1、成本会计学l郑州大学张复生制郑州大学张复生制作作lfushzhzzu.edul第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配l第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分待摊费用和预提费用的归集和分配配l第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配l第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配l第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算l第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配第一节 各项要素费用的分配l一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述生产经营过程中发生的各项要素费用是产品生产经营过程中
2、发生的各项要素费用是产品成本核算和期间成本核算的基础成本核算和期间成本核算的基础各项要素费用分配的基本原则是：费用发生各项要素费用分配的基本原则是：费用发生时能够直接对象化的直接计入相关的产品成时能够直接对象化的直接计入相关的产品成本或期间成本；不能直接对象化的应当先归本或期间成本；不能直接对象化的应当先归集后分配、间接计入产品成本或期间成本集后分配、间接计入产品成本或期间成本具体应当：具体应当：第一节 各项要素费用的分配l1.对于基本生产车间直接用于产品生产、且专对于基本生产车间直接用于产品生产、且专设有成本项目的各项要素费用，直接计入各设有成本项目的各项要素费用，直接计入各该产品成本该产品
3、成本l2.对于基本生产车间直接用于产品生产、但没对于基本生产车间直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项要素费用，先计入有专设成本项目的各项要素费用，先计入“制造费用制造费用”账户、于期末分配计入各受益账户、于期末分配计入各受益产品成本产品成本l3.对于辅助生产车间发生的生产费用，应区对于辅助生产车间发生的生产费用，应区第一节 各项要素费用的分配l分不同情况进行处理：是否设置分不同情况进行处理：是否设置“制造费用制造费用”明细账户明细账户l4.无论基本生产、还是辅助生产，如果多种产无论基本生产、还是辅助生产，如果多种产品共同发生直接生产费用、且专设有相应的品共同发生直接生产费用、且专设有相应
4、的成本项目专栏，则应按受益对象的受益比例成本项目专栏，则应按受益对象的受益比例进行分配，根据分配结果直接计入相应的成进行分配，根据分配结果直接计入相应的成本明细账户。常用的分配标准有：本明细账户。常用的分配标准有：l（1）成果类指标）成果类指标第一节 各项要素费用的分配l（2）消耗类指标）消耗类指标l（3）定额类指标）定额类指标后面将分别举例说明后面将分别举例说明l5.对于应当计入期间费用的要素费用，应当区对于应当计入期间费用的要素费用，应当区分销售费用、管理费用和财务费用分别核算，分销售费用、管理费用和财务费用分别核算，于期末直接计入当期利润（转入于期末直接计入当期利润（转入“本年利本年利润
5、润”）第一节 各项要素费用的分配l二、材料费用的分配二、材料费用的分配包括外购的和自制的原料及主要材料、半成品、包括外购的和自制的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件等辅助材料、包装物、修理用备件等分配依据：领料单和退料单分配依据：领料单和退料单l（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配l1.分别不同产品领用的直接原材料费用：根据领分别不同产品领用的直接原材料费用：根据领料单直接计入产品成本料单直接计入产品成本l 借：基本生产成本借：基本生产成本l 贷：原材料贷：原材料已领未用材料应当及时办理退料或假退料手续已领未用材料应当及时办理退料或假退料手续第一节 各项要素费用的分配
6、l2.多种产品共同领用的原材料费用：先分配、多种产品共同领用的原材料费用：先分配、后计入各该受益产品成本后计入各该受益产品成本l（1）运用成果类分配标准进行分配）运用成果类分配标准进行分配l例一：成果类分配标准的运用例一：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产某厂铸造车间生产A、B两种铸件，两种铸件，A铸件产铸件产量量20000kg，B铸件产量铸件产量15000kg，两种产品，两种产品共耗用原材料共耗用原材料56000元。元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采第一节 各项要素费用的分配l用劳动成果作为间接计入费用的分配标准用劳动成果作为间接计入费用的分配
7、标准l原材料费用分配表原材料费用分配表产品名称产品名称产量（产量（kg）分配率分配率分配结果分配结果A产品产品B产品产品20000150003200024000合合 计计350001.6056000表中分配率表中分配率=56000/35000=1.60=56000/35000=1.60（元（元/kg/kg）第一节 各项要素费用的分配依据上述分配表，进行如下会计处理：依据上述分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本A（直接材料）（直接材料）32000 基本生产成本基本生产成本B（直接材料）（直接材料）24000 贷：原材料贷：原材料铸铁铸铁 56000（2 2）运用消耗类分配标
8、准进行分配）运用消耗类分配标准进行分配例二：消耗类分配标准的运用例二：消耗类分配标准的运用某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，分别消耗甲和乙两两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料。丙种材料的种材料、同时共同消耗丙种材料。丙种材料的第一节 各项要素费用的分配l消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：位：元）：产品名称产品名称甲种材料甲种材料乙种材料乙种材料丙种材料丙种材料A产品产品68000共同耗用共同耗用36000B产品产品32000合合 计计
9、680003200036000第一节 各项要素费用的分配l丙种材料费用分配率丙种材料费用分配率=l =0.36l材料费用分配表材料费用分配表3600068000+32000产品产品丙材料费用丙材料费用分配标准分配标准分配率分配率分配结果分配结果A产品产品36000680000.3624480B产品产品3200011520合计合计360001000000.3636000第一节 各项要素费用的分配依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理：如下会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本A（直接材料）（直接材料）92480 基本生产成本基本生产成本B（直
10、接材料）（直接材料）43520 贷：原材料贷：原材料甲原材料甲原材料 68000 原材料原材料乙原材料乙原材料 32000 原材料原材料丙原材料丙原材料 36000第一节 各项要素费用的分配l（3）运用定额类分配标准进行分配运用定额类分配标准进行分配l例三：定额类分配标准的运用例三：定额类分配标准的运用某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为号的钢材，本月甲产品产量为30003000件、件、乙产乙产品产量为品产量为70007000件，共耗用材料件，共耗用材料8640086400元。由于元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额该
11、厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg5kg和和3kg3kg。第一节 各项要素费用的分配产产 品品产量产量消耗量定额消耗量定额定额消耗量定额消耗量分配率分配率分配结果分配结果甲甲乙乙300070005315000210003600050400合合 计计360002.4086400原材料费用分配表原材料费用分配表表中分配率表中分配率=86400/=86400/（300030005+70005+70003 3）=2.40 =2.40（元（元/kg/kg
12、）依据上述分配表，进行如下会计处理：依据上述分配表，进行如下会计处理：第一节 各项要素费用的分配l3.基本生产车间间接消耗的原材料费用，一般基本生产车间间接消耗的原材料费用，一般应通过应通过“制造费用制造费用”分月归集、月末连同其分月归集、月末连同其他间接费用在受益产品间进行一次性分配他间接费用在受益产品间进行一次性分配l 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 l 贷：原材料贷：原材料l4.其他消耗原材料的，比如管理部门、销售其他消耗原材料的，比如管理部门、销售借：基本生产成本借：基本生产成本甲（直接材料）甲（直接材料）36000 基本生产成本基本生产成本乙（直接材料）乙（直接材料
13、）50400 贷：原材料贷：原材料某钢材某钢材 86400第一节 各项要素费用的分配l部门消耗原材料；修理废品所消耗原材料；部门消耗原材料；修理废品所消耗原材料；本期为非本期消耗原材料等，分别计入管理本期为非本期消耗原材料等，分别计入管理费用、销售费用、废品损失、待摊费用等费用、销售费用、废品损失、待摊费用等l（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配与原材料的分配类似。所不同的是需要考虑：与原材料的分配类似。所不同的是需要考虑：l1.企业是否单设有企业是否单设有“燃料燃料”一级账户一级账户l2.所登记的借记科目明细专栏不同所登记的借记科目明细专栏不同第一节 各项要素费用的分配l（三）低值易耗品
14、摊销（三）低值易耗品摊销低值易耗品是指企业生产经营过程中所需的低值易耗品是指企业生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用期限比较短，不能作单项价值比较低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料为固定资产核算的劳动资料企业所用低值易耗品不多时，可将其纳入原企业所用低值易耗品不多时，可将其纳入原材料二级科目核算，较多时可单设材料二级科目核算，较多时可单设“低值易低值易耗品耗品”一级科目核算一级科目核算l1.低值易耗品的取得核算低值易耗品的取得核算第一节 各项要素费用的分配l（1）企业外购低值易耗品）企业外购低值易耗品l 借：低值易耗品借：低值易耗品l 贷：银行存款等贷：银行存款等l（2）企
15、业自产低值易耗品（比如工具类）企业自产低值易耗品（比如工具类）l 借：低值易耗品借：低值易耗品l 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本其他取得方式的核算（略）其他取得方式的核算（略）第一节 各项要素费用的分配l2.低值易耗品领用核算。三种方法：低值易耗品领用核算。三种方法：l（1）一次摊销法。领用时直接将所领用的低）一次摊销法。领用时直接将所领用的低值易耗品价值全部转销：值易耗品价值全部转销：l 借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等l 贷：低值易耗品贷：低值易耗品优点：操作简单；缺点：费用负担不均衡；优点：操作简单；缺点：费用负担不均衡；被领用低值易耗品在账面上消失，需要辅之被领用低值
16、易耗品在账面上消失，需要辅之以其他实物控制办法以其他实物控制办法第一节 各项要素费用的分配l（2）分次摊销法。领用时将所领用低值易耗品）分次摊销法。领用时将所领用低值易耗品的价值作为待摊费用、以后在受益期内摊销的价值作为待摊费用、以后在受益期内摊销l领用时：领用时：l 借：待摊费用借：待摊费用l 贷：低值易耗品贷：低值易耗品l摊销时：摊销时：l 借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用l 贷：待摊费用贷：待摊费用第一节 各项要素费用的分配分次摊销法的优点：费用负担更合理；但仍分次摊销法的优点：费用负担更合理；但仍然存在一旦领用就在账面上消失、需要辅之然存在一旦领用就在账面上消失、需要辅之以
17、其他实物控制办法的缺陷以其他实物控制办法的缺陷l（3）五五摊销法。领用和报废低值易耗品时）五五摊销法。领用和报废低值易耗品时各摊销其价值的各摊销其价值的50%；采用这种方法时需要；采用这种方法时需要在在“低值易耗品低值易耗品”一级账户下设置一级账户下设置“库库存存”“”“在用在用”和和“摊销摊销”三个二级明细。且三个二级明细。且分作两步：分作两步：第一节 各项要素费用的分配五五摊销法优点：费用负担合理、实物控制五五摊销法优点：费用负担合理、实物控制严格，但核算程序比较复杂严格，但核算程序比较复杂领领 用用 时时报报 废废 时时（1）借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用100%贷：低值易耗品贷：
18、低值易耗品库存库存100%（1）借：原材料等（残值）借：原材料等（残值）借：制造费用、管理费用等（借：制造费用、管理费用等（50%-残值）残值）贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销50%（2）借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等50%贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销50%（2）借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销100%贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用100%第一节 各项要素费用的分配l三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配企业的基础设施状况对外购动力费分配的影企业的基础设施状况对外购动力费分配的影响：比如是否分别车间、分别产品安装动力响：比如是否分别车间、分别产品安
19、装动力计量仪表等计量仪表等如果分别不同产品安装动力仪表，则动力费如果分别不同产品安装动力仪表，则动力费不单是直接生产费用、而且也是直接计入费不单是直接生产费用、而且也是直接计入费用用如果只按车间、未按产品分装仪表，则动力如果只按车间、未按产品分装仪表，则动力第一节 各项要素费用的分配l费虽属直接生产费用、但却属于间接计入费费虽属直接生产费用、但却属于间接计入费用用分配时：分配时：l 借：基本生产成本借：基本生产成本l 借：辅助生产成本借：辅助生产成本l 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款银行存款和应付账款的运用：银行存款和应付账款的运用：第一节 各项要素费用的分配当且仅当本月支付动力
20、费基本等于本月应付动力当且仅当本月支付动力费基本等于本月应付动力费时直接贷记费时直接贷记“银行存款银行存款”、以简化会计核算；、以简化会计核算；其他情形则应贷记其他情形则应贷记“应付账款应付账款”，以使成本负担，以使成本负担更合理更合理l四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。它主要包括工资、奖金、津贴和补贴，所有对价。它主要包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费，住房公职工福利费，医疗保险费、养老保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，积金，工会经费和职工教育经
21、费，非货币性福利，因解除劳动关系所应给予的补偿等因解除劳动关系所应给予的补偿等第一节 各项要素费用的分配l1.工资费用的分配：计时工资制和计件工资制工资费用的分配：计时工资制和计件工资制l（1）计时工资制和计件工资制的工资计算）计时工资制和计件工资制的工资计算计时工资制：正算和倒扣计时工资制：正算和倒扣计件工资制：按产品完工记录计件工资制：按产品完工记录l（2）工资费用的分配：计时工资制按工时比）工资费用的分配：计时工资制按工时比例先分配、后计入产品成本；计件工资制则例先分配、后计入产品成本；计件工资制则直接计入产品成本。其会计处理：直接计入产品成本。其会计处理：第一节 各项要素费用的分配l
22、借：基本生产成本借：基本生产成本l 借：辅助生产成本借：辅助生产成本l 借：制造费用借：制造费用l 借：管理费用借：管理费用l 借：其他相关科目借：其他相关科目l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资l2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配第一节 各项要素费用的分配l包括：包括：行政管理人员薪酬、离退休职工薪酬计入管行政管理人员薪酬、离退休职工薪酬计入管理费用；销售人员薪酬计入销售费用；工程理费用；销售人员薪酬计入销售费用；工程人员薪酬计入在建工程等人员薪酬计入在建工程等除了工资以外的其他薪酬包括福利费、各种除了工资以外的其他薪酬包括福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育保险
23、费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。其会计处理：经费等。其会计处理：第一节 各项要素费用的分配l 借：基本生产成本借：基本生产成本l 借：辅助生产成本借：辅助生产成本l 借：制造费用借：制造费用l 借：管理费用借：管理费用l 借：其他相关科目借：其他相关科目l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬相关明细相关明细l五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配第一节 各项要素费用的分配l1.折旧是指固定资产因被企业持有或在长期的折旧是指固定资产因被企业持有或在长期的使用过程中保持其实物形态不变，但其价值使用过程中保持其实物形态不变，但其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少的价值却随着固定
24、资产的损耗而逐渐减少的价值l2.折旧如何计算：平均年限法、工作量法、双折旧如何计算：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等倍余额递减法、年限总和法等l3.固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配生产所用的计入生产所用的计入“制造费用制造费用”；行政管理所；行政管理所用用第一节 各项要素费用的分配l的计入的计入“管理费用管理费用”；专设销售机构所用的；专设销售机构所用的计入计入“销售费用销售费用”等等l六、利息费用的处理六、利息费用的处理l1.仅涉及期间成本的核算，不涉及产品成本仅涉及期间成本的核算，不涉及产品成本l2.注意借款费用资本化和费用化的区分注意借款费用资本化和费用化的
25、区分l3.贯彻权责发生制并运用应付利息账户贯彻权责发生制并运用应付利息账户l七、税金七、税金仅讨论要素费用中的税金：发生时计入仅讨论要素费用中的税金：发生时计入“管管第一节 各项要素费用的分配l理费用理费用”l八、其他费用的处理八、其他费用的处理考虑考虑“成本受益成本受益”原则逐笔确认原则逐笔确认举例说明（教材举例是汇总性的）举例说明（教材举例是汇总性的）l返回返回第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配成本核算同样应遵从权责发生制成本核算同样应遵从权责发生制l一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配l（1）何谓待摊费用）何谓待摊费用l（2）待摊费用发生时的处理）待摊费用发生时的处理l（
26、3）待摊费用摊销的处理）待摊费用摊销的处理l二、预提费用的分配和归集二、预提费用的分配和归集l（1）何谓预提费用）何谓预提费用第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配l（2）预提费用的预提）预提费用的预提l（3）预提费用的支付）预提费用的支付“预提费用预提费用”账户的特殊性账户的特殊性l返回返回第三节 辅助生产费用的归集和分配何谓辅助生产何谓辅助生产l一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是伴随着要素费用的分辅助生产费用的归集是伴随着要素费用的分配、待摊费用的摊销、预提费用的预提过程，配、待摊费用的摊销、预提费用的预提过程，借助借助“辅助生产成本辅助生产成本”账户的登记过
27、程实现账户的登记过程实现的的l二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配第三节 辅助生产费用的归集和分配分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法互分配法、代数分配法和计划成本分配法l（一）直接分配法（一）直接分配法概念概念举例说明举例说明直接分配法的优缺点分析直接分配法的优缺点分析l（二）顺序分配法（二）顺序分配法第三节 辅助生产费用的归集和分配概念概念举例说明举例说明顺序分配法的优缺点分析顺序分配法的优缺点分析l（三）交互分配法（三）交互分配法概念概念举例说明举例说明交互分配法的优缺点分析交互分配法的优缺点分析第三节
28、辅助生产费用的归集和分配l（四）代数分配法（四）代数分配法概念概念举例说明举例说明代数分配法的优缺点分析代数分配法的优缺点分析l（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法概念概念举例说明举例说明第三节 辅助生产费用的归集和分配计划成本分配法的优缺点分析计划成本分配法的优缺点分析辅助生产费用分配后的总结辅助生产费用分配后的总结l返回返回第四节 制造费用的归集和分配何谓制造费用；现代科学技术的发展对产品何谓制造费用；现代科学技术的发展对产品成本结构及制造费用的影响成本结构及制造费用的影响l一、制造费用的归集一、制造费用的归集制造费用的归集是伴随着要素费用的分配、制造费用的归集是伴随着要素费用的分配、
29、待摊费用的摊销、预提费用的预提、辅助生待摊费用的摊销、预提费用的预提、辅助生产费用的分配等过程，借助产费用的分配等过程，借助“制造费用制造费用”明明细账户的登记过程实现的细账户的登记过程实现的l二、制造费用的分配二、制造费用的分配第四节 制造费用的归集和分配常用的分配方法：常用的分配方法：l（一）生产工时比例法及其适用范围（一）生产工时比例法及其适用范围l（二）生产工资比例法及其适用范围（二）生产工资比例法及其适用范围l（三）机器工时比例法及其适用范围（三）机器工时比例法及其适用范围l（四）按年度计划分配率分配法（重点和难（四）按年度计划分配率分配法（重点和难点）点）有时还使用联合分配法（简单
30、说明）有时还使用联合分配法（简单说明）l返回返回第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失是企业成本核算过程中废品损失和停工损失是企业成本核算过程中需要考虑的一个因素需要考虑的一个因素l一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配废品；废品损失；废品损失的分类废品；废品损失；废品损失的分类可修可修复废品损失和不可修复废品损失；料费废品复废品损失和不可修复废品损失；料费废品和工费废品等和工费废品等下列费用或损失不属于废品损失：下列费用或损失不属于废品损失：l1.产品产品“三包三包”费用：应当计入营业费用费用：应当计入营业费用第五节 废品损失和停工损失的核算l2.降价出售的次品：降价部
31、分不属于废品损失降价出售的次品：降价部分不属于废品损失l3.保管过程中造成的产品报废：管理费用保管过程中造成的产品报废：管理费用l（一）不要求单独核算废品损失时废品损失（一）不要求单独核算废品损失时废品损失对产品成本的影响对产品成本的影响l1.不要求单独核算时，可修复废品损失对产品不要求单独核算时，可修复废品损失对产品成本的影响成本的影响l举例说明举例说明不要求单独核算可修复废品损不要求单独核算可修复废品损失（本月发生失（本月发生2020件可修复废品）件可修复废品）第五节 废品损失和停工损失的核算某企业甲产品生产成本明细账如下，生产过某企业甲产品生产成本明细账如下，生产过程中发现程中发现20件
32、可修复废品；件可修复废品；20件可修复废品件可修复废品的修复费用包括材料费用的修复费用包括材料费用200元、人工费用元、人工费用100元；另外按照规定：生产废品时对责任人元；另外按照规定：生产废品时对责任人每件处罚每件处罚5元。不要求单独核算废品损失元。不要求单独核算废品损失产品成本和废品损失的核算如下：产品成本和废品损失的核算如下：本来生产本来生产200200件产品所发生的生产费用总额为件产品所发生的生产费用总额为80008000元，却由于元，却由于2020件可修复废品的件可修复废品的修复费用而提高了修复费用而提高了200200元，从而使得合格完工产品和月末在产品的成本都会因此元，从而使得合
33、格完工产品和月末在产品的成本都会因此而提高。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额而提高。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额第五节 废品损失和停工损失的核算生产成本明细账生产成本明细账甲产品甲产品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品（月初在产品（50件）成本件）成本本月投入（本月投入（150件）费用件）费用废品修复费用废品修复费用应收罚款应收罚款生生 产产 费费 用用 合合 计计完工产品（完工产品（140件）成本件）成本月末在产品（月末在产品（60件）成本件）成本100030002004200294012
34、605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-100820055802620第五节 废品损失和停工损失的核算l2.不要求单独核算时，不可修复废品损失对产不要求单独核算时，不可修复废品损失对产品成本的影响品成本的影响l举例说明举例说明不要求单独核算不可修复废品不要求单独核算不可修复废品损失（本月发生损失（本月发生2020件不可修复废品）件不可修复废品）生产成本明细账生产成本明细账甲产品甲产品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品（月初在产品（50件）成本件）成本本月投入（本月投入（150件
35、）费用件）费用生生 产产 费费 用用 合合 计计完工产品（完工产品（120件）成本件）成本月末在产品（月末在产品（60件）成本件）成本1000300040002667133350015002000132068050015002000132068020006000800053072693第五节 废品损失和停工损失的核算l（二）要求单独核算废品损失（二）要求单独核算废品损失l1.要求单独核算废品损失时，一应单设要求单独核算废品损失时，一应单设“废品废品损失损失”账户；二应在产品成本明细账中专设账户；二应在产品成本明细账中专设“废品损失废品损失”成本项目专栏成本项目专栏l2.不可修复废品损失的核算不
36、可修复废品损失的核算参见教材（参见教材（P.68-69）举例）举例l3.可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算第五节 废品损失和停工损失的核算l举例说明举例说明专门核算可修复废品损失专门核算可修复废品损失某企业生产乙产品。某企业生产乙产品。20192019年年8 8月份的月初在产月份的月初在产品品5050件、当月新投产件、当月新投产150150件；件；8 8月份产品完工月份产品完工160160件、月末在产品件、月末在产品4040件；完工产品中有件；完工产品中有2020件件是经过修理后才验收合格的，其修复费用为：是经过修理后才验收合格的，其修复费用为：材料费材料费200200元、人工费元、人工
37、费100100元；按规定每生产元；按规定每生产一件废品对责任人罚款一件废品对责任人罚款5 5元。元。核算过程如下：核算过程如下：第五节 废品损失和停工损失的核算生产成本明细账生产成本明细账乙产品乙产品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工废品损失废品损失制造费用制造费用合合 计计月初在产品月初在产品10005005002000本月发生本月发生3000150015006000生产费用合计生产费用合计4000200020008000完工产品负担完工产品负担320016001600月末在产品月末在产品8004004001600废品损失废品损失乙产品乙产品其他应收款其他应收款责任人责任人人工费人工
38、费100100材料费材料费200200应收赔款应收赔款100100应收赔款应收赔款100100废品净损失废品净损失2002002006600第五节 废品损失和停工损失的核算l二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配停工损失的概念停工损失的概念停工损失的扣除项目：过失单位、过失人员停工损失的扣除项目：过失单位、过失人员或保险公司的赔款或保险公司的赔款不满一个工作日的停工，可以不核算停工损不满一个工作日的停工，可以不核算停工损失失停工损失不包括季节性停产、大修期间停产停工损失不包括季节性停产、大修期间停产等正常停产期间的费用等正常停产期间的费用第五节 废品损失和停工损失的核算不要求单独核算
39、时，停工损失对企业成本的不要求单独核算时，停工损失对企业成本的影响影响要求单独核算停工损失时，一应单设要求单独核算停工损失时，一应单设“停工停工损失损失”账户；二应在基本生产成本明细账中账户；二应在基本生产成本明细账中专设专设“停工损失停工损失”专栏专栏其账务处理的基本过程如下：其账务处理的基本过程如下：第五节 废品损失和停工损失的核算停工损失停工损失其他应收款其他应收款停工期间发生停工期间发生的各项费用的各项费用应收赔款应收赔款应收责任人赔款应收责任人赔款应收其他单位赔款应收其他单位赔款应收保险公司赔款应收保险公司赔款停工净损失停工净损失车间管理的原因车间管理的原因产品成本产品成本非常事故所致非常事故所致营业外支出营业外支出第五节 废品损失和停工损失的核算要求单独核算停工损失时，成本明细账的格要求单独核算停工损失时，成本明细账的格式：式：l返回返回生产成本明细账生产成本明细账某产品某产品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工停工损失停工损失制造费用制造费用合合 计计第六节 期间费用的核算l一、期间费用及其核算的内容一、期间费用及其核算的内容l二、销售费用的归集与结转二、销售费用的归集与结转l三、管理费用的归集与结转三、管理费用的归集与结转l四、财务费用的归集与结转四、财务费用的归集与结转l返回返回
