1、 财务报表粉饰与识别财务报表粉饰与识别中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院陈陈 波波l 武汉市审计局培训项目武汉市审计局培训项目2022-10-25主讲人简介主讲人简介武汉大学博士武汉大学博士中南财经政法大学博士后中南财经政法大学博士后中国注册会计师中国注册会计师硕士研究生导师硕士研究生导师中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学会计学专业硕士（中南财经政法大学会计学专业硕士（MPAccMPAcc）中心主讲教师）中心主讲教师多家大型企事业单位财务、内部控制、风险管理、会计、审计多家大型企事业单位财务、内部控制、风险管理、会计、审计培训主讲人培训主
2、讲人2022-10-25主要内容主要内容 1.1.报表粉饰动机报表粉饰动机 2.2.报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 3.3.报表粉饰识别方法报表粉饰识别方法 4.4.报表粉饰典型案例报表粉饰典型案例2022-10-25引言引言 报表粉饰（报表粉饰（window-dressing）又称为财务报表舞弊，即以欺骗手段获取不当或非法利益而实又称为财务报表舞弊，即以欺骗手段获取不当或非法利益而实施如下故意行为：施如下故意行为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改或篡改 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达对交易、事
3、项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏或故意遗漏 对会计政策和会计估计的故意误用对会计政策和会计估计的故意误用2022-10-25引言引言 四大报表四大报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表2022-10-25引言引言 报表粉饰之于国家审计人员报表粉饰之于国家审计人员 武汉市审计局职责第二条第四款武汉市审计局职责第二条第四款 对市属国有企业和国有资产控股或者占主导地位的企业资对市属国有企业和国有资产控股或者占主导地位的企业资产、负债和损益情况进行审计产、负债和损益情况进行审计 对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多对与国
4、计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损额较大的国有企业，以及市政府指定的其他国有企或者亏损额较大的国有企业，以及市政府指定的其他国有企业的定期审计业的定期审计在大多数审计中，审计人在大多数审计中，审计人员都必须进行报表审计或员都必须进行报表审计或利用报表审计结果以解决利用报表审计结果以解决信息的可信性问题信息的可信性问题2022-10-25引言引言 报表粉饰之于国家审计人员报表粉饰之于国家审计人员 武汉市国资委出资企业执行武汉市国资委出资企业执行企业会计制度企业会计制度和和企业会计准企业会计准则则的要求的要求武汉市国资委出资企业从武汉市国资委出资企业从20082008年年1 1月
5、月1 1日起，全面执行日起，全面执行企业企业会计制度会计制度 2626家出资企业从家出资企业从20092009年年1 1月月1 1日起，全面执行新日起，全面执行新企业会计企业会计准则准则2022-10-25引言引言 报表粉饰之于国家审计人员报表粉饰之于国家审计人员 武汉市审计局武汉市审计局2008年度审计工作报告相关内容年度审计工作报告相关内容 重点对武汉重型机床集团有限公司、中国长江动力公司、重点对武汉重型机床集团有限公司、中国长江动力公司、武汉锅炉集团有限公司武汉锅炉集团有限公司3 3户大型企业实施审计，审计资产总额户大型企业实施审计，审计资产总额817700817700万元万元 3 3户
6、企业应转未转土地收益户企业应转未转土地收益4512.84512.8万元，多计经营收入万元，多计经营收入44294429万元，多计在建工程万元，多计在建工程4735.44735.4万元万元2022-10-25报表粉饰动机报表粉饰动机 常见的报表粉饰动机及其表现形式常见的报表粉饰动机及其表现形式动机动机表现形式表现形式股票上市动机股票上市动机高估收入和利润，以满足最近三年连续盈利的要求高估收入和利润，以满足最近三年连续盈利的要求股票增发或配股动机股票增发或配股动机高估收入和利润，以满足最近三个会计年度加权平均高估收入和利润，以满足最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于净资产收益率平均不低于
7、6%6%之要求之要求管理层奖金动机管理层奖金动机高估收入和利润，以满足奖金发放条件高估收入和利润，以满足奖金发放条件股票期权行权动机股票期权行权动机高估收入和利润，推高股价，行使股票期权高估收入和利润，推高股价，行使股票期权转移利润动机转移利润动机高估成本，低估收入，本公司报告亏损，利润转移给高估成本，低估收入，本公司报告亏损，利润转移给关联方公司关联方公司贷款动机贷款动机高估利润和资产，低估负债，以满足贷款条件高估利润和资产，低估负债，以满足贷款条件避税动机避税动机低估收入，高估成本和费用低估收入，高估成本和费用管理层收购动机管理层收购动机为达到低价收购公司股份目的，低估利润为达到低价收购公
8、司股份目的，低估利润2022-10-25报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO 基本手法基本手法 宇通客车宇通客车1997年年5月月5日上市，是国内客车行业首家上市公司，目日上市，是国内客车行业首家上市公司，目前是我国最大的客车生产厂家之一前是我国最大的客车生产厂家之一 1999年年6月月22日，宇通客车控股母公司日，宇通客车控股母公司宇通集团成立，宇通集团成立，MBO计计划以收购宇通集团迂回完成划以收购宇通集团迂回完成 宇通客车宇通客车1999年报被财政部检查组查出通过编造虚假记账凭证和年报被财政部检查组查出通过编造虚假记账凭证和虚假银行对账单及科目汇总表、修改部分明细
9、账等手段，共计虚减虚假银行对账单及科目汇总表、修改部分明细账等手段，共计虚减资产（银行存款资产（银行存款4500万，短期投资万，短期投资9000万）、负债（短期贷款万）、负债（短期贷款4000万，长期贷款万，长期贷款2500万，应付账款万，应付账款7000万）各万）各13500万元，其主要目的万元，其主要目的之一之一 是用银行贷款是用银行贷款“坐庄坐庄”炒作自家股份，借以为炒作自家股份，借以为MBO筹资筹资2022-10-25报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO 基本手法基本手法 2001年年3月，实施月，实施MBO的上海宇通公司成立，宇通客车董事长汤玉的上海宇通公司成
10、立，宇通客车董事长汤玉祥本人及作为宇通客车高层管理者受托方，共计持有上海宇通股份祥本人及作为宇通客车高层管理者受托方，共计持有上海宇通股份24.29%股份，上海宇通受让宇通集团股份，上海宇通受让宇通集团89.8%的股份，但未获国资委的股份，但未获国资委批准批准 通过向宇通集团注入劣质资产、打压宇通集团核心资产（通过增通过向宇通集团注入劣质资产、打压宇通集团核心资产（通过增提坏账准备、大量清理固定资产、改变固定资产折旧方法等手段降提坏账准备、大量清理固定资产、改变固定资产折旧方法等手段降低宇通客车的利润）等方式，使得宇通集团从成立到转让亏损低宇通客车的利润）等方式，使得宇通集团从成立到转让亏损1
11、795万元万元2022-10-25报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO 基本手法基本手法 2001年和年和2002年宇通客车连续两年年宇通客车连续两年10股派股派6元现金，上海宇通获元现金，上海宇通获2820万元分红，高额现金分工构成了万元分红，高额现金分工构成了MBO的资金来源之一的资金来源之一 2003年，上海宇通及汤玉祥控制的另一家公司郑州宇通发展以司年，上海宇通及汤玉祥控制的另一家公司郑州宇通发展以司法拍卖的形式绕过了证监会和国资委的审批，最终以接近账面净资法拍卖的形式绕过了证监会和国资委的审批，最终以接近账面净资产价格的产价格的1.65亿获得了宇通集团亿获得了
12、宇通集团100%的股权（上海宇通的股权（上海宇通90%，宇通，宇通发展发展10%）2003年和年和2004年，宇通客车分别推出年，宇通客车分别推出10派派4和和10派派5的高分红，很的高分红，很可能被汤玉祥等人用于归还可能被汤玉祥等人用于归还MBO的幕后借款的幕后借款2022-10-25报表粉饰动机报表粉饰动机 案例：案例：宇通客车宇通客车MBO 尾声尾声 汤玉祥等人用一系列灰色手段将国有股权化为私有，巨额国汤玉祥等人用一系列灰色手段将国有股权化为私有，巨额国有资产存在流失嫌疑，充分暴露出在有资产存在流失嫌疑，充分暴露出在MBO问题上我国法制建问题上我国法制建设的滞后设的滞后 汤玉祥间接获得宇
13、通客车的控股权后，下一步或许是汤玉祥间接获得宇通客车的控股权后，下一步或许是“掏空掏空”宇通客车，将其资产逐步转移至自己的宇通客车，将其资产逐步转移至自己的“嫡系部队嫡系部队”郑州郑州宇通发展、兰州宇通、重庆宇通等宇通发展、兰州宇通、重庆宇通等 届时，报表粉饰的大戏将再次上演届时，报表粉饰的大戏将再次上演2022-10-25报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 主要风险信号主要风险信号信号信号可能存在的问题可能存在的问题高层管理者消费能力远超其合法高层管理者消费能力远超其合法收入来源收入来源可能存在职务侵占行为以及为掩盖该行为可能存在职务侵占行为以及为掩盖该行为而进行的会计造假而进行的会计造假企业
14、业务收入增速过快企业业务收入增速过快收入有可能系虚构；坏账风险增大，现金收入有可能系虚构；坏账风险增大，现金可能短缺，财务压力可能增大可能短缺，财务压力可能增大企业主营业务收入来源不明，或企业主营业务收入来源不明，或主要产品具有异常高的毛利率主要产品具有异常高的毛利率主营业务收入可能系虚构主营业务收入可能系虚构企业具有复杂的关联方关系企业具有复杂的关联方关系可能利用关联方实施利润操纵可能利用关联方实施利润操纵企业片面强调多元化，短期内进企业片面强调多元化，短期内进入众多新的业务领域入众多新的业务领域会计核算容易出错，管理失控也容易造成会计核算容易出错，管理失控也容易造成分、子公司的会计造假行为
15、分、子公司的会计造假行为2022-10-25报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 主要风险信号主要风险信号信号信号可能存在的问题可能存在的问题企业存在大量抵押担保企业存在大量抵押担保控股公司或管理层可能利用抵押担保或关联交易控股公司或管理层可能利用抵押担保或关联交易“掏空掏空”企业企业企业大量进行证券投资企业大量进行证券投资可能利用会计造假掩盖亏空，或隐瞒投资收益可能利用会计造假掩盖亏空，或隐瞒投资收益企业频繁进行并购、重组等企业频繁进行并购、重组等所谓的所谓的“资本运营资本运营”管理层可能利用复杂的交易及会计准则中的判断管理层可能利用复杂的交易及会计准则中的判断空间进行会计操纵空间进行会计操纵企
16、业存在大量的其他应收、企业存在大量的其他应收、其他应付项目，且长期挂账其他应付项目，且长期挂账管理层可能利用其他应收隐瞒费用，其他应付隐管理层可能利用其他应收隐瞒费用，其他应付隐瞒收入瞒收入企业存在存货积压及固定资企业存在存货积压及固定资产闲置产闲置管理层可能少提或不提存货跌价准备以及固定资管理层可能少提或不提存货跌价准备以及固定资产减值准备产减值准备2022-10-25报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 20012001年年1010月月2626日，中央财经大学教授刘姝威在日，中央财经大学教授刘姝威在金融内参金融内参上发表了上发表了一篇一篇600600字左右的文章字
17、左右的文章应立即停止对蓝田股份发放贷款应立即停止对蓝田股份发放贷款，指出：蓝田，指出：蓝田股份已经成为一个空壳，已经没有任何创造现金流量的能力，也没有收股份已经成为一个空壳，已经没有任何创造现金流量的能力，也没有收入来源入来源，蓝田股份完全依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补，蓝田股份完全依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补东墙的办法，支付银行利息。只要银行减少对蓝田股份的贷款，蓝田股东墙的办法，支付银行利息。只要银行减少对蓝田股份的贷款，蓝田股份会立即垮掉。为了避免遭受严重的坏帐损失，建议银行尽快收回蓝田份会立即垮掉。为了避免遭受严重的坏帐损失，建议银行尽快收回蓝田股份的贷款股份的贷款2
18、022-10-25报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 2000年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的69，饮，饮料收入占主营业务收入的料收入占主营业务收入的29，二者合计占主营业务收入的，二者合计占主营业务收入的98 蓝田股份发布公告称：占公司产品蓝田股份发布公告称：占公司产品70的水产品在养殖基地现的水产品在养殖基地现场成交，场成交，“钱货两清钱货两清”成为惯例。成为惯例。经计算，公司经计算，公司2000年应收账款年应收账款回收期仅为回收期仅为2天左右天左右2022-10-25报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝
19、田股份案例：蓝田股份 蓝田股份的生产基地位于湖北洪湖市，武昌鱼公司位于湖北鄂蓝田股份的生产基地位于湖北洪湖市，武昌鱼公司位于湖北鄂州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直线距离州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直线距离200公里左公里左右，主营业务都是淡水鱼类及其他水产品养殖。武昌鱼应收账款右，主营业务都是淡水鱼类及其他水产品养殖。武昌鱼应收账款回收期是回收期是577天，洞庭水殖应收账款回收期是天，洞庭水殖应收账款回收期是178天，但是其水产天，但是其水产品收入只是蓝田股份水产品收入的品收入只是蓝田股份水产品收入的8%和和4%在洪湖边，蓝田公司一年有在洪湖边，蓝田公司一年有10亿以上的现金
20、流，但附近居然亿以上的现金流，但附近居然没有一家银行营业网点就近为没有一家银行营业网点就近为“财神爷财神爷”提供服务，是咱们的银提供服务，是咱们的银行失职了吗？行失职了吗？2022-10-25报表粉饰风险信号报表粉饰风险信号 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 蓝田公司声称每亩普通鱼塘每亩产值为蓝田公司声称每亩普通鱼塘每亩产值为3000元，精养鱼元，精养鱼塘每亩产值高达塘每亩产值高达30000元，武昌鱼公司鱼塘的每亩产值却不元，武昌鱼公司鱼塘的每亩产值却不足足1000元，蓝田股份鱼塘中的鱼，究竟是什么神奇的特种元，蓝田股份鱼塘中的鱼，究竟是什么神奇的特种鱼呢？鱼呢？蓝田的东西都特别赚钱，鸭子和鸭蛋都
21、是摇钱树，号称蓝田的东西都特别赚钱，鸭子和鸭蛋都是摇钱树，号称“一只鸭子顶三台彩电一只鸭子顶三台彩电”2022-10-25财务分析内涵及作用财务分析内涵及作用 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 蓝田股份原董事长保田、瞿兆玉等四名主要高级管理人员蓝田股份原董事长保田、瞿兆玉等四名主要高级管理人员因提供虚假财务报告罪、虚假注册资金罪等罪名，于因提供虚假财务报告罪、虚假注册资金罪等罪名，于20032003年年1212月月3131日由湖北省高级人民法院终审判处有期徒刑一年半至日由湖北省高级人民法院终审判处有期徒刑一年半至三年并立即生效。三年并立即生效。2003 2003年初，刘姝威被评为中央电视台年初，刘
22、姝威被评为中央电视台“20022002年经济年度人年经济年度人物物”和和“感动中国感动中国20022002年度人物年度人物”。2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 识别报表粉饰的基本条件识别报表粉饰的基本条件 高度的职业敏感，独立的职业判断高度的职业敏感，独立的职业判断 对于相关行业、产品、技术及其发展趋势的持续关注与深入了解对于相关行业、产品、技术及其发展趋势的持续关注与深入了解 精通报表分析技术精通报表分析技术 掌握必要的计算机辅助审计技术（掌握必要的计算机辅助审计技术（CAAT）掌握内部控制测试与评价方法掌握内部控制测试与评价方法2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 分析
23、程序分析程序趋势分析法趋势分析法结构分析法结构分析法比率分析法比率分析法比较分析法比较分析法2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 案例：某电器公司案例：某电器公司07、06年季度数据（单位：万元）年季度数据（单位：万元）季度季度项目项目一一二二三三四四营业收入（营业收入（2007）706368.061198709.88786535.73638041.59营业成本（营业成本（2007）575404.41976340.79642507.72515395.17净利润（净利润（2007）29843.6372674.2836899.8028019.26营业收入（营业收入（2006）529380.
24、35719776.19446644.55421250营业成本（营业成本（2006）438816.66598977.36354518.10349986.49净利润（净利润（2006）11128.8438702.6315355.9015219.92022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析07营业收入营业收入,一季度一季度,706368.0607营业收入营业收入,二季度二季度,1198709.8807营业收入营业收入,三季度三季度,786535.7307营业收入营业收入,四季度四季度,638041.5906营业收入营业收入,一季度一季度,529380.3506营业收入营业收入,二
25、季度二季度,719776.1906营业收入营业收入,三季度三季度,446644.5506营业收入营业收入,四季度四季度,4212500200000400000600000800000100000012000001400000一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度营业收入变化趋势营业收入变化趋势07营业收入营业收入06营业收入营业收入2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析07营业成本营业成本,一季度一季度,575404.4107营业成本营业成本,二季度二季度,976340.7907营业成本营业成本,三季度三季度,642507.7207营业成本营业成本,四季度四季
26、度,515395.1706营业成本营业成本,一季度一季度,438816.6606营业成本营业成本,二季度二季度,598977.3606营业成本营业成本,三季度三季度,354518.106营业成本营业成本,四季度四季度,349986.49020000040000060000080000010000001200000一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度营业成本变化趋势营业成本变化趋势07营业成本营业成本06营业成本营业成本2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析07净利润净利润,一一季度季度,29843.6307净利润净利润,二二季度季度,72674.2807净利
27、润净利润,三三季度季度,36899.807净利润净利润,四四季度季度,28019.2606净利润净利润,一一季度季度,11128.8406净利润净利润,二二季度季度,38702.6306净利润净利润,三三季度季度,15355.906净利润净利润,四四季度季度,15219.901000020000300004000050000600007000080000一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度净利润变化趋势图净利润变化趋势图07净利润净利润06净利润净利润2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析07营业收入营业收入,一季度一季度,706368.0607营业收入营业
28、收入,二季度二季度,1198709.8807营业收入营业收入,三季度三季度,786535.7307营业收入营业收入,四季度四季度,638041.5907营业成本营业成本,一季度一季度,575404.4107营业成本营业成本,二季度二季度,976340.7907营业成本营业成本,三季度三季度,642507.7207营业成本营业成本,四季度四季度,515395.170200000400000600000800000100000012000001400000一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度07营业收入、成本比照趋势图营业收入、成本比照趋势图07营业收入营业收入07营业成本营业成本20
29、22-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 案例分析案例分析06营业收入营业收入,一季度一季度,529380.3506营业收入营业收入,二季度二季度,719776.1906营业收入营业收入,三季度三季度,446644.5506营业收入营业收入,四季度四季度,42125006营业成本营业成本,一季度一季度,438816.6606营业成本营业成本,二季度二季度,598977.3606营业成本营业成本,三季度三季度,354518.106营业成本营业成本,四季度四季度,349986.490100000200000300000400000500000600000700000800000一季度一季度二季度二
30、季度三季度三季度四季度四季度06营业收入、成本比照趋势图营业收入、成本比照趋势图06营业收入营业收入06营业成本营业成本2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别 报表勾稽关系报表勾稽关系科目一科目一科目二科目二变动关系变动关系货币资金货币资金现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量=期末货币资金期初货币资金期末货币资金期初货币资金应收账款应收账款营业收入营业收入同向变动同向变动交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动收益公允价值变动收益同时为零，或同时不为零同时为零，或同时不为零长期股权投资长期股权投资投资收益投资收益同时为零，或同时不为零同时为零，或同时不为零短期借款、长期借短期借款、长
31、期借款、应付债券等款、应付债券等财务费用财务费用同向变动同向变动盈余公积盈余公积净利润净利润期末盈余公积期末盈余公积=期初盈余公积净利润期初盈余公积净利润10%未分配利润未分配利润净利润净利润期末未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润净利润利润期初未分配利润净利润利润分配分配营业收入营业收入销售费用销售费用同向变动同向变动营业收入营业收入营业成本营业成本同向变动同向变动营业收入营业收入营业税金及附加营业税金及附加同向变动同向变动利润总额利润总额所得税费用所得税费用二者之商约为二者之商约为25%（但需考虑所得税资产与负债、（但需考虑所得税资产与负债、以及税费返还）以及税费返还）2022-10-
32、25报表粉饰识别报表粉饰识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊识别）与舞弊识别一些有经验的注册会计师在常年与财务数据打交道的过程中都有这样的一些有经验的注册会计师在常年与财务数据打交道的过程中都有这样的感觉：以感觉：以“1”1”或或“2”2”为首位数的所谓为首位数的所谓“小数字小数字”数字似乎总是要比以数字似乎总是要比以“8”8”或或“9”9”开头的开头的“大数字大数字”多，但是他们中间的大部分人并不了解多，但是他们中间的大部分人并不了解其中奥秘其中奥秘其实，在会计师日常接触到的大量财务数据的中间，隐藏着一个古老而其实，在会计师日常接触到的大量财务数据的中间，隐藏着一个
33、古老而奇妙的数学规律：整数奇妙的数学规律：整数1 1在数字首位数上出现的概率为在数字首位数上出现的概率为30.130.1，整数，整数2 2在在数字首位上出现的概率为数字首位上出现的概率为17.6%17.6%，而整数，而整数8 8在数字首位数上出现的概在数字首位数上出现的概率仅为率仅为5.1%5.1%，整数，整数9 9在数字首位数上出现的概率为在数字首位数上出现的概率为4.64.62022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊识别）与舞弊识别奔福德定律是一个早在奔福德定律是一个早在18811881年就被人们发现的非常有趣的数学定律。年就被人
34、们发现的非常有趣的数学定律。近些年来，随着法务会计的兴起和计算机辅助数据分析技术在审计领近些年来，随着法务会计的兴起和计算机辅助数据分析技术在审计领域的应用，借助于计算机数值分析技术，人们发掘了这一定律在侦查域的应用，借助于计算机数值分析技术，人们发掘了这一定律在侦查财务欺诈征兆方面所具有的独特功效，使得沉睡了百余年的古老数学财务欺诈征兆方面所具有的独特功效，使得沉睡了百余年的古老数学定律焕发出了新的生机定律焕发出了新的生机2022-10-25报表粉饰识别报表粉饰识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊检查）与舞弊检查首位数字首位数字奔福德定律分布奔福德定律分布样本分布样
35、本分布130.10%32.60%217.60%15.30%312.50%9.50%49.70%8.90%57.90%6.80%66.70%12.60%75.80%4.70%85.10%4.70%94.60%4.70%2022-10-25典型案例分析典型案例分析 案例讨论：案例讨论：XYZ公司的报表是否异常？哪里异常？公司的报表是否异常？哪里异常？2022-10-25典型案例分析典型案例分析 2001-2003年度母公司利润表简表（单位：百万元）年度母公司利润表简表（单位：百万元）项目项目200320022001一、营业总收入一、营业总收入162.9480.181.76二、营业总成本二、营业总成
36、本173.4178.440.82其中：营业成本其中：营业成本159.1575.772.08营业税金及附加营业税金及附加0.050.120.01销售费用销售费用0.331.570.13管理费用管理费用7.213.67 2.33财务费用财务费用6.672.69 3.71加：投资收益加：投资收益29.6827.42 13.59三、营业利润三、营业利润19.2129.1614.53 加：营业外收入加：营业外收入0.000.010.47 减：营业外支出减：营业外支出0.010.250.35四、利润总额四、利润总额19.2028.9114.65 减：所得税费用减：所得税费用0.480.16五、净利润五、净
37、利润19.2028.4314.52022-10-25典型案例分析典型案例分析 2001-2003年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）项目项目2003.12.312002.12.312001.12.31流动资产：流动资产：货币资金货币资金100.85124.11212.11应收账款应收账款12.7012.3014.83预付款项预付款项7.2516.46其他应收款其他应收款225.89218.04239.72存货存货0.850.543.09其他流动资产其他流动资产0.11流动资产合计流动资产合计347.53371.45469.86非流动资产：非流动资产：
38、长期股权投资长期股权投资575.21272.73138.94 固定资产固定资产7.7528.4113.08 在建工程在建工程13.08 无形资产无形资产0.5513.470.58 非流动资产合计非流动资产合计583.51327.69152.6资产总计资产总计931.03699.15622.462022-10-25典型案例分析典型案例分析 2001-2003年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）年度母公司资产负债表简表（单位：百万元）项目项目2003.12.312002.12.312001.12.31流动负债：流动负债：短期借款短期借款309.00114.0062.00 应付票据应付票据20.
39、00 应付账款应付账款3.45 预收账款预收账款9.101.66 应付职工薪酬应付职工薪酬0.210.140.18 应付股利应付股利7.18 应交税费应交税费0.040.040.82 其他应付款其他应付款38.9522.0712.76一年内到期的非流动负一年内到期的非流动负债债25.0029.00流动负债合计流动负债合计405.66166.8282.94非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款25.0061.00 长期应付款长期应付款0.060.09 非流动负债合计：非流动负债合计：0.0625.0961.00 递延所得税负债递延所得税负债0.94负债合计负债合计406.66191.91143
40、.94股东权益：股东权益：股本股本96.5096.5096.50 资本公积资本公积325.92327.98327.70 盈余公积盈余公积20.2517.3713.11 未分配利润未分配利润81.6965.3841.22股东权益合计股东权益合计524.37507.24478.53负债与股东权益合计负债与股东权益合计931.03699.15622.462022-10-25典型案例分析典型案例分析 2002-2003年度母公司现金流量表简表（单位：百万元）年度母公司现金流量表简表（单位：百万元）项目项目20032002一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现
41、金销售商品、提供劳务收到的现金192.40105.51收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金0.000.01经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计192.40105.52购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金152.2697.25支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金1.072.13支付的各项税费支付的各项税费1.952.65支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金87.7325.65经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计243.01127.68经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额50.6122.16
42、二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收回的现金净额9.33 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计9.33购建固定资产、无形资产和其他长期资产支购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金付的现金 1.5652.23投资支付的现金投资支付的现金119.7553.59投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计121.31105.82投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额111.97105.822022-10-25典型案例分析典型案例分析 2002-2003年度母公司现金流量表
43、简表（单位：百万元）年度母公司现金流量表简表（单位：百万元）项目项目20032002三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：取得借款收到的现金取得借款收到的现金289.0070.00收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金10.32筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计289.0080.32偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金143.0025.00分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金6.6515.35支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金0.02筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计149.6740.
44、35筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额139.33 39.98四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额23.2688.00加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额124.11212.11六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 100.85124.112022-10-25典型案例分析典型案例分析 分析结果分析结果异常项目异常项目理由理由营业收入营业收入2002年和年和2003年，销售收入增长率分别为年，销售收入增长率分别为4455.68%和和103.22%；
45、2003年销售商品收到的现金增长率为年销售商品收到的现金增长率为82.35%，应收账款增长率，应收账款增长率仅为仅为3.25%营业成本营业成本2002年和年和2003年，销售成本增长率分别为年，销售成本增长率分别为3542.79%和和110.04%，但同期存货增长率为但同期存货增长率为82.52%、57.40%，明显反常，明显反常营业税金及附加营业税金及附加2003年营业税金及附加下降年营业税金及附加下降58.33%，明显反常，明显反常销售费用销售费用2003年销售费用下降年销售费用下降78.98%，明显反常，明显反常财务费用财务费用2002年，短期借款为年，短期借款为1.14亿，长期借款为亿
46、，长期借款为0.25亿，货币资金合亿，货币资金合计为计为1.24亿，但财务费用为负亿，但财务费用为负269万，意味着企业仍有利息收万，意味着企业仍有利息收入入所得税费用所得税费用2003年所得税费用为零年所得税费用为零应收账款应收账款2001至至2003年，应收账款与营业收入增幅明显不成比例，年，应收账款与营业收入增幅明显不成比例，2002年甚至不升反降年甚至不升反降2022-10-25典型案例分析典型案例分析 分析结果分析结果异常项目异常项目理由理由其他应收款其他应收款2001年至年至2003年其他应收款皆在年其他应收款皆在2亿以上，附注未说明欠款单位和事亿以上，附注未说明欠款单位和事由由存
47、货存货存货占总资产比重过低，存货占总资产比重过低，2002年和年和2003年该比例连千分之一都不到，年该比例连千分之一都不到，2002年在销售收入大幅上升的情况下，存货却大幅下降（全部卖光？年在销售收入大幅上升的情况下，存货却大幅下降（全部卖光？不需备货吗？）不需备货吗？）固定资产固定资产2003年固定资产急降年固定资产急降72.72%，考虑到同期销售收入增长一倍以上，企，考虑到同期销售收入增长一倍以上，企业产能能够保证产量大幅提高吗？业产能能够保证产量大幅提高吗？在建工程在建工程2002年末有余额年末有余额1308万，万，2003年余额未零，说明已经转入固定资产，年余额未零，说明已经转入固定
48、资产，但固定资产却出现大幅下降，这部分资产哪里去了？一建成就投资到但固定资产却出现大幅下降，这部分资产哪里去了？一建成就投资到其他企业了吗？其他企业了吗？长期股权投资长期股权投资2002年和年和2003年增幅分别为年增幅分别为96.29%、110.91%，投资收益增幅分别为，投资收益增幅分别为101.77%、8.24%，2003年新增的投资出现亏损了吗？年新增的投资出现亏损了吗？应付账款应付账款2001年和年和2002年应付账款为零，年应付账款为零，2003年应付账款仅为年应付账款仅为345万，企业采万，企业采购都不用赊购吗？购都不用赊购吗？应交税费应交税费2002年和年和2003年均为负值，
49、企业究竟享受了什么样的税收优惠？企业年均为负值，企业究竟享受了什么样的税收优惠？企业的主要产品并非出口销售，应该不会享受增值税的退税的主要产品并非出口销售，应该不会享受增值税的退税其他应付款其他应付款2002年和年和2003年连续两年保持年连续两年保持70%以上的增幅，附注中未说明债权人以上的增幅，附注中未说明债权人及事由及事由2022-10-25典型案例分析典型案例分析 事实真相事实真相证监会对天职孜信事务所及隆余粮等人的行政处罚书证监会对天职孜信事务所及隆余粮等人的行政处罚书 2001 2001年度嘉瑞新材母公司主营业务收入为年度嘉瑞新材母公司主营业务收入为177177万元，万元，2002
50、2002年度为年度为79677967万元，万元，20032003年度为年度为1629416294万元。经调查，万元。经调查，嘉瑞新材母公司的主营业务基本上是虚构的。对此，会计嘉瑞新材母公司的主营业务基本上是虚构的。对此，会计师没有进行适当的分析性复核工作，审计程序不适当。师没有进行适当的分析性复核工作，审计程序不适当。2022-10-25共勉语共勉语在非洲，瞪羚每天早上醒来时在非洲，瞪羚每天早上醒来时它知道自己必须比跑得最快的狮子还快它知道自己必须比跑得最快的狮子还快否则就会被吃掉否则就会被吃掉狮子每天早上醒来时狮子每天早上醒来时它知道自己必须超过跑得最慢的瞪羚它知道自己必须超过跑得最慢的瞪羚
