1、控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料 按照市国资委的统一部署，要求控股公司自按照市国资委的统一部署，要求控股公司自2009年年1月月1日起全面执行新企业会计准则日起全面执行新企业会计准则（以下简称新准则）（以下简称新准则）。为做好。为做好2009年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主会计处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参考国资委要参考国资委10月培训会的培训资料。月培训会的培训资料。1（一）衔接转换原则 1.1.企业企业2008年度财务决算：仍然执
2、行原企业会计制度、原会计准则及年度财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会计准则及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表决算财务报表；2.2.新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：20092009年年1 1月月1 1日；日；3.3.按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整，行追溯调整，调整期初留存收益和其他相关项目的年初数调整期初留存收益和其他相关项目的年初数；2（二）衔接转换程序
3、 账账务务处处理理系系统统首首次次执执行行日日衔衔接接转转换换的的具具体体步步骤：骤：v1.按按旧旧准准则则进进行行08年年决决算，算，形形成成审审计计后后财财务务报报表；表；v2.编编制制科科目目余余额额对对照照表：表：以以2008年年12月月31日日为为基基准准日，日，编编制制新新旧旧会会计计科科目目余余额额衔衔接接对对照照表表（见见附附表表1），将将旧旧科科目目余余额额按按新新准准则则要要求求简简单单分分类类为为新新科科目目余余额。额。v3.编编制制转转换换调调整整表：表：在在新新旧旧会会计计科科目目余余额额衔衔接接对对照照表表（附附表表1）的的基基础础上，上，编编制制新新旧旧会会计计科
4、科目目余余额额转转换换调调整整对对照照表表（见见附附表表2）。以以新新会会计计科科目目为为归归集集对对象，象，将将旧旧科科目目重重分分类类至至新新科科目目的的余余额额分分类类汇汇总，总，并并对对新新准准则则规规定定首首次次执执行行日日需需要要重重分分类类调调整整和和追追溯溯调调整整的的事事项项进进行行调调整，整，形形成成2009年年1月月1日日新新会会计计科科目目的的初初始始化化余余额。额。3（二）衔接转换程序（续）4.账务处理系统初始化账务处理系统初始化v在在2008年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的新年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的新会计科目余额对账务
5、处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化余会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作。额录入系统，完成初始化建账工作。v5.编制衔接转换财务报表编制衔接转换财务报表v企业在系统初始化完毕后，编制以企业在系统初始化完毕后，编制以2008年财务决算报表为基础的衔接年财务决算报表为基础的衔接转换报表（见转换报表（见附表附表3）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数和合）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数和合并利润表上年数。并利润表上年数。v衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目
6、的方式，原财务报表项目及其金额应当与企业财务报表项目及其金额应当与企业2008年决算报表数据相符。年决算报表数据相符。4（二）衔接转换程序（续）首次执行日衔接转换程序 未审08年决算报表新旧科目余额衔接对照表新旧科目余额转换调整表账务系统初始化新准则期初余额已审08年决算报表年结首次执行日个别报表审计调整结账前调整结账后调整重分类新准则追溯调整首次执行日合并财务报表合并范围变化调整报表合并5（三）衔接转换注意事项 1、首首次次执执行行日日前前准准备备事事项项 根根据据京京国国资资评评价价字字200713号号文文的的要要求，求，做做好好培培训训学学习习工工作，作，修修订订会会计计核核算算办办法，
7、法，进进行行资资产产清清查，查，提提前前做做好好各各类类账账项项调调整整准准备备工工作。作。（1）对对账账面面的的短短期期投投资、资、长长期期债债权权投投资、资、股股票票投投资资等等投投资资按按持持有有意意图图进进行行客客观观分分析，析，确确定定重重分分类类方方向，向，合合理理划划分分各各项项金金融融工工具具类类别别并并形形成成明明确确的的书书面面结结论。论。（2）搜搜集集相相关关投投资资的的2007年年12月月31日日及及2008年年12月月31日日公公允允价价值值资资料，料，如如股股票、票、基基金，金，以以便便于于合合理理确确定定金金融融资资产产的的公公允允价价值。值。（3）对对按按照照企
8、企业业会会计计制制度度未未纳纳入入合合并并范范围围的的子子企企业业进进行行清清查、查、清清理。理。（4）对对长长期期股股权权投投资资差差额额及及商商誉誉进进行行分分析，析，区区分分同同一一控控制制形形成成与与非非同同一一控控制制形形成。成。6（三）衔接转换注意事项 （5）对对用用于于出出租租的的房房屋屋和和土土地地进进行行全全面面清清查，查，判判断断是是否否符符合合投投资资性性房房地地产产确确认认条条件，件，如如确确定定要要转转作作投投资资性性房房地地产产的，的，应应搜搜集集相相关关租租赁赁合合同、同、账账面面原原值值和和已已计计提提折折旧、旧、减减值值准准备备等等资资料料备备查。查。（6）对
9、对递递延延所所得得税税资资产、产、负负债债可可能能涉涉及及的的项项目目进进行行全全面面检检查，查，比比较较各各资资产、产、负负债债项项目目的的账账面面值值与与计计税税基基础，础，评评估估存存在在的的递递延延所所得得税税影影响。响。主主要要包包括：括：可可弥弥补补亏亏损、损、各各项项资资产产减减值、值、股股权权投投资资差差额额摊摊销、销、长长期期股股权权投投资资权权益益法法核核算、算、固固定定资资产产的的折折旧旧差差异异（年年限限和和残残值值率）率）、资资产产评评估估增增值、值、商商誉誉的的摊摊销、销、开开办办费、费、从从费费用用中中提提取取的的负负债债如如预预计计负负债、债、应应付付工工资资及
10、及相相关关负负债债等。等。（7）其其他他资资产产清清查查核核实实工工作：作：存存货货盘盘点、点、固固定定资资产产盘盘点点等等7（三）衔接转换注意事项 2.存档注意事项：衔接转换财务报表、新存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为关责任人员签章，作为2008年封账和年封账和2009年系统初始化建账的依据存档。年系统初始化建账的依据存档。3、系统内转换的情况：即在账务系统中将、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完
11、整，编制调整分用到的新旧会计科目设置完整，编制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的变化，相当多的会计科新会计准则有较大的变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企业不考虑此种方式。但已实施议一般企业不考虑此种方式。但已实施ERP信息系统的企业应当考虑或者说有的信息系统的企业应当考虑或者说有的ERP系系统只能采用系统内转换与调整的方式。统只能采用系统内转换与调整的方式。8（三）衔接转换注意事项（续）4.转换报表上报转换报表上报v控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位控股公
12、司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。逐级上报衔接转换财务报表。v各单位报送的衔接转换报表原报表项目各单位报送的衔接转换报表原报表项目金额金额应当与应当与2008年已审决算报表数一致，转换调年已审决算报表数一致，转换调整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。v衔接转换报表中的利润表，为方便衔接转换报表中的利润表，为方便2009年决年决算报表利润表上年同期数的编报，控股公司算报表利润表上年同期数的编报，控股公司要求在衔接转换时编制。要求在衔接转换时编制。5.明确区分会计差错调整和新旧转换明确区分会计差错调整和新旧转换 企业应明确区分前期重大
13、会计差错调整和企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相互混淆，会计准则变化造成的影响，不能相互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整和执行新准则调整应错调整。会计差错调整和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调整应通过账务调分别进行处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行处理，在整方式进行处理，在2008年正式结账前落实年正式结账前落实到到2008年的账务处理中；执行新准则调整应年的账务处理中；执行新准则调整应通过编制衔接转换表进行调整。通过编制衔接转换表进行调整。9二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-
14、长期股权投资（一）对长期股权投资的追溯调整（一）对长期股权投资的追溯调整 1、分类转换追溯调整：、分类转换追溯调整：对被投资单位在重大影响以下、并且在活对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（主要是指上市流通股），权益性投资（主要是指上市流通股），2009年年1月月1日应当重新划分为交易性金融资产或日应当重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照可供出售金融资产，按照2008年年12月月31日日公允价值公允价值 计量，其公允价值与原账面价值计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。的
15、差额分别调整未分配利润与资本公积。该公允价值变动还应当追溯调整该公允价值变动还应当追溯调整2008年度年度损益数及年初未分配利润。损益数及年初未分配利润。2、联营、合营企业权益法核算调整、联营、合营企业权益法核算调整v因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的，联营企业首次执行日净资产的，投资企业还需确认相应的投资收益，并调投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其整其“长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整”和和“长期长期股权投资股权投资-其他权益变动其他权益变动”。10二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 3、对对子
16、子公公司司长长期期投投资资的的追追溯溯调调整：整：根根据据企企业业会会计计准准则则解解释释第第1号号规规定定和和2008年年1月月21日日专专家家工工作作组组意意见，见，调调整整原原则则为：为：（1）企企业业在在首首次次执执行行日日以以前前已已经经持持有有的的对对子子公公司司长长期期股股权权投投资，资，应应在在首首次次执执行行日日进进行行追追溯溯调调整，整，视视同同该该子子公公司司自自最最初初即即采采用用成成本本法法核核算。算。（2）对对子子公公司司长长期期股股权权投投资资原原账账面面核核算算的的成成本、本、原原摊摊销销的的股股权权投投资资差差额、额、按按照照权权益益法法确确认认的的损损益益调
17、调整整及及股股权权投投资资准准备备等等均均进进行行追追溯溯调调整；整；子子公公司司设设立立时时已已折折合合为为股股本本或或实实收收资资本本等等资资本本性性项项目目的，的，追追溯溯调调整整应应以以公公司司设设立立时时为为限。限。（3）首首次次执执行行日日对对子子公公司司投投资资追追溯溯调调整整不不切切实实可可行行的，的，按按照照38号号准准则，则，在在首首次次执执行行日日对对账账面面价价值值进进行行调调整整,只只调调整整股股权权投投资资差差额。额。（4）追追溯溯调调整整情情况况要要在在附附注注中中说说明。明。（5）合合并并财财务务报报表表的的编编制制也也应应采采用用上上述述同同一一原原则则处处理
18、。理。11二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资例：比如例：比如A企业对子企业企业对子企业B的长期股权投资为的长期股权投资为1000万元，其中投资成本万元，其中投资成本500万元，股权投万元，股权投资差额资差额100万元（原差额万元（原差额200万元，已摊销万元，已摊销100万元，不属于非同一控制下控股合并），万元，不属于非同一控制下控股合并），损益调整损益调整200万元，股权投资准备万元，股权投资准备200万元，期末追溯调整如下：万元，期末追溯调整如下：12二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 4、对对原长期股权投资差额进行追溯调整：原长期股权投资差额进行追溯调整：（1
19、）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为期股权投资账面余额作为2009年年1月月1日的长期股权投资认定成本。日的长期股权投资认定成本。概念：同一控制下企业合并是指发生在同概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。一企业集团内部企业之间的合并。（2）除因同一控制下企业合并产生的长期）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投
20、资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为应当将长期股权投资的账面余额作为2009年年1月月1日长期股权投资的认定成本。日长期股权投资的认定成本。13二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 （3）对非同一控制下企业产生的对子公）对非同一控制下企业产生的对子公司
21、的股权投资借方差额在合并报表中的反映：司的股权投资借方差额在合并报表中的反映：v无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。作为商誉列示。v能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，如果股权投资借方差负债等的公允价值的，如果股权投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，并通过折旧及摊
22、销等各可辨认资产、负债，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，可在原股权投资差额的剩余摊无法分摊的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为资产负债表中作为“其他非流动资产其他非流动资产”列列示。示。14二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资 5、对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉 （1）因同一控制下企业合并（吸收合
23、并）产生的，原已确认商誉的摊）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊 余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和2008年度损益数。年度损益数。（2）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。（3）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年值测试，发生减值的，
24、应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年初未分配利润。初未分配利润。15二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税 （二）递延所得税追溯调整（二）递延所得税追溯调整 首次执行日，首次执行日，在其他资产、负债科目调整在其他资产、负债科目调整完成后，完成后，企业应计算资产、负债的账面价值企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入影响，并计入“递延所得税资产递延所得税资产”或或“递延递延所得税负债所得税负债”科目，科目，“盈余公积盈余公积”和和“年年初未分配利润初未分配利润”科目金额科目金额。（先总结一下（先总结一下递延
25、所得税，递延所得税，具体见具体见课件课件2）追溯调整需考虑事项追溯调整需考虑事项 1、因裁员计划而确认的预计负债，税法规、因裁员计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额；定必须在实际支付时计入应纳税所得额；2、原来用纳税影响会计法的企业，还应将、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度原制度“递延所得税递延所得税”科目的余额全额冲销，科目的余额全额冲销，相应调整相应调整“留存收益留存收益”。3、某些与收入相关的应收款项，税法规定、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确认收益的期计入应纳税所得的期间与会计确认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款
26、发出间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售；商品销售；16二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税 4、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧，以及折旧年限与税务局要求不一致；5、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及计提的减值准备；6、交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值；7、非免税的与资产相关的政府补助；8、因产品保修等原因形成的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额；9、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款；17二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税v执行日后
27、需考虑的事项执行日后需考虑的事项 1、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用计入账面价税所得，而会计处理将交易费用计入账面价值；值；2、开发费用资本化形成的无形资产开发费用资本化形成的无形资产；3、为企业改制目的进行的资产评估，但计税、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整；基础不予调整；4、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税的企业兼并、价值与计税基础不一致，如免税的企业兼并、融资租赁等；融资租赁等；5、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，、长期股权投
28、资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时计入应税利润；而税法规定在宣告分配时计入应税利润；6、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，但计税基础不的账面价值调整至公允价值，但计税基础不作调整；作调整；7、非免税的同一控制下企业合并，账面价值、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价值确定；不调整，计税基础按已税公允价值确定；8、合并财务报表需将集团内部交易所产生的合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以抵消，而计未实现利润与资产账面金额予以抵消，而计税基础不予调整税基础不予
29、调整；18二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税例：甲公司期末需追溯调整事项如下，适用税率25%，以后有应税所得额可抵扣：19二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税 需需要要关关注注事事项项v上上述述计计算算递递延延所所得得税税资资产产和和递递延延所所得得税税负负债债时时应应注注意意以以下下两两个个方方面面的的问问题：题：不不仅仅应应考考虑虑税税法法规规定定的的可可抵抵扣扣亏亏损损和和税税款款抵抵减减有有效效抵抵扣扣年年限限的的规规定，定，而而且且还还应应考考虑虑计计提提的的资资产产备备抵抵金金额额中中按按税税法法规规定定已已抵抵减减金金额，额，不不能能简简单单按按备备抵抵账账
30、户户余余额额规规定定为为暂暂时时性性差差异；异；v应应考考虑虑未未来来税税率率变变动动的的影影响，响，特特别别是是“两两法法”合合并并可可能能的的税税率率调调低低所所导导致致的的递递延延所所得得税税资资产产转转销销的的影影响。响。v确确认认递递延延所所得得税税资资产产时时应应注注意意是是否否有有足足够够的的应应税税所所得得额，额，如如资资产产调调整整平平台台一一般般不不应应确确认认递递延延所所得得税税资资产。产。20二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产 （三）金融资产分类调整（三）金融资产分类调整P164 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、在首次
31、执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、1、交易性金融资产和可供出售金融资产的、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类：分类：v通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短。的市场上有报价且持有期限较短。v相对于交易性金融资产而言，可供出售金融相对于交易性金融资产而言
32、，可供出售金融资产的持有意图不明确。基本要求：企业管资产的持有意图不明确。基本要求：企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。交易性金融资产和可供类，不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录（表明管理层意图的内部决议、报文件记录（表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。是同一批文件等），并在附注中加以说明。是同一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。首次执行日划分交易划分标准及划分依
33、据。首次执行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要求进行分类。上述要求进行分类。21二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产v由于按照企业会计准则大的规定，金融资产由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，因此首次的分类一经确定，不能随意变更，因此首次执行日，对金融资产的划分，特别是采用公执行日，对金融资产的划分，特别是采用公允价值计量的金融资产应当慎重。允价值计量的金融资产应当慎重。v首次执行日，对公允价值计量的金融资产，首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准备书面材料，包括证明对金融资产
34、企业应准备书面材料，包括证明对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。持有意图和期限的资料、市价资料等。2、交易性金融资产和可供出售金融资产的计、交易性金融资产和可供出售金融资产的计价与会计处理：价与会计处理：v交易性金融资产应当按照公允价值计量，公交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。允价值变动计入当期损益。v可供出售金融资产在初始确认时，应当按其可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当
35、将原计的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益。可供出售金融资失一并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。入当期损益。22二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产3、首次执行日，企业股权分置改革过程中持、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理：有的限售股权的会计处理：v企业在股权分置改革过程中持有对被投资单企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股位
36、在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；用成本法或权益法核算；v企业在股权分置改革过程中持有对被投资单企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。调整，计入资本公积。4、委托贷款的核算与反映：、委托贷款的核算与反映：委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托委托贷
37、款期限在一年内（包含一年）的委托贷款在报表的其他流动资产反映；委托贷款贷款在报表的其他流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日在一年以内的委期限在一年以上并且到期日在一年以内的委托贷款在报表的一年内到期非流动资产反映；托贷款在报表的一年内到期非流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一年以上的委托贷款在持有到期投资反映。年以上的委托贷款在持有到期投资反映。5、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在随后的会计期间采用摊余成本计量。随后的会计期间采用摊余成本计量
38、。23二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-衍生工具与套期保值 （四）对衍生金融工具进行调整（四）对衍生金融工具进行调整v对于未在资产负债表内确认、或已按成本计对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合量的衍生金融工具（指远期合 同、期货合同、互换等，不包括套期工同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在具），应当在2009年年1月月1日按照公允价值日按照公允价值计量，同时调整未分配利润。计量，同时调整未分配利润。对于企业发行的包含负债和权益成份的非对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在首次执行日将负债和衍生金融工具，应当在首次执行日将负债和权益成份分
39、拆，但负债成份的公允价值难以权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。合理确定的除外。v（五）套期保值调整（五）套期保值调整v在首次执行日，对于不符合在首次执行日，对于不符合企业会计准则企业会计准则第第24 号号套期保值套期保值规定的套期会计方法规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按会计方法，并按企企 业会计准则第业会计准则第24号号套期保值套期保值处理。处理。24二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债 （六）辞退福利预计负债（六）辞退福利预计负债P171v对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计
40、划，满足对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足9 号职工薪号职工薪酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收益。益。1、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿予的补偿2、在首次执行日确认辞退福利预计负债必须、在首次执行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：同时满足下列条件：v（1）企业在首次执行日以前已经制
41、定正式）企业在首次执行日以前已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。并即将实施。v（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。划或裁减建议。v国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，于发生时直接计入当期损益；需虑不预计，于发生时直接计入当期损益；需要上级部门批准的，经批准后才认为符合预要上级部门批准的，经批准后才认为符合预计负债确认条件计负债确认条件 25二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债3、关于内退人员辞退福利的确认、关于内退人
42、员辞退福利的确认（1）专家工作组意见二相关规定）专家工作组意见二相关规定v内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。理。v企业应当将自职工停止提供服务日至正常退企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退社会保险费等，确认为应
43、付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。产生的义务。26二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债（2）市国资委在）市国资委在13号文相关规定号文相关规定v内部退休计划在首次执行日之前已经过企业内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权利机构批准并已实施，不包董事会或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划划;v内部退休人员为距法定退休年龄不足内部退休人员为距法定退休年
44、龄不足5年或年或者工龄已满者工龄已满30年的企业职工年的企业职工v内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。按规定应缴纳的社会保险费。v在首次执行日在首次执行日,企业如申报符合预计负债确企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出认条件的内部退休人员支出,应当同时提供应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说
45、明；市国资委将事务所出具专项经济鉴证说明；市国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。进行审核确认。27二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债（3）账务处理）账务处理v符合条件的内退人员支出，在首次执行日追符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯调整冲减期初未分配利润，首次执行日未溯调整冲减期初未分配利润，首次执行日未进行追溯调整的及首次执行日后新发生的内进行追溯调整的及首次执行日后新发生的内退支出（符合预计负债确认条件的应当一次退支出（符合预计负债确认条件的应当一次性预计）应当计入当期损益。性预计）应当计入当期损益。v按规
46、定辞退补偿款项超过一年支付的辞退计按规定辞退补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率（考虑按划，企业应当选择恰当的折现率（考虑按3年年期国债利率），以折现后的金额进行计量期国债利率），以折现后的金额进行计量（应付辞退福利款项与其折现后金额相差不（应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现）。大的，也可不予折现）。v辞退福利预计负债应当在辞退福利预计负债应当在“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目核算与反映，而不是在项目核算与反映，而不是在“预计负债预计负债”项项目核算与反映。目核算与反映。v对下岗职工支出，如果企业有可能继续为其对下岗职工支出，如果企业有可能继续为其安排相
47、应岗位的，则不作为辞退福利处理，安排相应岗位的，则不作为辞退福利处理，继续在实际发生时按原渠道在成本（费用）继续在实际发生时按原渠道在成本（费用）中列支中列支v超出范围的内退支出的处理：由于国有企业超出范围的内退支出的处理：由于国有企业承担的社会职能并没有完全剥离，企业确可承担的社会职能并没有完全剥离，企业确可能存在一些超出范围的支出，对于这些支出能存在一些超出范围的支出，对于这些支出不能核减期初权益，如果能够一次性可靠预不能核减期初权益，如果能够一次性可靠预计，应当计入计，应当计入2009年当期的支出，如果不能年当期的支出，如果不能可靠预计，则于实际发生时计入各期损益。可靠预计，则于实际发生
48、时计入各期损益。28二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-对盈余公积进行调整（七）七）对对盈盈余余公公积积进进行行调调整整P120 因因按按追追溯溯调调整整法法调调整整未未分分配配利利润润的，的，以以调调整整的的未未分分配配利利润润为为基基数，数，按按以以下下原原则则调调整整盈盈余余公公积：积：1.调调整整减减少少未未分分配配利利润润的，的，以以盈盈余余公公积积的的账账面面余余额额为为限，限，按按原原计计提提比比例例冲冲减减盈盈余余公公积；积；2.调调整整增增加加未未分分配配利利润润的，的，以以弥弥补补原原未未弥弥补补的的亏亏损损后后的的余余额额为为基基数数按按原原计计提提比比例例计计提提盈盈余
49、余公公积。积。3、除除盈盈余余公公积积以以外外的的其其他他利利润润分分配，配，不不再再追追溯溯调调整。整。29二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-合并会计政策变更v（八）合并会计政策变更的衔接与转换（八）合并会计政策变更的衔接与转换v1.合并范围发生变化的衔接与转换合并范围发生变化的衔接与转换v（1）原对于合营企业采用比例法合并的企业，在编制衔接转换财务报原对于合营企业采用比例法合并的企业，在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时不再按比例合并法合并财务报表。表及新格式财务报表时不再按比例合并法合并财务报表。v（2）母公司对原未纳入合并范围的具有实质控制权的子企业（）母公司对原未纳入合并范围的
50、具有实质控制权的子企业（课件课件2），在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时均应当纳入合并范），在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时均应当纳入合并范围。围。v2.合并财务报表列报项目的转换合并财务报表列报项目的转换v在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的份额，应作为少数股
