1、收入与费用业务会计制度的设计 通过本章的学习，要求了解收入与费用业务会计制度设计的内容，理解并掌握收入与费用内部控制制度的设计方法，以及收入与费用业务会计制度核算方法设计的理论与技巧。第一节 收入与费用业务的内容和会计制度设计目标 一、收入与费用业务会计制度设计的内容及其特点（一）收入与费用业务的主要内容1.收入业务的主要内容 一般企业收入业务的内容主要包括：接受客户定单、批准赊销信用、按销售单供货、按发货单装运货物、向客户开具帐单、记录销售和记录销货退回。2.费用业务的主要内容 一般企业费用业务的内容主要包括：提出付款申请、批准赊付额度、按付款申请单付款、从收款单位取得发票帐单和记录费用。（
2、二）收入与费用业务会计制度设计的内容1.收入与费用业务内部控制方法的设计（1）收入业务内部控制方法的设计 收入业务内部控制方法的设计具体包括：适当的职责分离；正确的授权审批；完备的凭证和记录；凭证的预先编号；定期寄送对帐单；内部核查程序。（2）费用业务内部控制方法的设计 企业费用业务内部控制方法设计应当包括以下内容：界定费用开支范围和标准；制定费用预算；正确的授权审批；预算执行情况检查与奖惩制度；内部核查程序。2.收入与费用业务会计核算方法的设计 收入与费用业务会计核算方法的设计主要是要解决四个问题：第一，如何选择收入确认的标准；第二，如何选择收入的计量方法；第三，如何将收入分别记录；第四，如
3、何报告收入。（三）收入与费用业务会计制度设计的特点1.以收入与费用的实质作为设计的指导2.进行内部控制方法的设计要同收入与费用发生的业务流程保持一致。3.进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身收入与费用业务的特殊性。二、收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标 收入业务内部控制和核算方法设计的目标为（1）确保收入业务的有序进行；（2）正确核算收入，及时提供收入信息；（3）保证收入的安全与完整；（4）增强现金流入，降低收帐风险。费用业务内部控制和核算方法设计的目标为（1）确保费用业务的有序发生；（2）正确核算费用，及时提供费用信息；（3）控制费用开支，合理降
4、低费用；（4）明确费用责任，树立节约意识。第二节 收入与费用业务内部控制方法的设计 一、收入业务内部控制方法的设计 收入业务内部控制方法设计应从以下六个方面来进行：（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）销货凭证的预先编号（五）按月寄出对帐单（六）内部核查程序 二、费用业务内部控制方法的设计 费用业务内部控制方法的设计应从以下四个方面来进行：（一）费用预算控制制度的设计（二）费用控制方法的选择（三）费用开支的审批制度设计（四）费用分析制度的设计第三节 收入与费用业务核算方法的设计 一、收入核算方法的设计（一）关于选择收入确认的标准 确认销售收入的标准为：（1）企业已
5、将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）关于选择收入的计量方法 收入的计量，应根据企业销售部门与购货方或接受劳务方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按双方手同意或都能接受的价格确定。注意区分商业折扣、现金折扣和销售折扣三种情况下收入的计量。（三）收入的分类记录 收入应分别计入“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”帐户中。（四）关于收入的列报 在利润表中，收入应当按照其重要性分别列报，即主营业务收入、其他业
6、务收入和营业外收入应分项列报。二、费用核算方法设计（一）关于选择费用确认的方法1.费用确认的原则（1）划分其本性支出与收益性支出原则（2）权责发生制原则（3）配比原则2.费用确认的方法（1）按费用与收入的直接联系（或称因果关系）进行确认（2）直接作为当期费用进行确认（3）按系统、合理的分摊方式确认（二）关于选择费用的计量方法 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。通常情况下，正确选择费用的计量方法，还应处理好以下四个方面的关系：第一，费用与收入的关系；第二，费用与损失的关系；第三，生产费用与期间费用的关系；第四，本期费用与跨
7、期费用的关系。（三）关于费用的分别记录 在会计核算的帐户系统中用于记录费用业务的帐户主要有“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”，除此之外还有用于记录税金支出的帐户“主营业务税金及附加”和“所得税”帐户。（四）关于费用的列报 在利润表中，费用应当按照其性质分项列报，即主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用和所得税应分项列报。第十三章 所有者权益会计制度的设计 通过本章的学习，要求了解所有者权益业务会计制度设计的内容，理解所有者权益业务会计制度设计的目标，掌握所有者权益业务内部控制制度的设计方法，以及所有者权益业务会计核算方法设计的理论与技巧。第一节 所有
8、者权益业务的内容和会计制度设计目标 一、所有者权益业务内部控制制度和核算方法设计的内容及其特点 所有者权益业务会计制度设计的内容包括内部控制方法的设计和核算方法的设计两部分。所有者权益业务内部控制方法的设计具体包括：适当的职责分离 正确的授权审批 完备的凭证和记录 有效的内部核查程序 所有者权益业务核算方法的设计，主要要解决四个方面的问题：第一，如何选择所有者权益确认的标准；第二，如何选择所有者权益的计量方法；第三，如何将所有者权益分别记录；第四，如何报告所有者权益。所有者权益业务会计制度设计的特点：1.进行内部控制方法的设计要同所有者权益发生的业务流程保持一致，并注重受资风险的分析和控制2.
9、进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身所有者权益业务的特殊性 二、所有者权益业务会计制度设计的目标（一）确保所有者权益业务发生的合规性（二）确保所有者权益业务发生的合理性（三）确保所有者权益业务会计记录的正确性和及时性（四）确保所有者权益业务会计披露的真实、完整第二节 所有者权益业务内部控制方法的设计一、实收资本业务内部控制方法的设计（一）股份有限公司实收资本业务内部控制1.股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规定的最低标准2.股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必须符合规定3.已发行股
10、票的面值与超面值缴入部分 应分别列示4.公司是否已经按照规定设置了股本备查薄，登记了股本总额、股份总额、每股面值等5.股本在资产负债表上是按不同类别列示6.国有企业改组为股份有限公司时，是否存在将国有资产低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况7.股本的增减变动是否符合国家有关法律、法规（二）一般企业实收资本业务内部控制一般企业实收资本业务内部控制包括：1.企业设立时，如何保证实际收到投资者的投资与注册资本和出资协议一致2.企业增资扩股时，如何保证新加入的投资者缴纳的出资额的核算是正确的，记入实收资本的金额为其应当拥有的企业投资比例，而且没有损害原有投资者利益的情况3.企业资本公积、盈余公积转增
11、资本符合公司法的规定4.减少资本履行了必要的程序 二、资本公积业务内部控制方法的设计 资本公积的形成来源主要包括资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股价投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等。资本公积业务内部控制方法的设计主要包括下列几个要点：（一）资本公积增减变动的内容及其依据的合法性和正确性（二）资本（或股本）溢价的合法性和正确性（三）接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性（四）股权投资准备的真实性和正确性（五）拨款转入的真实性和正确性（六）外币资本折算差额的正确性（七）资本公积转增资本是否经授权批准（八）确定资本公积是否已在资本负债表上恰当披露 三、盈
12、余公积业务内部控制方法的设计 盈余公积业务内部控制方法的设计主要从下述三个方面进行：（一）盈余公积的提取（二）盈余公积的使用（三）盈余公积在资产负债表上的恰当披露 四、利润分配业务的内部控制利润分配业务的内部控制方法的设计主要从下述四个方面进行：（一）如何保证可供分配利润的形成来源合法、真实（二）如何保证利润分配比例符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定（三）如何保证利润分配数额及年末未分配利润数额是正确的（四）如何保证未分配利润已在利润分配表和资产负债表中恰当披露第三节 所有者权益业务核算方法的设计 一、实收资本业务核算方法设计（一）实收资本 通过“实收资本”帐户进行登记（二）股本 通过“
13、股本”帐户进行记录 股本应按普通股和优先股设置明细帐，进行明细核算。二、资本公积业务核算方法设计 资本公积的确认原则（1）实际已经发生；（2）符合资本公积的定义；（3）能够计量 企业应在“资本公积”帐户下设置以下明细帐：（1）资本（或股本）溢价；（2）接受捐赠非现金资产准备；（3）接受现金捐赠；（4）股权投资准备；（5）拨款转入；（6）外币资本折算差额；（7）关联交易差价；（8）其他资本公积。三、盈余公积业务核算方法设计 企业应在“盈余公积”总帐帐户下设置以下明细帐户：（1）法定盈余公积；（2）任意盈余公积；（3）法定公益金；（4）储备基金；（5）企业发展基金；（6）利润归还投资。四、利润分配
14、业务核算方法设计 企业应在“利润分配”总帐帐户下设置以下明细帐户：（1）其他转入；（2）提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）提取储备基金；（5）提取企业发展基金；（6）提取职工奖励及福利基金；（7）利润归还投资；（8）应付优先股股利；（9）提取任意盈余公积；（10）应付普通股股利；（11）转作资本的普通股股利；（12）未分配利润。第十四章 计算机会计信息系统制度设计 通过本章学习，应该了解计算机及网络系统引入会计工作所带来的问题、计算机会计信息系统所提供的会计处理方式、数据处理流程及会计组织结构的特点。掌握计算机会计信息系统管理制度制定的原则和有关管理制度制定的基本方法。并能应用所学
15、习的知识解决企业制定计算机会计信息系统管理制度的具体问题。第一节 计算机会计制度设计的必要性一、计算机引入会计工作所带来的问题1.计算机硬件2.计算机网络系统3.计算机软件4.系统技术档案 二、数据处理方式变化带来的问题 数据处理是指为了一定的目的，按照一定的规则和方法对数据进行收集并加工成有用信息的过程。数据处理方式是传统会计与计算机会计最明显、最直观的差异。数据处理方式的改变使计算机会计系统的工作质量和效率有了极大的提高，但这种改变也使会计系统原有的内部控制机制在很大程度上失去了作用。三、数据处理流程变化带来的问题 手工会计系统整个会计业务的处理过程由不同的核算组或个人分散进行。为了保证处
16、理的可靠，根据复式记账的原理进行试算平衡，平行登记、帐证核对、帐帐核对贯穿整个过程，形成了手工条件下一套完整的行之有效的数据处理控制机制。由于这种处理过程重复多，效率低，计算机会计信息系统采用了完全不同的数据处理流程。这就是一次输入数据，集中存储于一个数据库文件中，根据事先设定的核算方法进行多重处理，多层次输出所需要的各种会计信息。由于总帐、日记帐、明细帐都出自同一数据源，使总帐对明细帐、日记帐的控制作用不复存在，使帐证核对、帐帐核对失去了作用。四、会计组织机构和人员构成变化带来的问题 在会计电算化条件下，计算机会计信息系统除了专业会计人员外还需要有计算机操作、维护人员共同工作。由于大量会计业
17、务由计算机自动完成，因此会计工作组织形式将发生较大变化，需要明确新条件下的工作岗位，对各岗位的责权加以严格规定和控制，使不相容责权得以分隔。避免对计算机进行未经授权的操作或越权的非法操作，以保证系统的正常工作。五、其他因素变化带来的问题1.新技术引入会计工作所带来的问题2.新领域的开辟带来的问题第二节 计算机会计制度设计的原则 一、计算机系统管理制度设计的基本依据（一）财政部、国家审计总署有关计算机会计管理的法令、法规和制度（二）计算机系统工作的基本特点二、计算机会计信息系统管理制度设计原则1.合法性原则2.业务处理程序标准化原则3.经济性原则第三节 计算机会计信息系统的管理体制和组织结构 一
18、、建立计算机会计系统管理体制的必要性 计算机引入会计工作，解决了会计工作中长期存在的信息量十分有限、会计信息的提供不及时和不准确的难题，为会计工作从单纯的报帐型会计向经营管理型会计转变提供了物质条件。计算机会计信息系统的建立不仅改变了会计工作的操作方式，而且引起会计业务的工作流程、信息数据的流转方式、人员的组织方式的一系列的变革。从而对会计管理方法、程序和会计管理制度提出新的要求。因此必须建立适合计算机会计信息系统条件的管理体制，以保证会计工作顺利的开展和有关管理制度的顺利执行。二、几种常用的管理体制与组织机构1.集中管理的信息中心2.分散管理形式3.集中管理下的分散组织形式第四节 计算机会计
19、信息系统管理制度的设计 一、计算机软件和硬件管理制度设计 计算机软件和硬件管理制度主要包括：（一）机房设备安全和计算机网络正常运转的制度（二）建立严格的防范计算机病毒侵害制度二、应用软件的安全控制制度应用软件的安全控制应包括：1.开发设计过程的控制2.会计软件的安全保密控制3.修改会计软件的控制 三、计算机系统操作和会计数据安全管理制度设计（一）操作管理制度操作管理制度的要点是（1）系统的开发，维护人员，系统日常操作人员，现金的保管，这三类人员的职责应严格分隔，互相不得兼任。（2）日常使用中数据输入，审核和数据档案及系统开发文档资料保管的职责应严格分隔。（3）在计算机会计系统中工作人员的权限分
20、配和口令密码设置、自动上机操作登记，是系统实行不相容职责分隔的重要技术措施。（4）建立严格的操作时序性控制。（二）会计数据的管理制度 计算机会计信息系统中，会计数据的管理是保证系统数据安全和可靠的重要方面。数据管理的主要工作是数据备份、数据恢复和数据维护。其中数据备份和恢复是数据管理的最主要的内容。计算机会计系统都设有充分的备份和恢复机内数据的功能。这种功能可以保证机内数据受到破坏可以及时得到恢复，保证机内数据的安全。但是如果疏于防范，备份和恢复功能也会成为窃取企业商业秘密和篡改机内数据的有利途径，因此必须建立对备份和恢复功能的严格控制。四、会计档案管理制度设计会计档案管理控制的措施包括：1.磁介质档案的防高温、防磁、防霉、防盗等安全措施2.会计软件源程序和系统开发过程中形成的文档资料必须严格保管3.对每日备份的机内数据资料的软磁盘或磁带实行专人保管并应有必要的登记制度
