1、 中级财务会计中级财务会计 第十九章第十九章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项西安石油大学经管院会计系西安石油大学经管院会计系2本章导引本章导引巨潮公司巨潮公司20142014年度财务报告批准对外报出日是年度财务报告批准对外报出日是20152015年年3 3月月2020日，公司日，公司20152015年年1 1月月1 1日至日至20152015年年3 3月月2020日之间发生的一些重日之间发生的一些重要财务事项中，如发生要财务事项中，如发生20142014年度销货退回、发生企业合并年度销货退回、发生企业合并或处置子公司、董事会提出现金股利分配方案、发生重大或处置子公司、董事会提出现金股利分
2、配方案、发生重大诉讼或承诺等事项。诉讼或承诺等事项。这些项事项的发生对公司这些项事项的发生对公司20142014年度财务报告有影响吗？是年度财务报告有影响吗？是调整年度报告数据还是只在报告附注说明即可？调整年度报告数据还是只在报告附注说明即可？3学习目标学习目标理解资产负债表日后事项相关概念理解资产负债表日后事项相关概念掌握资产负债表日后事项基本内容掌握资产负债表日后事项基本内容掌握调整事掌握调整事项的会计处理项的会计处理非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理能够对企业资产负债表日后事项进行分析与判能够对企业资产负债表日后事项进行分析与判断，并进行相应会计处理断，并进行相应会计处理4基本内容
3、基本内容1.1.资产负债表日后事项基本概念资产负债表日后事项基本概念2.2.资产负债表日后事项基本内容资产负债表日后事项基本内容3.3.资产负债表日后调整事资产负债表日后调整事项项会计处理会计处理4.4.资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项会计处理会计处理5第一节第一节 资资产负债表日后事项概述产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。批准报出日之间发生的有利或不利事项。1.1.资产负债表日资产负债表日2.2.财务报告
4、批准报出日财务报告批准报出日3.3.有利事项和不利事有利事项和不利事6第一节第一节 资资产负债表日后事项概述产负债表日后事项概述 二、二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日的资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日事会
5、批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。等。7第一节第一节 资资产负债表日后事项概述产负债表日后事项概述 三、三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容1.1.调整事项调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。注意：注意：调整事项在资产负债表日已经存在，但当调整事项在资产负债表日已经存在，但当时证据不全面，做了一些会计处理，但后面提供时证据不全面，做了一些会计处理，但后面提供了新的进一步的证据，变成了确定的事项，需要了新的进一步的证据，变成了
6、确定的事项，需要进一步作账务处理进一步作账务处理。8第一节第一节 资资产负债表日后事项概述产负债表日后事项概述 三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容2 2、非调整事项、非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。后发生的情况的事项。注意：注意：非调整事项在资产负债表日不存在，纯粹是日非调整事项在资产负债表日不存在，纯粹是日后才发生的事项。不需要调整报告年度的报表项目。后才发生的事项。不需要调整报告年度的报表项目。9第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述某上市公某上市公司司20
7、142014年年财务会计报告批准报出日财务会计报告批准报出日为为20152015年年4 4月月1010日。公司日。公司在在20152015年年1 1月月1 1日至日至4 4月月1010日发生的下列日发生的下列事项：事项：（1 1）3 3月月5 5日法院判决公日法院判决公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金5050万元万元，公司无异议。公公司无异议。公司在上年末已确认预计负债司在上年末已确认预计负债3030万元万元（2 2）3 3月月1010日新日新任注册会计师发现公任注册会计师发现公司司20122012年年年报少确认投资损失年报少确认投资损失3000
8、3000万元万元 （3 3）4 4月月1 1日日公司股东代表大会通过公司股东代表大会通过20142014年年度利润分配方案为每股分配度利润分配方案为每股分配0.30.3元元现金股利现金股利（4 4）因）因产品质量问题产品质量问题，20142014年年销售的商品销售的商品600600万元万元于于20152015年年2 2月月8 8日日退货退货（5 5）4 4月月8 8日因日因遭受水灾遭受水灾20102010年购入的存货发生毁损年购入的存货发生毁损100100万元万元问：属于资产负债表日后调整事项的有哪些？问：属于资产负债表日后调整事项的有哪些？答案（答案（1 1）、（）、（2 2）、（）、（4
9、4）10第二节第二节 调调整事项的会计处理整事项的会计处理 按照权责发生制，日后事项的处理既需要调整报按照权责发生制，日后事项的处理既需要调整报告年度报表相关项目，又需要调整相关账务处理。但告年度报表相关项目，又需要调整相关账务处理。但报告年度的损益类账户在报告年度的损益类账户在1212月月3131日已经结平，所以在日已经结平，所以在日后调整时需要通过日后调整时需要通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目来处科目来处理。理。11一、调一、调整事整事项的处理原则项的处理原则：应具体分别以下情况进行处理：应具体分别以下情况进行处理：1.1.涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益
10、调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。2.2.涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目核算。科目核算。3.3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。数字。二、调整事项的会计处理 12一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则：同时调整财务报表相关项目的数字包括：同时调整财务报表相关项目的数字包括：（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年）资产负债表日
11、编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；发生数；（2 2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3 3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。整报表附注相关项目的数字。第二节第二节 调调整事项的会计处理整事项的会计处理 13二、二、调整事项的具体会计处理方法调整事项的具体会计处理方法1 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先业在资产负债表日已经存在现时
12、义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。确认的与该诉讼案件相关的预计负债。第二节第二节 调调整事项的会计处理整事项的会计处理14第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理举例：举例：甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在在20201515年年8 8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。发货，致使乙公司发生重大经济损失。20201515年年1212月，乙公司将甲月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿公司告上法庭，要求甲公司
13、赔偿450450万元。万元。20201515年年1212月月3131日法院日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300300万元。万元。20201616年年2 2月月1010日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款赔偿款400400万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司20201515年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在20201616年年3 3月月2020日完成（
14、假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。151.1.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20162016年年2 2月月1010日，记录支付的赔款，并调整递延所得日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：税资产：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1 000 0001 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款1 000 0001 000 000借：预计负债借：预计负债3 000 0003 000 000 贷：其他应付款贷：其
15、他应付款3 000 0003 000 000借：其他应付款借：其他应付款4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款4 000 0004 000 000注：不能据此调注：不能据此调整整20152015年年（报告年度）的货币资金数额（报告年度）的货币资金数额第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理16借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税250 000250 000 贷：以前年度损益调整（贷：以前年度损益调整（1 000 0001 000 0002525%）250250 000000借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税750 000750 000 贷：以
16、前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000750 000注：以上两笔分录可合并。注：以上两笔分录可合并。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整750 000750 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产750 000750 000第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理17（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润750 000750 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整750 000750 000（3 3）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整
17、盈余公积：借：盈余公积（借：盈余公积（750 000750 00010%10%）75 00075 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润75 00075 000第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理18资产负债表项目的年末数调整：资产负债表项目的年末数调整：递递延所得税资产延所得税资产7575万元；调增其他应付款万元；调增其他应付款400400万万元，元，调调减应交税费减应交税费100100万元，调减预计负债万元，调减预计负债300300万万元；元；调调减盈余公积减盈余公积7.57.5万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润67.567.5万元。万元。利润表项目的调整：
18、利润表项目的调整：调调增营业外支出增营业外支出100100万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用2525万万元，元，调调减净利润减净利润7575万元。万元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润7575万万元，元，调调减提取盈余公积减提取盈余公积7.57.5万万元。元。第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理192.2.乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1 1）20162016年年2 2月月1010日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款借：其他应收款4 000 0004 000 0
19、00 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 000 0004 000 000借：以前年度损益借：以前年度损益调整（调整（4 000 0004 000 00025%25%）1 000 0001 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1 000 0001 000 000借：银行存款借：银行存款4 000 0004 000 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 4 000 4 000 000000第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理20（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整借：
20、以前年度损益调整3 000 0003 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润3 000 0003 000 000（3 3）因净利润增加，补提盈余公积：）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润300 000300 000 贷：盈余公积（贷：盈余公积（3 000 0003 000 00010%10%）300 000300 000第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理21（二）（二）调整事项的具体会计处理方法调整事项的具体会计处理方法2 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发
21、生了减值或者需要调整资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。该项资产原先确认的减值金额。第二节 调整事项的会计处理22第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理举例：举例：甲甲公公司司20152015年年5 5月销售给乙公司一批产品，货款为月销售给乙公司一批产品，货款为100100万元（含增值税）。乙公司于万元（含增值税）。乙公司于6 6月份收到所购物资并验月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，内付款。由于乙公司财务状况不佳，到到20152015
22、年年1212月月3131日仍日仍未付款。甲公司于未付款。甲公司于1212月月3131日编日编制制20152015年年财务报表时，已为财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备该项应收账款提取坏账准备5 5万元。万元。1212月月3131日资产负债表日资产负债表上上“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为200200万元，其中万元，其中9595万元为该万元为该项应收账款。甲公司项应收账款。甲公司于于20162016年年1 1月月3030日（所得税汇算清缴日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可
23、收回应收账款的欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%60%。23本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5 5万元的坏账万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为准备，按照新的证据应提取的坏账准备为4040万元万元（10010040%40%），差额），差额3535万元应当调整万元应当调整20207 7年度财务报表相年度财务报表相关项目的数字。甲公司
24、的账务处理如下：关项目的数字。甲公司的账务处理如下：（1 1）补提坏账准备）补提坏账准备：应补提的坏账应补提的坏账准备准备 1 000 0001 000 00040%40%50 00050 000350 000350 000（元）元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整350 000350 000 贷：坏账贷：坏账准备准备 350 350 000000第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理24（2 2）调整递延所得税资产）调整递延所得税资产借：递延所得税资产87 500 贷：以前年度损益调整（3525%）87 500（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额
25、转入利润科目的余额转入利润分配：分配：借：利润分配未分配利润262 500 贷：以前年度损益调整 262 500（4 4）调整利润分配有关数字：）调整利润分配有关数字：借：盈余公积26 250 贷：利润分配未分配利润（262 50010%）26 25025（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字）调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目年末数的调整资产负债表项目年末数的调整：调减应收账款350 000元，调增递延所得税资产87 500元；调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。利润表项目的调整利润表项目的调整：调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 5
26、00元，调减净利润262 500元。所有者权益变动表项目的调整所有者权益变动表项目的调整：调减净利润262 500元，调减提取盈余公积26 250元。26二、二、调整事项的具体会计处理方法调整事项的具体会计处理方法3 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入的成本或售出资产的收入 （1 1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳
27、税所得额以及报告年度应缴的所并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。得税等。（2 2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项 第二节第二节 调调整事项的会计处理整事项的会计处理27第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项
28、的会计处理举例：甲举例：甲公司公司20207 7年年1111月月8 8日销售一批商品给乙公司，取日销售一批商品给乙公司，取得收入得收入120120万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率l7%l7%）。甲公司发出商）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100100万元。万元。20207 7年年1212月月3131日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。账款计提坏账准备。20208 8年年1 1月月1212日，由于产品质量问题，日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于本批货物被退
29、回。甲公司于20208 8年年2 2月月2828日完成日完成20207 7年年所得税汇算清缴。所得税汇算清缴。28甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年1 1月月1212日，调整销售收入：日，调整销售收入：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 200 0001 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 000204 000贷：应收账款贷：应收账款 1 404 0001 404 000（2 2）调整销售成本：）调整销售成本：借：库存商品借：库存商品1 000 0001 000 000贷：以前年度损益调整贷：以前年
30、度损益调整1 000 0001 000 000第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理29（3 3）调整应缴纳的所得税：）调整应缴纳的所得税：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税50 00050 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 50 00050 000（1200000120000010000001000000）*25%25%5000050000（4 4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分科目的余额转入利润分配：配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润150 000150 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整150
31、000150 000（5 5）调整盈余公积：）调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积 15 00015 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润15 0015 00第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理30（二）（二）调整事项的具体会计处理方法调整事项的具体会计处理方法4 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错注意：特指发现的报告期间或以前期间的舞弊或差错注意：特指发现的报告期间或以前期间的舞弊或差错 第二节第二节 调调整事项的会计处理整事项的会计处理31一、资产负债表后非调整事项的处理原则一、资产负债表后非调整事项的处理原则
32、遵循原则：表外披露。遵循原则：表外披露。资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。在附注中加以披露。三、非调整事项的会计处理32一、资产负债
33、表日后非调整事项的主要有：一、资产负债表日后非调整事项的主要有：1 1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2 2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化生重大变化3 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4 4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债第三节 非调整事项的会计处理33（二）资产负债表日后非调整事项的主要有：（二）资产负债表日后非调整事项的主要有：5 5、资产负债表日后资本公积转增资本、资产负债表日后资本公积转增资本6 6、资产负债表日后发生巨额亏损、资产负债表日后发生巨额亏损7 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8 8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润及经审议批准宣告发放的股利或利润第三节第三节 非非调整事项的会计处理调整事项的会计处理34本章结束本章结束2022-10-24中级财务会计第十九章
