1、第三章第三章 存存 货货 1第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。2特征：特征：有形资产有形资产 较大的流动性较大的流动性 销售或耗用为目的销售或耗用为目的 属于非货币性资产属于非货币性资产 3二、存货的确认条件二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业该存货的
2、成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货在途存货 代销商品代销商品 售后回购售后回购分期收款销售分期收款销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 购货约定购货约定是否存货？是否存货？4三、存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类（一）存货按经济用途的分类原材料原材料 在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 商品商品 周转材料周转材料（二）存货按存放地点的分类（二）存货按存放地点的分类在库存货在库存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货 5外购存货
3、外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类（三）存货按取得方式的分类6第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括为基础，实际成本包括采购成本采购成本、加工成加工成本本和和其他成本其他成本。一、外购存货一、外购存货外购存货的成本是指采购成本外购存货的成本是指采购成本.7 存货采购成本包括
4、买价、存货采购成本包括买价、相关税费相关税费、运输费、运输费、装卸费、保险费以及装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本的费用的费用。进口关税、消费进口关税、消费税、资源税和不能抵税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额 仓储费、包装费、运输仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整内运杂费、入库前的挑选整理费等理费等8商品流通企业进货费用商品流通企业进货费用先归集，期末分摊先归集，期末分摊计入存货成本计入存货成本计入当计入当期损益期损益计入存计入存货成本货成本已售部分已售部分未售部分未售部分一般不计入存
5、货采购成本一般不计入存货采购成本市内零星货物运杂费市内零星货物运杂费采购人员差旅费采购人员差旅费采购机构经费采购机构经费91 1、在途物资、在途物资在途物资在途物资企业购入材料、商品的采企业购入材料、商品的采购成本购成本所购材料、商品到达验收所购材料、商品到达验收入库的采购成本入库的采购成本企业企业在途材料、商品等物在途材料、商品等物资的采购成本资的采购成本按供应单位和物资品种进行明细核算。按供应单位和物资品种进行明细核算。核算企业采用实际成本（或进核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在核算，货款已付尚未验收入库的在
6、途物资的采购成本。途物资的采购成本。102 2、原材料、原材料/周转材料周转材料/库存商品库存商品原材料原材料验收入库材料的计划成验收入库材料的计划成本或实际成本本或实际成本发出材料的计划成本或实发出材料的计划成本或实际成本际成本库存材料的计划成本或库存材料的计划成本或实际成本实际成本 按材料的保管地点按材料的保管地点(仓库仓库)、材料的类别、品、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。种和规格等进行明细核算。核算企业库存的核算企业库存的各种材料的实际成本各种材料的实际成本（或计划成本）。（或计划成本）。11 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
7、贷：银行存款等贷：银行存款等（一）存货验收入库和货款结算同时完成（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：即款付货到时：12借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：原材料等借：原材料等 贷：在途物资贷：在途物资（二）货款已结算但存货尚在运输途中即（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：款付货未到时：13 月末先按暂估价入库月末先按暂估价入库 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款（三）存货已验收入库
8、但货款尚未结算（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：即货到款未付：为什么为什么估价入估价入库？为库？为什么下什么下月初冲月初冲回？回？14（四）采用预付货款方式购入存货（四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的，存货应如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。按其现值入账。（六）外购存货发生短缺的会计处理（六）外购存货发生短缺的会计处理15二、自制存货二、自制存货三、委托加工存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货六、
9、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲16二、自制存货二、自制存货（一）成本构成（一）成本构成 自制存货成本由采购成本、加工成本和自制存货成本由采购成本、加工成本和其他其他成本构成成本构成。特定的可直接确特定的可直接确定的定的设计费用、可资设计费用、可资本化计入存货成本的本化计入存货成本的借款费用等。借款费用等。下列支出不计入存货成本：下列支出不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支
10、出不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出17（二）会计处理（二）会计处理DrDr：原材料：原材料/周转材料周转材料/库存商品等库存商品等 CrCr：生产成本：生产成本DrDr：生产成本：生产成本 CrCr：原材料：原材料/应付职工薪酬等应付职工薪酬等1 1、制造成本发生、制造成本发生2 2、完工验收入库、完工验收入库18三、委托加工存货三、委托加工存货（一）成本构成（一）成本构成 收回后直接用于收回后直接用于销售的，消费税计入销售的，消费税计入存货成本。存货成本。实际耗用物资的成本实际耗用物资的成本支付的加工费用支付的加工费用可以计入成本的税金可以计入成本的税金加工物资的往返运加工物资的
11、往返运杂杂费费19（二）账户设置（二）账户设置委托加工物资委托加工物资委托加工物资的实际成本委托加工物资的实际成本剩余物资的实际成本剩余物资的实际成本尚未完工的委托加工物资尚未完工的委托加工物资的实际成本的实际成本 核算企业委托外单核算企业委托外单位加工的各种材料、商位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。品等物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。品种等进行明细核算。加工完成收回物资的实际成本加工完成收回物资的实际成本20（三）会计处理（三）会计处理DrDr：委托加工物资：委托加工物资 CrCr：原材料等：原材料等 1
12、1、发出需加工的物资、发出需加工的物资DrDr：委托加工物资：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税 CrCr：银行存款等：银行存款等 2 2、支付加工费、运杂费及税金、支付加工费、运杂费及税金DrDr：原材料：原材料/库存商品等库存商品等 CrCr：委托加工物资：委托加工物资 3 3、收回委托加工物资、收回委托加工物资21DrDr：原材料：原材料/周转材料周转材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）CrCr：实收资本：实收资本 资本公积资本公积四、投资者投入存货四、投资者投
13、入存货（一）成本构成（一）成本构成 投资合同或协议约定的价值确定，但约定价投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。值不公允的除外。（二）会计处理（二）会计处理22五、接受捐赠存货五、接受捐赠存货凭据标明的金额凭据标明的金额+相关税费相关税费存在活跃市场存在活跃市场按市价估计金额按市价估计金额+相关税费相关税费不存在活跃市场不存在活跃市场预计未来现预计未来现金流量现值金流量现值（一）成本构成（一）成本构成捐赠方提供凭据捐赠方提供凭据捐赠方未捐赠方未提供凭据提供凭据23DrDr：原材料：原材料/周转材料周转材料/库存商品等库存商品等 CrCr：银行存款：银行存款/应交税费应交税费 营
14、业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得（二）会计处理（二）会计处理24第三节第三节 发出存货的计价方法发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？请思考：影响表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法均指实际成本法均指实际成本法 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 后进先出法后进先出法我国会计准则我国会计准则规定不允许采规定不允许采用后进先出法用后进先出法 为什么？为什么？25（一）个别计价法（具体辨认法）（一）个别计价法（具体辨认法）
15、逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。年年摘要摘要 收收入入 发发出出 结结存存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额6 6 1 1期初期初 2002006060 12000 12000 5 5购入购入50050066663300033000700700 7 7发出发出4004003003001616购入购入600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购入购入
16、500500686834000340006006002929发出发出30030030030030 30 合计合计160016001500150030030045000450002580025800192001920061200612005460054600 6600 6600406004060020400204002020020200109000109000100800100800202002020026（1 1）成本计算真实、准确；）成本计算真实、准确；日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。（3 3）能分清批次且整批进出的存货）能分清批次且整批进出的存货（1
17、 1）有特定用途的存货）有特定用途的存货（2 2）容易识别、品种数量不）容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货多、单位价值较高的存货优点优点缺点缺点适用适用（2 2）可随时结转成本。）可随时结转成本。27（二）（二）先进先出法先进先出法 根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。发出存货与结存存货成本的方法。年年摘要摘要 收收入入 发发出出 结结存存月月 日日数量数量 单价单价 金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量 单价单价金额金额6 6 1 1期初期初 2002006060 2000 2000 5 5购入购入5
18、0050066663300033000700700 7 7发出发出4004003003001616购入购入600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购入购入500500686834000340006006002929发出发出3003003003003030合计合计160016001500150030030045000450002520025200198001980061800618005480054800 7000 7000410004100020600206002040020400109000109000100600100600204
19、002040028（1 1）期末存货成本较接近于现行市价；）期末存货成本较接近于现行市价；（1 1）计价工作量大；）计价工作量大；存货易腐败变质的企业。存货易腐败变质的企业。优点优点缺点缺点适用适用（2 2）可随时结转成本。）可随时结转成本。（2 2）利润计算不够客观。）利润计算不够客观。29 月末一次计算当月存货的加权平均单价，据月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。以确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本期初结存存货数量期初结存存货数量+本期购入存货数量本期购入存货数
20、量期末结存存货成本期末结存存货成本=加权平均单价加权平均单价期末结存存货数量期末结存存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本（三）月末一次加权平均法（三）月末一次加权平均法30加权平均单价加权平均单价=120001200010900010900020020016001600=67.2267.22期末结存存货成本期末结存存货成本=67.2267.22300300=2016620166本期发出存货成本本期发出存货成本=12000+109000-2016612000+109000-20166=100
21、834100834年年摘要摘要 收收入入 发发出出 结结存存月月日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额6 6 1 1期初期初 200200606012000 12000 5 5购入购入50050066663300033000700700 7 7发出发出4004003003001616购入购入600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购入购入500500686834000340006006002929发出发出3003003003003030合计合计1600160010900010900015001
22、500300300201662016610083410083431（1 1）日常核算工作量小；）日常核算工作量小；不能随时结转成本，不利于存货日常管理。不能随时结转成本，不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。存货收发比较频繁的企业。优点优点缺点缺点适用适用（2 2）计算方法较简单。）计算方法较简单。32 每入库一批存货计算一个加权平均单价，按每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本原有存货数量原有存货数量+本批入库存货数量本
23、批入库存货数量结存存货成本结存存货成本=加权平均单价加权平均单价发货后结存存货数量发货后结存存货数量本批发出存货成本本批发出存货成本=原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本-发货后结存存货成本发货后结存存货成本（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法33加权平均单价加权平均单价1 1=12000120003300033000200200500500=64.2964.29结存存货成本结存存货成本=64.2964.29300300 1928719287发出存货成本发出存货成本=45000-1928745000-19287 2571325713年年 摘要摘要 收收入入 发发出出结
24、结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 61 1 期初期初 200200606012000 12000 5 5 购入购入50050066663300033000700700 7 7 发出发出4004003003001616 购入购入600600707042000420009009001818 发出发出8008001001002727 购入购入500500686834000340006006002929 发出发出3003003003003030 合计合计160016001090001090001500150030030064.2964.2945
25、000450001928719287257132571368.1068.1068.1068.1064.2964.2968.0268.0268.0268.0268.0268.026128761287544775447768106810408104081020404204042040620406204062040610059410059434加权平均单价加权平均单价2 2=19287192874200042000300300600600=68.1068.10结存存货成本结存存货成本=68.1068.1010010068106810发出存货成本发出存货成本=61287-681061287-68105
26、447754477加权平均单价加权平均单价3 3=681068103400034000100100500500=68.0268.02结存存货成本结存存货成本=68.0268.02300300 2040620406发出存货成本发出存货成本=40810-2040640810-20406204042040435可随时结转成本，减轻月末工作量。可随时结转成本，减轻月末工作量。成本计算总工作量大。成本计算总工作量大。购货次数不多的企业。购货次数不多的企业。优点优点缺点缺点适用适用36三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理原材料：原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本按其用途，将其成本直接计入产
27、品成本或当期费用，或作为有关项目支出。或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料周转材料一般企业指包装物、低值易耗品一般企业指包装物、低值易耗品 建筑施工企业指钢模板、木模板、建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架脚手架 库存商品：库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。处理有所不同。37（一）发出原材料（一）发出原材料生产经营领用：生产经营领用：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用
28、 贷：原材料贷：原材料按其收入按其收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）按其成本按其成本借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料对外出售：对外出售：38（二）发出周转材料（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属于一般性物料消耗制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的销
29、售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等木模板、脚手架等按按账账面面价价值值39账面价值的转销方法账面价值的转销方法一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊销法特点？特点？使用范围？使用范围？40一次转销法一次转销法DrDr：生产成本（生产领用）：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）销售费用（出借）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等管理费用（管理部门领用）等 CrCr：周转材料：周转材料领用时领用时DrDr：原材料：原材料 CrCr：生产
30、成本（生产领用）：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）销售费用（出借）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等管理费用（管理部门领用）等报废残料入库报废残料入库例例3-1641领用时领用时DrDr：周转材料：周转材料在用在用 CrCr：周转材料：周转材料在库在库五五摊销法五五摊销法摊销时摊销时DrDr：生产成本（生产领用）：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）销售费用（出借）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等管理费用（管理部门领用）等 CrCr：周转材料：周转材料摊销摊销报废时报废时DrDr：周转材料：周转材料摊销摊销 CrCr：周转材
31、料：周转材料在用在用报废时有残料，会计处理同一次转销法。报废时有残料，会计处理同一次转销法。例例3-1742（三）发出库存商品（三）发出库存商品对外销售结转成本：对外销售结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 用于在建工程：用于在建工程：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）例例3-181943借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）用于对外投资：用于对外投资：44第四节第四节 计划成本法计划成本法一、计划成本
32、法一、计划成本法其特点是什么？其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序1 1制定存货的计划成本目录制定存货的计划成本目录 2.2.设置设置“材料成本差异材料成本差异”科目科目 3 3设置设置“材料采购材料采购”科目科目 4 4存货的日常收入与发出均按计划成本计价存货的日常收入与发出均按计划成本计价 45材料采购材料采购 借方登记：借方登记：购入存货的购入存货的实际成本实际成本 贷方登记：贷方登记：入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购转出采购的节约差的节约差转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额：在途存货的在途存货的实际成本实际成本46材料
33、成本差异材料成本差异 借方登记：借方登记：超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记：发出存货分摊的差异发出存货分摊的差异 节约差异节约差异 红字节约红字节约蓝字超支蓝字超支贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异借方余额：借方余额：超支差异超支差异 余额由余额由谁承担？谁承担？47账务处理模式：账务处理模式：付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等贷：银行存款或应付票据等 （二）存货的取得及成本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成48借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）贷：材料
34、采购贷：材料采购 入库时：入库时：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）贷：材料成本差异（节约差）结转入库差异：结转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购贷：材料采购 例例3-2049（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象差异分摊对象发出存货发出存货库存存货库存存货差异分摊方法差异分摊方法计算差异率计算差异率本月差异率本月差异率上月差异率上月差异率 差差异率异率解决解决什么？什么？50账账务务处理模式：处理模式：按计划成本发出原材料：按计划成本发出原材料：借：生产成本借：生产成本 100 000 100
35、 000 管理费用管理费用 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 150 000 150 000 分摊发出材料应负担的节约差异：分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15001500分摊发出材料应负担的超支差异：分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15001500例例3-2151（四）计划成本法的优点（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续可以简化存货的日常核算手续
36、有利于考核采购部门的工作业绩有利于考核采购部门的工作业绩 为什么？52一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。计量的一种方法。成本成本指期末存货的实际成本指期末存货的实际成本 可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。售费用以及相关税费后
37、的金额。体现谨体现谨慎？慎？第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量53（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定1 1应以确凿的证据为基础应以确凿的证据为基础2.2.应考虑持有存货的目的应考虑持有存货的目的 3.3.应考虑资产负债表日后事项的影响应考虑资产负债表日后事项的影响 54（二）存货估计售价的确定（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定商品或产成品估计售价的确定l l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以为执行销售合同而
38、持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。产成品或商品的合同价格作为估计售价。2 2如果企业持有存货的数量多于销售合同订如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为成品或商品的一般销售价格作为估计售价估计售价。3 3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为格或原材料的市场价格作为估计售价估计售价。55材料存货的期末计量材料存货的期末计量（一）对用
39、于出售而持有的材料，应直接比较（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：况联系起来，按如下原则处理：1如果用该材料生产的产成品的可变现净值如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。计量。56甲材料甲材料 账面成本为账面成本为500 000元元市场
40、购买价格市场购买价格460 000元元 A产品产品 生产成本为生产成本为900 000元元 可变现净值为可变现净值为920 000元元 表明用甲材料生产的表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本减损。因此，甲材料仍应按其成本500 000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。不计提存货跌价准备。572 2如果材料价格的下降表明产成品的可变现如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。值计量。乙材料乙材料 账面成
41、本为账面成本为250 000元元市场购买价格市场购买价格220 000元元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产产品的售价也发生了相应的下降，由原来的品的售价也发生了相应的下降，由原来的650 000元降为元降为590 000元。将乙材料加工成元。将乙材料加工成B产品，产品，尚需投入人工及制造费用尚需投入人工及制造费用350 000元，估计销售元，估计销售费用及税金为费用及税金为30 000元。元。58乙材料乙材料 账面成本为账面成本为250 000元元市场购买价格市场购买价格220 000元元 B产品产品 生产成本为生产成本为600 000元元 可
42、变现净值为可变现净值为560 000元元 250 000+350 250 000+350 000 000 590 000-30 000 590 000-30 000 59乙材料的可变现净值：乙材料的可变现净值：210 000210 000元（元（590 000-350 000-30 000590 000-350 000-30 000）即乙材料按其即乙材料按其210 000210 000元列示于资产负债表的元列示于资产负债表的存货项目。存货项目。60四、存货跌价准备的计提方法四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据（一）存货减值的判断依据1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来该
43、存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；价格；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
44、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。61（二）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与应计提的准备，然后与“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。补提；反之，应冲销部分已提数。62 资产负债表日，按存货项目或类别进行减值资
45、产负债表日，按存货项目或类别进行减值测试，看存货项目是否发生减值。测试，看存货项目是否发生减值。存货跌价准备存货跌价准备存货可变现净值低于成存货可变现净值低于成本的差额本的差额价值恢复后转回的金价值恢复后转回的金额额发出存货时结转的跌发出存货时结转的跌价准备价准备已计提但尚未转销的已计提但尚未转销的存货跌价准备存货跌价准备 按存货的类别设置明细账。按存货的类别设置明细账。63资产减值损失资产减值损失冲减多提的减值损失冲减多提的减值损失计提的资产减值损失计提的资产减值损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”核算企业计提各项资核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。产减值准备所形成的损失。按资产
46、减值损失的项目进行明细核算。按资产减值损失的项目进行明细核算。64提取时：提取时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回时：转回时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失对财务报表的对财务报表的影响如何？影响如何？例例32865（三）存货跌价准备的结转（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。适当的会计处理。1生产经营领用的存货，领用时一般可不结生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应
47、的存货跌价准备，待期末计提存货跌价转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：存货跌价准备的：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：生产成本贷：生产成本662 2销售的存货销售的存货 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本3.3.可变现净值为零的存货可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。价准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 （差额）（差额）存货跌价准备存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备）（已提取
48、的存货跌价准备）贷：库存商品贷：库存商品 （账面余额）（账面余额）67第六节第六节 存货清查存货清查一、清查方法一、清查方法实地盘点实地盘点 账实核对账实核对 存货盘存报告单存货盘存报告单 清查结果清查结果 查明原因查明原因分清责任分清责任 二、存货盘盈与盘亏的会计处理二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢待处理财产损溢待处流动资产损溢待处流动资产损溢”68（一）存货盘盈（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：报经批准处理后，分别以下情况
49、进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。以及残料价值后的净损失，计入营业外
50、支出。谁批准？谁批准？691什么是存货？有何特征？如何分类？什么是存货？有何特征？如何分类？2如何确定外购存货的采购成本？如何确定外购存货的采购成本？3发出存货计价方法对企业的财务状况和经营发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？成果有何影响？4发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？5生产经营领用原材料与在建工程领用原材料生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？的会计处理有何区别？6什么是计划成本法？有哪些主要优点？什么是计划成本法？有哪些主要优点？7什么是存货的可变现净值？确定可变现净值什么是存货的可变现净值？确定可变现净值
