、以按存放地点或来源等标志分类。u按存货的存放地点按存货的存放地点可以分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类；u按存货的来源按存货的来源可以分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货等三类。第三章第一节73四、存货核算和管理的重要性n在大多数企业中，特别是商业企业和制造业企业中，存货是企业流动资产的核心部存货是企业流动资产的核心部分。分。因此，必须加强对存货的管理和控制，确保库存存货的安全和适量。n存货核算对于企业的意义在于：存货核算对于企业的意义在于：存货的数量和价值的核算直接影响到企业的资产负债表和损益表。n从生产经营的连续性看，从生产经营的连续性看，本期存货计价的正确性还将
38、影响以后期间的损益计量和资产计价。第三章第一节74五、存货会计的主要目的n存货会计的主要目的存货会计的主要目的在于存货数量的确定和存货计价，以正确计算和确定列入资产负债表中的存货价值，以及列入损益表中的营业成本的金额。第三章第一节75第二节第二节 存货数量的存货数量的确定和计价方法确定和计价方法第三章第二节76一、存货数量的确定方法 n正确确定存货数量是进行存货核算的基础和前提。存货数量确定的基本公式如下：期初存货数量期初存货数量+本期收入数量本期收入数量=本期发出数量本期发出数量+期末结存数量期末结存数量 n而如何确定本期发出数量和期末存货的结存数量，在财务会计上通常有两种可供选择的方法：实
39、地盘存制实地盘存制和永续盘存制永续盘存制。第三章第二节77一、存货数量的确定方法 u1实地盘存制实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制。它是指在会计期末对结存的期末存货进行实地盘点以确定期末存货的实际数量，再据以推算出本期存货的发出数量的一种盘存方法。实地盘存制的优点在于核算较为简便。缺点是：l（1）可能导致成本计算失真。l（2）不利于存货的计划或控制。l（3）难以保证实地盘点的准确性。第三章第二节78一、存货数量的确定方法 u2永续盘存制永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制。它是指平时对于各种存货的收入或发出数量均需逐日逐笔进行登记，并随时结转出结存数量的一种盘存方法。永续盘存制的缺点缺点在于核算
40、工作量较大。而其优优点点则在于有利于成本计算的真实性，有利于加强对存货的管理和控制。第三章第二节79二、存货的计价方法n（一）存货入账价值的确定（一）存货入账价值的确定u确定存货入账价值，即是解决存货的初始计量问题。存货初始计量的确定原则如下：存货应当按照成本计量存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。下列费用不计入存货成本下列费用不计入存货成本：l（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；l（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；l（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。此外此外，应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则
41、第17号借款费用的规定处理。第三章第二节80二、存货的计价方法n（二）存货发出的计价方法（二）存货发出的计价方法u存货发出的计价方法有多种选择。企业应当采用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法或者个别计价个别计价法法确定发出存货的实际成本。实务中，出于存货管理和控制的需要，企业也可以按照计计划成本法划成本法对存货进行核算。第三章第二节81二、存货的计价方法u1.个别计价法。个别计价法。又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存
42、货和期末存货成本的方法。第三章第二节82二、存货的计价方法u2.全月一次加权平均法。全月一次加权平均法。指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数除以本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本。计算公式如下：存货的加权平均单位成本=月初结存金额+(本月各批购货数量各批购货单位成本)/月初结存数量+本月各批购货数量 发出存货的成本=本月发出存货的数量加权平均单位成本 月末存货的成本=月末结存存货的数量加权平均单位成本 第三章第二节83二、存货的计价方法u3.移动加权平均法。移动加权平均法。指每批存货入库后，即根据本次收货的成本加上原有库存
43、的成本，除以本次收货数量加上原有存货数量，据以计算存货的加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下：存货加权单价原有存货成本本次收货的实际成本/原有存货数量本次收货数量 本批发出存货成本本批发出存货数量存货加权单价 期末存货成本期末结存存货数量存货加权单价 第三章第二节84二、存货的计价方法u4.先进先出法。先进先出法。先进先出法是假定先入库的存货先发出，并以这种存货的实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在以后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。u5.后进先出法。后进先出法。后进先出法对成本流转假设与先进先出
44、法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进存货计价的一种方法。第三章第二节85二、存货的计价方法u6.计划成本法计划成本法。指企业平时存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，用于登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种计价方法。计划成本法的核心在于成本差异率的计算和成本差异的分摊。以材料为例，计划成本法下存货成本和销售成本的计算步骤如下：l(1)入库材料成本差异入库材料成本差异=材料采购的实际成本-入库原材料的计划成本；l(2)本月材料成本差异率本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+
45、本月入库材料成本差异/月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本；l(3)本月发出材料应负担的差异本月发出材料应负担的差异=本月发出材料的计划成本本月材料成本差异率。第三章第二节86二、存货的计价方法u7.毛利率法毛利率法。指根据过去的商品销售毛利率或估计毛利率估计期末存货和本期销售成本的一种方法。计算步骤如下：l(1)根据前期实际销售资料或本期计划数据匡算毛利率 毛利率毛利率=销售毛利/销售净额=(销售净额-销售成本)/销售净额l(2)根据本期实际销售额和匡算出的毛利计算本期销售成本 本期销售净额本期销售净额=本期商品销售收入-本期销售退回与折让 本期销售成本本期销售成本=本期销售净额-本期
46、销售毛利 =本期销售净额(1-毛利率)l(3)计算期末存货成 本期末存货成本本期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 第三章第二节87二、存货的计价方法u8.售价成本法。售价成本法。指用售价成本率估计期末存货成本的一种方法。计算步骤如下：l(1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售存货的成本和售价总额。l(2)本期销售只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额。l(3)计算售价成本率。售价成本率=期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价l(4)计算期末存货成本。期末存货成本=期末存货的售价总额售
47、价成本率l(5)计算本期销售成本。本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 第三章第二节88第三节第三节 原材料的核算原材料的核算第三章第三节89一、原材料的核算内容 n原材料原材料是指企业用于制造产品异构成产品实体的购入物品，以及购入的用于产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等。n按其经济内容，原材料可分为：u.原料及主要材料。原料及主要材料。u.辅助材料。辅助材料。u.外购半成品。外购半成品。u.修理用备件。修理用备件。u.包装材料。包装材料。u.燃料。燃料。第三章第三节90二、原材料的核算:实际成本计价法n(一一)原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算u原材料的明细分类核
48、算包括数量核算数量核算和金额金额核算核算。其中，数量核算一般由企业的仓管人员负责，金额核算一般由企业的会计人员负责。现行会计实务中，原材料的明细分类核算可以通过两种账务组织方式进行：1 两套账两套账。即在企业的仓库和会计部门分别设置一套材料明细账。其中，仓库设置“材料卡片账材料卡片账”，会计部门设置“材料明细账材料明细账”。2 账卡合一账卡合一。“材料卡片账”与“材料明细账”合并为一套账。第三章第三节91二、原材料的核算:实际成本计价法n(一一)原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算第三章第三节92二、原材料的核算:实际成本计价法n(二二)原材料的总分类核算原材料的总分类核算u1.科目设置:
49、(1)“原材料”科目。本科目核算企业库存的各种材料。(2)“在途物资”科目。该科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。u2.原材料收入的账务处理(1)外购材料(2)自制的材料或委托外单位加工的材料(3)接受投资者投入的原材料第三章第三节93二、原材料的核算:实际成本计价法(4)接受捐赠的原材料(5)以债务重组方式获得的原材料(6)以非货币性资产交换换入的原材料(7)盘盈的原材料第三章第三节94二、原材料的核算：实际成本计价法u3.材料发出的账务处理企业生产经营领用原材料企业生产经营领用原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“原材料”科
50、目。企业委托加工发出原材料企业委托加工发出原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。基建工程或福利领用的原材料基建工程或福利领用的原材料，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“原材料”科目；按不予抵扣的增值税进项税额贷记“应交税费增值税(进项转出)”。企业出售的原材料企业出售的原材料，取得的材料销售收入确认为其他业务收入。结转材料销售成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。此外此外，企业发出材料也可能用于对外投资、抵偿债务或非货币性资产交换等交易，则其相应的账务处理将在本书的其他章节述及。第三章第三节95三、原材料的核算：计划成本法n(一一)原材料的明细分类核
