1、制度制度的修订原则的修订原则 三三四四一一制度制度修订的目的和背景修订的目的和背景 制度制度修订的主要内容修订的主要内容 新旧会计制度衔接问题的处理规定新旧会计制度衔接问题的处理规定二二五五部份变动科目的会计核算部份变动科目的会计核算会议计报表的编制会议计报表的编制六六一、修订的目的和背景一、修订的目的和背景 修订的目的修订的目的 1.1.适应公共财政体制深化改革和事业单位适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求改革发展的要求 2.2.进一步规范事业单位会计行为进一步规范事业单位会计行为 3.3.提高事业单位会计信息质量提高事业单位会计信息质量 4.4.促进事业单位加强预算管理、财务管
2、理促进事业单位加强预算管理、财务管理资产管理和绩效评价资产管理和绩效评价 修订的背景修订的背景 现行制度发布于现行制度发布于 19971997年年,自自19981998年年1 1月月1 1日日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来随着单位预算管理发挥了积极的作用。近年来随着我国公共财政财政体制改革的不断深化，对事我国公共财政财政体制改革的不断深化，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，更高的要求，制度制度已经难以满足事业单位已经难以满足事业单位管理和发展的需要
3、。管理和发展的需要。1.1.现行制度滞后于我国公共财政体制改现行制度滞后于我国公共财政体制改革革 2.2.现行制度未涵盖事业单位基建项目，现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。会计信息不完整。3.3.不能反映固定资产真实价值。不能反映固定资产真实价值。4.4.新要求、新业务，需予以满足和规范。新要求、新业务，需予以满足和规范。5.5.事业单位会计科目与报表体系不完善。事业单位会计科目与报表体系不完善。二、修订的原则二、修订的原则 此次修订此次修订制度制度，按照配合公共财政，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足和兼顾事业
4、单位的算管理与财务管理目时满足和兼顾事业单位的算管理与财务管理目标标的修订原则。目的是提升事业单位内部管理水的修订原则。目的是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价，配合平、加强事业单位成本核算与绩效评价，配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展。公共财政体制改革、促进社会事业健康发展。三、修订的主要内容三、修订的主要内容全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1.1.协调增加财政改革会计核算内容协调增加财政改革会计核算内容 2.2.创新引入固定资产折旧创新引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销 3.3.明确规定基建数据并入会计明确规定基建数据并入会计“大账
5、大账”4.4.着力加强财政投入资金会计核算着力加强财政投入资金会计核算 5.5.规范核算非财政补助结转结余及其分规范核算非财政补助结转结余及其分配配 6.6.突出强化资产计价和入账管理突出强化资产计价和入账管理 7.7.全面完善会计科目体系及其说明全面完善会计科目体系及其说明 8.8.改进优化财务报表体系和结构改进优化财务报表体系和结构 新增财政改革政策涉及的会计核算新增财政改革政策涉及的会计核算 新制度中新增了有关国库集中支付、政府新制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述余管理
6、等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。改革政策进行全面和有机的衔接。配合配合财务规则财务规则做出相应修改做出相应修改 财政部发布的财政部发布的财务规则财务规则对事业单位预对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为业结转结余和经营结转结余，同时还
7、要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余；财政补助结转结余和非财政补助结转结余；将将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理为事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理为与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。其核算内容和核算方法。计提固定资产折旧和无形资产摊销计提固定资产折旧和无形资产摊销 制度规定对事业单位除文物和陈列品、动制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，摊销，以
8、反映资产因使用中的消耗而发生的价以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，单位预算管理和财务管理需求，采用了虚提折采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产资产“非流动资产基金非流动资产基金”，而非计入当期支。，而非计入当期支。进一步完善会计科目设置和相关会计核进一步完善会计科目设置和相关会计核算。算。制度对现行会计科目体系进行了全面梳理制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还为加强和完善。除上面提及的调整内容外
9、，还为加强财务风险分析将原财务风险分析将原“借入款项借入款项”科目区分为科目区分为“其他应付款其他应付款”和和“长期应付款长期应付款”科目等。科目等。此此外对各科目的核算内容、核算要求、账务处理外对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。等作了更为全面、详细的规定。完善财务报表体系和会计报表格式完善财务报表体系和会计报表格式 新制度在财务报告中增加了财政补助收入新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，取消了资产负债表中的收入和支出项支出表，取消了资产负债表中的收入和支出项目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目
10、；列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表等等。一方面增强了通用性；另一方面也表等等。一方面增强了通用性；另一方面也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。明确规定基建数据并入会计明确规定基建数据并入会计“大账大账”突出强化资产计价和入账管理突出强化资产计价和入账管理 规范核算非财政补助结转结余及其分规范核算非
11、财政补助结转结余及其分配配 为了使各事业单位财务人员掌握新制度为了使各事业单位财务人员掌握新制度的重难点进一步规范事业单位的会计核算，的重难点进一步规范事业单位的会计核算，本课程主要讲解新制度变化的主要内容及新本课程主要讲解新制度变化的主要内容及新旧对比。旧对比。例例1 1、乙单位的应收账款、乙单位的应收账款5 5万元已逾期万元已逾期3 3年，年，确实已无法收回，经批准核销。确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 5 5 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5 5经批准核销：经批准核销：借：其他支出借：其他支出
12、应收账款核销应收账款核销 5 5 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 5 5 例例2 2、乙单位的应收账款核销后，后来通、乙单位的应收账款核销后，后来通过其他措施收回了过其他措施收回了2 2万元。万元。借：银行存款借：银行存款 或现金等其他科目或现金等其他科目 2 2 贷：其他收入贷：其他收入收回已核销的应收帐款收回已核销的应收帐款 2 2 所购货物如果属于固定资产、无形资产的所购货物如果属于固定资产、无形资产的还应作如下帐务处理：还应作如下帐务处理：借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 无形资产无形资产 核算事业单位除应收票据、应收账款、核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等预付账款等其中：专项资金支出其中：专项资金支出3 3万元，非专项资金支出万元，非专项资金支出如为借方余额，则做相反的分录如为借方余额，则做相反的分录
